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每日一練 【例6-6] M公司的有關資料如下：
（1） M公司主要生產甲產品，月計劃生產500件，甲產品1月生產成本為117 000 萬元，具體直接成本與間接費用如表6-13所示。考慮到市場競爭激烈，為了配合低成 本戰略的銷售價格下調計劃，總經理辦公會要求公司上下實施“成本削減計劃”，擬將 總成本在下個月削減20%,即總成本控制在93 000萬元，并因此而制定標準成本的核算 辦法。
表 6 -13 1月實際產品成本與擬制定成本標準 金額單位：萬元
成本項目 1月成本 計劃成本標準
單位耗用 單價 單位成本 總成本 單位耗用 單價 單位成本 總成本
直接材料 10 9 90 45 000 9 8 72 36 000
直接人工 9 8 72 36 000 8 7 56 28 000
變動制造費用 8 7 56 28 000 7 6 42 21 000
固定制造費用 16 8 000 16 8 000
成本合計 234 117 000 186 93 000
（2） 2月末生產完成后，M公司生產產品500件，實際發生產品成本并沒有完成預 定下降20%的計劃，實際成本發生額為105 100萬元，如表6-14所示。
表 6 -14 2月實際成本
成本項目 單位耗用 價格（元/件） 單位成本（元） 總成本（萬元）
直接材料 9.5 8.6 82 40 850
直接人工 8.6 7.5 65 32 250
續表
成本項目 單位耗用 價格（元/件） 單位成本（元） 總成本（萬元）
變動制造費用 7.5 6.4 48 24 000
固定制造費用 16 8 000
成本合計 210 105 100
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1）與資料（2）,計算計劃成本、2月實際成本與1月相比的下降比 率，并說明計劃成本的確定可能存在的問題。
2, 根據資料（1）與資料（2）,釆用因素分析法，分析2月實際成本與計劃成本之 間的成本差異，并找岀導致這一差異的主要原因。
解析：
1. M企業制定計劃成本標準為93 000萬元。.
成本下降率=（93 000 -117 000） +117 000= -20. 51%
公司制定成本標準的時候，并未充分考慮公司現有的生產條件，成本管控目標過于激進。
2, 實際成本下降率= （105 100 -117 000） +117 000 = - 10. 17%
與計劃成本的總差異= 105 100-93 000 = 12 100 （萬元）
其中直接材料差異總額4 850萬元，直接人工成本差異額4 25。萬元，制造費用差異 為3 000萬元，其中直接材料成本有以下因素造成：
直接材料價格差異=實際耗用量x（實際單價-標準單價）=500 x9.5 x （8.6 -8）= 2 850 （萬元）
直接材料數量差異=（實際耗用量-標準耗用量）x標準單價= （500 x9.5 -500 x9） x
8 = 2 000 （萬元）
可以看出，跟計劃成本相比，直接材料未完成計劃標準的主要原因是價格因素，其次 是單位耗用。同樣，其他直接人工與制造費用超支的成本因素分析結果如表6-15所示。
表6-15 實際成本一計劃成本的差異分析與成本削減目標
項目 總成本 因素分析 單位成本
現時成本
① 目標成本
② 成本減控 總目標 ③二②-① 單位耗用 差異
④ 釆購單價 差異
⑤ 單位耗用 控制目標
④+500 采購單價 控制目標
⑤《500
直接材料 40 850 36 000 -4 850 -2 000 -2 850 -4 -5.7
直接人工 32 250 28 000 -4 250 -2 100 -2 150 -4.2 -4.3
續表
項目 總成本 因素分析 單位成本
現時成本
① 目標成本
② 成本減控 總目標 ③二②-① 單位耗用 差異
④ 釆購單價 差異
⑤ 單位耗用 控制目標
④《500 采購單價 控制目標
⑤+500
制造費用 24 000 21 000 -3 000 -1 500 -1 500 -3 -3
固定成本 8 000 8 000 0 0 0
合計 105 100 93 000 -12 100 -5 600 -6 500
