中州審計2001.9
知識經濟與會計發展（下）
徐興恩
知識經濟時代會計發展的主要趨勢
會計與經濟的關系密不可分。知識經濟時代的主要特征既是會計發展的大背景，也是其重要的影響因素。筆者認為，知識經濟時代會計發展的主要趨勢如下：
一、幾個核心會計概念的內涵將得以擴展或更新
1．“資產”內涵的擴展。傳統意義上的資產主要包括固定資產、流動資產（二者通稱財務資產）和部分知識資產（即表現為無形資產的那部分知識產權）。知識經濟條件下，寶貴的人力資源資本化為會計上的資產已成為迫切需要，因此“資產”的內涵將擴展為三個部分，即財務資產、知識資產和人力資產。
2．“負債”內涵的擴展。一般意義上的負債主要包括流動負債和長期負債。一些學者提出，知識經濟條件下，除了上述“有形”負債外，還應包括“無形負債”，以便與“無形資產”相對應。所謂無形負債是指法律上、合同上并未明確規定，但企業為了維護信譽、保持競爭優勢而應當履行的“償債”義務，如因銷售產品或提供勞務而產生的爭議事項的處置等。
3．“所有者權益”內涵的擴展。會計上的“所有者權益”的內涵受到經濟學界產權理論的直接影響。進入20世紀80年代以后，中外經濟學界開始系統反思傳統的所有權理論并提出了許多新的觀點，如“人力資本產權論”、“利益相關者產權論”等。其中影響最大的當屬“利益相關者產權論”。該理論認為，企業本質上是利益相關者相互締結的一組合約，其中每個方面的利益相關者，包括股東、債權人、雇員等都向企業投入了專用資本，都對企業剩余作出了貢獻，從而也都有權利參與剩余分配。知識經濟條件下，人力資本的地位日漸提高，與之相適應，“所有者權益”將不再特指財務資本所有者權益，而應包括股東產權、債權人產權、人力資本所有者產權等。
4．“成本”內涵的更新和發展。知識經濟條件下，知識產業將蓬勃發展，會計上應對其“成本”賦予新的內涵或單獨作出定義，以便合理解決收益與費用的配比問題。例如，售價萬余元的軟件復制費可能只有10元左右，怎樣確定其“成本”，頗有研究探討的必要。
二、會計平衡公式將發生變革
經濟資源與資產構成的變化、產權理論的新特征必將導致會計要素的變化，從而引起會計平衡公式的變革。科學的會計平衡公式應當體現以下原則：既能全面。正確地反映知識經濟時代經濟資源（資產）構成的變化，又能體現知識經濟時代的新特征。據此，國內已有學者提出新的會計平衡公式為：資產=產權十剩余。其中，資產應包括財務資產、人力資產和知識資產；產權應包括股東產權、債權人產權和人力資本所有者產權；剩余是指尚未明確主體的產權，包括資本剩余和盈利剩余等。
顯然，與上述會計平衡公式相一致，會計要素就應包括資產、產權、剩余、收入、成本（費用）和利潤。
三、會計基本假設將受到沖擊
知識經濟條件下，會計主體假設、會計分期假設、貨幣計量假設、持續經營假設等，都將受到不同程度的沖擊和挑戰：隨著電子計算機信息網絡技術的發展，電子商務的出現，網上交易的增多，傳統意義上的“會計主體”將擴展為虛、實兩個主體，即網上主體和物理實體；會計期間可借助于信息網絡技術手段進一步縮短，適時反映會計信息，以便動態地掌握會計資料，為決策服務；網上交易和金融工具的創新以及金融風險的增大，必將使貨幣計量假設受到更大的沖擊而使物價變動會計得以更快地發展；經濟環境的動蕩不安，企業倒閉破產不可避免，持續經營假設受到進一步的挑戰。
四、會計準則將得到進一步的完善和發展
無論是國際會計準則，還是國內會計準則，對知識經濟條件下產生的新的會計要素、新的核算內容的確認、計量、記錄和報告都尚未作出明確的規定。目前，至少要建立健全以下幾個方面的準則：產權會計準則、人力資產會計準則、知識資本會計準則。同時，無形資產會計準則也需要進一步豐富、完善和發展。因為，經濟學中所涉及的無形資產已近30種，而納入我國財務會計系統的只有6－7種，多數企業甚至上市公司資產負債表的無形資產一欄均為空白。
五、會計確認基礎和資產計量標準的變革
