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 王競峰 黃德祥

目前，不少基層會計人員對工資薪金與勞務報酬兩個概念感覺模糊，以至于在會計工作中也無所適從，比如一筆有關的人力方面的支出應作工資薪金支出還是勞務報酬支出？有時甚至不知所云。其實，工資薪金所得屬于非獨立個人勞務活動，即勞動者個人在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬（政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1994〕089號文件）。兩者相比，既有相同之處又有明顯的區(qū)別。

兩者的相同之處，工資薪酬與勞務報酬都是勞動者從事生產(chǎn)勞動所取得的個人收入所得；從稅法上看都是勞動者個人綜合所得，都適用《個人所得稅法》征收個人所得稅；從企業(yè)角度看都是應該計入生產(chǎn)經(jīng)營過程的人工成本或相關費用，是企業(yè)產(chǎn)品成本的構成內容之一，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

兩者區(qū)別，工資薪酬與勞務報酬在勞務活動性質、勞務活動關系、預扣預繳個稅方式、對其他稅費計算的影響、列支成本費用的依據(jù)以及會計賬務處理方法等方面都有明顯的不同。

一、勞務活動性質不同。工資薪金所得屬于非獨立個人勞務活動所得，該項所得必須參加某一特定單位的集體或分工崗位，完成相應職責和任務后才能獲得的報酬；勞務報酬所得屬于獨立個人勞務活動所得，是勞動者利用個人掌握的某種技藝這特定單位完成特定工作任務獲得的勞動報酬。

二、勞務活動關系不同。工資薪金所得，在勞動與企事業(yè)單位之間存在雇傭與被雇傭關系；勞務報酬所得，在勞動與企事業(yè)單位之間不存在雇傭與被雇傭關系，勞動者主體與企事業(yè)單位之間是一種交易關系。在某種特定情況下，勞務活動關系是區(qū)分工資薪金與勞務報酬的重要標志，比如，單位支付的臨時工工資，若存在雇傭關系作工資薪金處理，若不存在雇傭關系便作勞務報酬處理。

三、預扣預繳個稅的方式不同。雖然工資薪金所得與勞務報酬所得都屬于稅法規(guī)定的“綜合所得”，但個稅預扣預繳稅款的方式不同。工資薪金所得扣預繳稅款按累計預扣法。計算公式：本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。減除費用5000元/月。

而勞務報酬所得預扣預繳稅款沿用了傳統(tǒng)方法。計算公式：勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)。預扣預繳應納稅所得額=本月勞務收入-減除費用。減除費用：每月或每次收入≤4000元的，減除費用800元；每次收入＞4000元的，減除費用20%。比如，張三2020年1月在某公司做臨時工取得收入5000元，如果存在雇傭關系屬于工資薪金不需要預扣預繳稅款；如果不存在雇傭關系屬于勞務報酬，則要預扣預繳個人所得稅=5000×（1-20%）×3%-0=120元。

四、對其他稅費計算的影響不同。從企業(yè)來看，工資薪金與勞務報酬對其他稅費的計算是不同的。如果作工資薪金列支就要計入企業(yè)工資總額，則成為計算其他相關費用的依據(jù)，比如，計算繳納工會經(jīng)費2%、殘疾人保障金1.5%、社會保險費16%、計提職工福利費14%等等。而如果作為勞務報酬列支，則不產(chǎn)生其他連帶稅費。

五、列支成本費用的依據(jù)不同。

對于企業(yè)來說，支出的工資薪金與勞務報酬只要是與生產(chǎn)經(jīng)營相關的均可以列入成本費用，在稅前列支，但列支的依據(jù)不盡相同，工資薪金一般以內部憑證（工資表）和實際付款憑證為依據(jù)列支；而勞務報酬一般以外部憑證（勞務發(fā)票）和實際付款憑證為依據(jù)列支，當然，小數(shù)特殊情況也可能使用內部憑證（工資表）作報銷依據(jù)，比如，建筑單位用的小量農民工所支付的勞務報酬。

六、會計賬務處理方法不同。

工資薪金的賬務處理比較復雜，需要通過幾個環(huán)節(jié)處理，而勞務報酬的會計處理比較簡單。

例如，某公司2020年1月以銀行存款支付張三工資薪金5000元，支付李四勞務報酬5000元，假設除此之外沒有其他支出。要求，作該公司工資薪金與勞務報酬的會計賬務處理。

會計賬務處理如下：

（一）工資薪金賬務處理

1.支付張三工資薪金時，借：應付工資薪酬——工資
5000元貸：銀行存款 5000元同時計提分配工資時，借：有關成本費用 5000元貸：應付工資薪酬——工資
5000元
2.計提工會經(jīng)費：5000×2%=100元
借：管理費用 100元
貸：應付工資薪酬——工會經(jīng)費 100元
3.計提殘疾人保障金：5000×1.5%=75元
借：管理費用 75元
貸：其他應付款——殘疾人保障金 75元
4.計提社會保險費5000×16%=800元
借：管理費用 800元
貸：應付工資薪酬——社會保險費 800元
5.計提職工福利費：5000×14%=700元
借：管理費用 700元
貸：應付工資薪酬——職工福利費 700元

（二）勞務報酬的賬務處理

支付李四勞務報酬時：
1.計算代扣代繳個人所得稅=5000（1-20%）×3%=120元
2.計算實際應付勞務報酬=5000-120=4880元
3.會計賬務處理
借：有關成本費用 5000元
貸：銀行存款 4880元
應交稅費——個人所得
稅 120元