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摘 要：近年來，稅收政策調整頻繁，增值稅稅率調整是國家財稅體制改革的重要組成部分，新政給企業帶來的影響并不僅限于稅率的變化，同時對合同的簽訂、日常涉稅事務的處理等方面都產生了重大影響。企業如何通過完善自身內部控制流程、優化稅務管理工作事項，從而能夠最大程度的利用政策利好，將涉稅風險降至最低是我們值得思考的問題。本文從外貿行業的視角，闡述了 S公司在這次增值稅稅率調整期間采取的針對性的涉稅風險防范措施及實施效果。
關鍵詞：增值稅 稅率調整 風險分析 防范策略 實例
一、涉稅風險防范策略研究意義
隨著現代社會信用價值體系理念的增強，涉稅風險管理已經成為經營層關注的重點。涉稅風險分為可控風險為不可控風險。稅收政策調整屬于不可控風險，增值稅稅率調整就是不可控風險。由于企業內部的原因造成的屬于可控風險。可預見的或既定的稅率變化產生的風險，可以轉化為可控風險。針對增值稅稅率的調整，企業可以制定防范措施降低涉稅風險的發生。
近年來增值稅稅率調整持續成為改革的熱點，2019年財政部、國家稅務總局、海關總署三部門聯合發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，明確了下調增值稅稅率，同步下調出口退稅率等事項。隨后，國家稅務總局發布《關于深化增值稅改革有關事項的公告》又對納稅人開具發票等征管環節政策進行明確。增值稅制度改革使企業的稅收負擔更加趨于公平；使增值稅稅制更加完善；使增值稅的“鏈條”也將更加完整。增值稅稅率調整也會給企業帶來涉稅風險，如果處理不當必然會帶來不利影響。
本文主要研究在增值稅稅率調整背景下，通過識別新政帶來的涉稅風險，及時調整經營戰略，制定有效的風險防范策略；同時為下一次稅改提供了一些模擬場景，提高了外貿企業涉稅風險防范措施的可靠及可行性。
二、涉稅風險的主要表現形式
我們結合外貿企業情況，將此次調整增值稅稅率的涉稅風險大致分為業務層面、財務層面、以及大數據時代外部監管層面等三個層面。各層面的涉稅風險點及表現形式主要如下：
（一）業務層面
1. 政策調整的應對風險
增值稅是價外稅，企業是否能獲得減稅的利好，不僅要看行業整體的減稅規模，更重要的是取決于業務部門的應對措施，而應對的關鍵要素便是價格。一個不具備議價能力的企業可能導致受“降費減稅”利好的影響有限，而由上下游企業或消費者取而代之獲得。結合發票不同的開具時點分析有七種情形,詳見表1：
增值稅稅率調整前后各類開票方式測算表
序號
發票狀態
成本端影響
收入端影響
利潤綜合影響
采購發票
銷售發票
4.1前開
4.1后開
含稅價不變
含稅價下降
4.1前開
4.1后開
含稅價不變
含稅價下降
上升
不變
上升
不變
上升
不變
下降
1
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2
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3
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4
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5
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6
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7
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2.納稅義務時點的判定風險
