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抗擊新冠肺炎疫情，你做了什么？ 能去一線奮戰的，是醫務工作者； 能為一線服務的，可以是有勞動能力的 任何人。作為一名會計工作者，雖然遠 離疫情爆發區，但已充分感受到新冠肺 炎疫情席卷的態勢、全國各地疫情防控 工作嚴峻的形勢。 疫情防控期間，會計機構、會計人 員如何更好地發揮作用？站在專業角 度，按期完成會計核算、編報會計報表 是會計人員的最基本職責。疫情防控 階段，我們依然需要從基礎工作做起。
不同的角度不同的職責
一方面，會計機構應該做到及時轉 達、執行疫情防控最新指示精神，制定 本單位執行相關精神的具體措施，監督 工作人員執行制度。1月27日，綿陽市 涪城區教育體育系統會計核算中心制 定了《核算中心疫情防控會計業務便利 化制度》，滿足了所管單位第一時間疫 情防控資金支付的需要，給會計人員賬 務處理提供了依據，同時真正落實了國 家對于疫情防控的優待政策。 另一方面，會計人員應該做到認真 學習國家疫情防控最新指示精神，認真 執行上級及本單位會計工作制度、做好 會計核算工作，監督指導本單位和所管 單位疫情防控相關的資金收支、物資管 理等工作。
不同的單位不同的管理
對于一般行政事業單位（此文指除 醫院、基層醫療衛生機構外的各級各類 行政單位和事業單位），按照《政府會計 制度》按月做好經濟業務事項的會計核 算即可。但在新冠肺炎疫情防控階段， 比平常多了一些“特別收入” （指疫情防 控相關的收入）、 “特別支出” （指疫情防 控相關的支出）。比如：黨政機關、學校 等單位，其在疫情防控階段的“特別收 入”，以財政專款、捐贈收入為主； “特別 支出”，以疫情防控消耗性費用、設備設 施等為主。其管理主要是與“特別支 出”相關的防疫專款、防疫物資資產的 管理。 對于衛生健康系統的單位，在新冠 肺炎疫情防控階段，其“特別收入”“特 別支出”金額占本單位總收入、總支出 的比重較一般行政事業單位的比重大 很多。其管理既包括“特別收入”的管 理，也包括“特別支出”的管理，但重點 依然是以防疫專款、防疫物資資產相關 的管理。
統一的制度規范地核算
一是管理好防控新冠肺炎疫情期 間的各類資產。 防控新冠肺炎疫情必須要有足夠 的防疫物資、必須要有足夠接納病員的 硬件條件，有必要將防控新冠肺炎疫情 的相關資產進行專項統計。 對于購買防疫物資，國家給出了應 急采購“綠色通道”。2020年1月26日， 財政部辦公廳《關于疫情防控采購便利 化的通知》，對使用財政性資金采購疫 情防控相關貨物、工程和服務的，以滿 足疫情防控工作需要為首要目標，建立 采購“綠色通道”。地方各級財政部門 紛紛予以轉發并提出本地區的執行要 求，明確了使用財政性資金采購新型冠 狀病毒感染的肺炎疫情防控工作有關 貨物、工程和服務的，可以實行緊急采 購。行政事業單位單位原有管理制度 中未提及特殊情況的處理方式，按照最 新規定及時修改完善了制度，會計人員 按規范處理會計賬務。 納入存貨管理的可用防疫物資，其 來源包括外購、自制、委托外單位加工、 接受捐贈、無償調入、置換換入。一般 行政事業單位的防疫物資的來源，以外 購、接受捐贈、無償調入為最多。醫療 機構的防疫物資的來源，除外購、接受 捐贈、無償調入外，還有大量來源于自 制和委托加工等。 對于單位隨買隨用的零星防疫物 資，可以在購進時直接列作費用；單位 控制的用于本次防疫的政府儲備物資，
應當通過“政府儲備物資”科目核算；單 位受托存儲保管的防疫物資和受托轉 贈的防疫物資，應當通過“受托代理資 產”科目核算；單位為新冠肺炎防疫戰 的在建工程購買和使用的材料物資，應 當通過“工程物資”科目核算。 對于納入庫存物品管理的防疫物 資，應按照其種類、規格、保管地點等進 行明細核算。其賬務處理，應嚴格執行 政府會計制度；其成本的確定，執行政府 會計準則第1號——存貨的相關規定。 納入非流動資產管理的防疫資產， 如：專業醫療器械和設備、病床等應納 入“固定資產”管理，新建住院房屋等先 納入“在建工程”管理，再由在建工程轉 入固定資產；用于防疫救助的由政府管 控的物資納入“政府儲備物資”管理。 其成本的確定和賬務處理，均嚴格執行 政府會計準則（政府會計準則第３號 ——固定資產及其應用指南，政府會計 準則第6號——政府儲備物資）和政府 會計制度——行政事業單位會計科目 和報表及其補充規定。 會計人員積極發揮會計監督職責， 在疫情防控期間無法沖上戰“疫”的前 線，但可以充分發揮會計監督職責，指 導所在單位、所管單位做好資產的新