現行會計系統中實行的是單一的“權責發生制”確認基礎，這種確認基礎優點突出，但也存在著不少缺陷，如忽視企業現金流動能力、虛化企業盈利指標等，未來的會計系統將把“權責發生制”和“現金制”融為一體，實行“現金流量制”會計，以彌補“權責發生制”的不足。
現行會計系統中實行的資產計量標準主要是“歷史成本”，其優點是“客觀”、“可檢驗”，但在物價變動時期會導致歪曲會計信息，特別是資產情況、盈利情況，不能正確地反映企業的財務狀況。同時，在對一些特殊資產項目如無形資產、人力資產進行計價時，也有較大的局限性。未來的會計系統中，將把“歷史成本”與“公允價值”標準并用，以準確衡量人力資產和知識資產的價值。因為，任何經濟資源資本化的前提都一樣，即商品化和市場化，從而要求“公允價值”標準的采用。“歷史成本”一統天下的局面終將被打破。
六、會計核算的理論和方法、手段將發生顯著變化
首先，作為會計核算理論基礎的“會計循環”理論受到了質疑。有專家提出，一定條件下，借助于電子計算機，可由“事件驅動模式”代替“順序化處理模式”，即：儲存在計算機中的是一些原始性信息，平時無需進行順序性信息處理，當決策者需要某項專用信息時，只要驅動相關專用信息代碼，就可隨時處理，提供相應信息，滿足管理需要。例如，可把各種“事件”化分為“歷史性信息”、“前瞻性信息”、“不確定性信息”、“人力資源性信息”等，分別賦予代碼，由決策者主動篩選。
其次，會計核算的重點將發生變化。資產核算的重點將從有形資產轉向無形資產；經營成果計算的重點將從“利潤”轉向“增值”；收益分配核算的重點將從“按勞、按資分配”轉向“按知分配”。此外，風險核算與管理、技術創新及新產品試制過程的核算也將占有重要位置。
最后，會計核算的手段將進一步現代化。隨著信息技術特別是國際互聯網的蓬勃發展，計算機的推廣應用速度必將進一步加快，實現“大眾化”目標。屆時，“電腦會計”或“會計電算化”就將逐漸演變為一個歷史名詞。
七、會計報告系統將有所突破
現行會計報告系統的主要缺陷，一是提供的會計信息滯后，二是揭示的會計信息不充分。知識經濟條件下，會計報告系統將進行五個方面的改革：1．重構會計報表體系，由通用會計報表和專用會計報表兩個系統構成；又豐富會計報表內容，信息披露將更加全面、充分，除財務信息外，還將包括非財務信息，如企業背景、企業文化、企業人力資源等；在財務信息方面，將對報告人力資產、知識資產給予足夠的重視；除報告盈利情況外，還將報告“增值”情況。3．改革會計報表的編報時間，逐步實現適時編報。4改革報表傳遞方式，借助于現代網絡技術，各企業的會計信息集中報送至“信息中心”，經處理后傳輸給各方面的會計信息使用者。當然，也可采用傳統的傳遞方式，即由企業直接把會計報表傳遞給會計信息使用者。5．改革會計信息形式，使之風格多樣化，除傳統的表式、文字外，還可采用圖像、聲音等。
八、會計人員的一系列理財觀念將發生變化
風險意識進一步增強，貨幣時間價值進一步強化；知識參與分配將被認為是理所當然的，因為知識是創造超常效益的源泉，企業分配將在“各盡所能，按勞分配”的基礎上，結合生產要素進行分配；由于知識居于核心的生產要素地位，人們堅信“融智比融資更重要”；企業投資的重點將從有形資產轉向無形資產特別是知識資產和人力資產，因為企業之間的競爭歸根結底是知識和人才的競爭；知識經濟時代，可持續發展已經成為世界各國人民的共同主張，重視環保、追求健康發展將成為企業的使命和責任，也是競爭的需要。
九、會計人員將樹立終身學習意識并注重個人綜合素質的提高
亞太經濟合作與發展經濟（OECD）在其報告中曾指出：“在知識經濟中，學習是極為重要的，可以決定個人、企業乃至國家經濟的命運。”會計人員的后續教育在知識經濟時代顯得十分重要而迫切，樹立終身學習的意識成為必然，僅靠一紙文憑工作十幾年甚至幾十年的時代一去不復返了。除了知識的不斷更新外，能力的培養和個人綜合素質的提高也是會計人員必須面臨的課題，因為個人綜合素質是會計人員保持自身競爭優勢的根本。