進出口貿易業務有多種銷售結算方式，銷售結算方式不同，相應的增值稅納稅義務發生時間就有所區別，也就是應當開具發票的時間不一樣。比如分期收款結算方式下，納稅義務時間應該在合同約定的收款日期，而預收貨款的納稅義務時間在貨物發出當天。在實際業務中往往合同的結算方式界定并不明顯。這種情形下，如果認定為預收貨款，則在貨物發出當日即產生納稅義務，這樣就得不到本次稅率調整的紅利，不能享受遞延稅款的好處；如果界定為分期收款銷售方式，又可能造成少繳稅款產生滯納金的涉稅風險。
（二）財務層面
1.稅政研究及解讀準確性風險
增值稅稅率的調整關乎公司的直接利益，但公司能否最大限度地享受政策紅利，除政策因素外，其自身的主觀因素也至關重要。如果企業工作人員特別是財務部門對稅收政策的解讀不到位或者不準確很可能為業務部門提供錯誤參考，導致業務決策的失誤從而損害公司利益。比如稅率降低后，購銷合同的簽法會產生不一樣的效果。合同的簽訂方式特別是其中的價格條款會直接影響外貿企業的利潤增降變化。
2.增值稅發票審核風險
增值稅發票審核風險分為開具發票和接受發票兩類。在稅率調整期間這兩類風險識別的關鍵都在于對納稅義務時間的正確把握。錯誤的選擇了計稅方式，新稅率開成了舊稅率，企業的稅款白白損失，另外還會導致下游企業的發票涉稅風險；舊稅率開成了新稅率，少繳稅存在征收滯納金的風險還會影響到企業納稅信用等級。
3.納稅申報風險
增值稅率調整后特別是新舊稅率并行期，增值稅申報和退稅申報都有很多需要注意的細節。納稅申報方面，針對納稅義務發生在稅率調整前的業務增值稅申報操作也有相應特殊規定。對于納稅義務已發生但未開票部分，納稅申報時需做未開票收入申報銷項稅，實際開票后再作負數沖紅未開票收入。對未及時申報未開票收入業務不能執行調整前稅率。工廠開票環節，稅率并行期間容易混淆稅率造成發票稅率開錯等問題。
（三）外部監管層面
金稅三期上線以后，國家倡導“降費減稅”的政策，稅務部門將據此對企業采取針對性的服務和管理措施，通過上下游企業納稅數據比對，全面準確掌握企業納稅動態。稅率調整過渡時期，稅務局以增值稅發票管理系統為依托，可以跟蹤監控發票開具情況，如果在稅率調整后發票管理系統出現大量開具舊稅率發票的業務，對于大量開具舊稅率發票的情形要分析研判。也就是說針對還需要執行舊稅率的業務隨時都有可能成為稅務部門抽查的樣本。
三、涉稅風險的防范策略
（一）業務層面
一是業務部門要提高議價能力。要根據成本端與收入端不同情形下開具發票對企業利潤影響的程度，把控納稅義務的發生點同時結合供需關系的變化，加強與客戶的溝通與協調，將稅率調整產生的影響充分考慮在業務談判前端以便于最大程度利用政策利好，實現企業利潤最大化。
二是要加強業財協作，做好合同環節的涉稅風險防控。涉稅風險防范應該是對整個業務過程的控制。在新舊稅率交叉使用的特殊階段，業務部門和財務部門更要加強合作，將涉稅風險因素貫穿于整個業務發生始末，從產品議價到合同的簽訂乃至業務具體開展過程中。項目采購招標和尚未簽訂的采購合同可以采用不含稅價，銷售合同可以采用含稅價，這樣避免發生國家降稅企業利潤反而減少的情形發生；在對業務結算方式的判定方面，既要考慮到如何充分利用政策利好，更要規避涉稅風險點的產生。對簽訂的合同無法明確劃入單一結算方式的合同，要注意結合實際業務執行過程中“資金流、貨物流、發票流”的界定傾向。
（二）財務層面
一是增強涉稅風險防控理念，建立防范機制。管理者可以抽調部門中稅務工作經驗豐富、風險理念強的骨干成立涉稅風險涉稅小組，加強對這部分人員的專業技能和涉稅風險防范意識培訓，使他們可以結合公司實際，形成政策學習匯報機制，并學以致用，按照稅種建立評估機制，因地制宜的制定防范策略。在具體業務方面，能對涉稅風險作出全面識別；在財務管理方面，能為企業提出可行性的稅收籌劃建議。