增、保管、使用和報廢等工作，讓資產發 揮更大的價值，避免出現防疫物資躺在 庫房而病人嚴重缺乏物資的現象。 二是管理好防控新冠肺炎疫情期 間單位的收入。 與新冠肺炎疫情相關的收入主要 包括：財政撥入的專款、單位事業性收 入、接受捐贈的收入等，有必要將防控 新冠肺炎疫情的相關收入進行專賬核 算。 一般行政事業單位在新冠肺炎疫 情防控事項中的收入，主要涉及財政專 款和捐贈相關的收入，捐贈收入應當按 照捐贈單位進行明細核算。其賬務處 理如下。 收到捐贈的貨幣資金，按照實際收 到的金額，借記“銀行存款”、 “庫存現 金”等科目，貸記“捐贈收入” 。 收到捐贈的口罩、醫用酒精、消毒 液、藥品等存貨、收到專業醫療床、醫療 儀器等固定資產類非現金資產，按照確 定的成本，借記“庫存物品”、 “固定資 產”等科目，按照發生的相關稅費、運輸 費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“捐贈收入” 。 接受捐贈的資產按照名義金額入 賬的，按照名義金額，借記“庫存物品” “固定資產”等科目，貸記“捐贈收入”； 同時，按照發生的相關稅費、運輸費等， 借記“其他費用”科目，貸記“銀行存 款”等科目。 醫療衛生單位在新冠肺炎疫情防 控事項中的收入，主要包括財政撥款收 入、事業收入、捐贈收入等。 財政撥款收入的賬務處理：根據財 政撥款的不同方式，做好相應的賬務處 理。財政直接支付方式下，根據收到的 “財政直接支付入賬通知書”及相關原 始憑證，按照通知書中的直接支付入賬 金額，借記“庫存物品”“固定資產”“業 務活動費用”“單位管理費用”“應付職 工薪酬”等科目；財政授權支付方式下， 根據收到的“財政授權支付額度到賬通 知書”，按照通知書中的授權支付額度， 借記“零余額賬戶用款額度”科目；其他 方式下收到財政撥款收入時，按照實際 收到的金額，借記“銀行存款”等科 目。以上三種方式收到的財政撥款，貸 方均計入“財政撥款收入”。根據政府
會計制度“單位對于納入部門預算管理 的現金收支業務，在采用財務會計核算 的同時應當進行預算會計核算”，將上 述業務實現的收入，同時在預算會計中 予以記錄。 事業收入的賬務處理：在此次新冠 肺炎疫情防控中，各醫療機構特別是定 點醫療機構，在新冠肺炎疫情防控中的 醫療收入大幅增加，應按照門急診收入 （掛號、診察檢查、化驗、治療、手術、衛 生材料、西藥、中成藥、中藥飲片），住院 收入（床位、診察、檢查、化驗、治療、手 術、護理、衛生材料、西藥、疫苗、中成 藥、中藥飲片、一般診療費），結算差額 等進行明細核算。 捐贈收入的賬務處理：與一般行政 事業單位在新冠肺炎疫情防控事項中 的捐贈收入賬務處理相似，但醫療機構 的捐贈收入要比一般行政事業單位的 “量”大、 “類”多、 “用途”指向更明確，應 當按照捐贈資產的用途和捐贈單位等 進行明細核算。 三是管理好防控新冠肺炎疫情期 間單位的支出，有必要將防控新冠肺炎 疫情的相關支出進行專賬核算。 一般行政事業單位在認真執行《政 府會計制度——行政事業單位會計科 目和報表》及行業補充規定的同時，有 必要將防控新冠肺炎疫情的相關支出 專賬核算，可按“醫療救治”“疫情防控 人員補助”“設備和防控物資”“其他支 出”予以明細核算。在專項統計上報、 接受各級督查時，便于提取數據。 醫療衛生單位在認真執行《政府會 計制度——行政事業單位會計科目和 報表》《關于醫院執行<政府會計制度 ——行政事業單位會計科目和報表>的 補充規定》《關于基層醫療衛生機構執 行<政府會計制度——行政事業單位會 計科目和報表>的補充規定》的同時， 有 必要將防控新冠肺炎疫情的相關支出 專賬核算，可按門急診、住院等予以區 分，把其各自在人員經費、衛生材料費、 藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷 等方面用于防控新冠肺炎疫情的數據 列入專賬。在核算成本、專項統計上 報、接受各級督查時，便于提取數據。 （作者單位：四川省綿陽市涪城區 教育體育系統會計核算中心）郭明建/文