二是制定完善的政策宣講計劃，加強培訓宣傳。這次稅改政策“來勢猛、執行快”，為盡快針對這次改革做出相適應的政策調整，企業首先要加強對財務人員的培訓，精準理解和把握政策動態。具體培訓流程可以先對上述提及的風險涉稅小組進行集訓，先在財務部內部進行新政的宣講，再以財務部為輻射，選取骨干人員向其他職能部門和各個業務部門進行新政培訓，確保新政宣講到位，業務細節考慮全面。宣講的內容要從把新政對企業財務、業務等方面造成的影響進行全面深入的分析。
三是注重新舊稅率并行期納稅申報操作的規范性和準確性。增值稅申報方面，應該嚴格監控舊稅率業務執行情況。企業應在申報前做好舊稅率業務統計工作，建立臺賬，逐筆登記，便于日后實際開具發票的時候進行核對。同時，受匯率等客觀因素影響，預申報稅款不一定準確，后期紅沖申報時應注意核對，及時調整差異。退稅申報方面，依托信息化平臺加強內部控制。借助ERP平臺可視化界面，通過增設征退稅率選項按鈕，業務端不管是主觀方面還是客觀方面都可以強化票面審核意識。可以及早發現錯票，減少了事后發現錯誤開紅票或者調疑等返工工作量。
四是積極構建涉稅事務信息化系統建設。積極推動涉稅事務信息化系統建設，以發票收取與開具為切入點，將增值稅信息流融入至信息化系統，使涉稅數據來源趨于標準化、結構化，實現增值稅、發票與合同的協同管理，以最高效的方式降低涉稅風險可能性。
（三）外部監管層面
一是做好卷宗整理工作。稅務管理部門就這次稅率調整相關工作通知中指出要以增值稅發票管理系統為依托，對大量開具舊稅率的業務，要進行針對性的分析研判。外貿企業實務工作中存在很多納稅時點發生在政策調整前的未執行完畢業務，大量開具舊稅率發票現象必然存在，隨時有可能成為稅管部門的關注對象。增值稅業務的合同、收付款憑證、出入庫記錄、收發貨證明、進、銷項發票等都是核實業務是否真實合法的重要依據，即我們平時強調的業務的“四流一致”。對大量開具舊稅率的業務，因為隨時面臨會被稅務部門抽查的可能，所以舊稅率業務的卷宗管理顯得尤為重要。
二是在政策調整期間，要加強與主管局的溝通。對于需要執行舊稅率的業務可以提前向主管局登記備案，特別是購銷合同簽訂條款中結算方式不明晰，納稅義務時點不明確的業務可以主動與主管局溝通，請稅務部門給出界定意見。以防日后檢查中發生認定分歧，減少錯開票的涉稅風險。
S公司涉稅風險防范實施效果情況詳見表2：
表2 S公司涉稅風險防范實施效果
風險層面
防范措施
實施效果
業務層面
涉稅風險管理前置，新增納稅時點為定價因素
提高議價能力，實現業務利潤最大化
業財合作，加強合同風險防范
充分利用政策利好；有效規避風險
財務層面
優化組織架構體系，成立常態化涉稅風險應對小組
完善了內部風險防范機制，提高了涉稅風險緊急應對能力，縮短了風險應對時間
加強專業知識學習，組織政策宣講
強化了員工的風險防范意識，提高了相關人員的涉稅風險識別能力
規范納稅申報操作，注重納稅申報質量
避免了納稅申報操作中隱匿的報表涉稅風險
傳統和信息化管理模式結合，加強對特殊業務的適時監控
減少了被稅務機關抽查的風險
外部監管層面
完善卷宗檔案管理體系
規范的卷宗憑證有效的支撐業務真實性，隨時滿足稅管機關的檢查需要
加強企業與主管稅務機關的雙向交流
及時獲知政策調整動態，降低了涉稅信息不對稱產生的稅務風險
隨著增值稅制度改革的不斷深入，接踵而來的稅收政策經常會使財務人員覺得力不從心。我們要保持清醒的頭腦，時刻關注新政變化，深入分析新政帶來的影響，及時識別出稅改環境中的潛在風險，并積極尋求完善的涉稅風險防范機制，通過有效的稅務風險管理模式提升企業的經濟效益及綜合競爭力。
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（作者單位：江蘇舜天國際集團機械進出口有限公司）
