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實習記者 李雨柔 記者 覃韋英曌
在新中國成立70周年之際，北京大興國際機場投運儀式9月25日上午在北京舉行。
近年來，諸如大興國際機場這樣的大型基建項目越來越多，世界最長的跨海大橋港珠澳大橋、世界第二大抽水蓄能電站天荒坪電站、全球最大的智能集裝箱碼頭上海洋山深水港……隨著大型基建項目數量的增加，這類項目中的涉稅事項也備受關注。專業人士表示，大型基建項目建設工期長、參建單位多、涉及稅種多且復雜，管控其稅務風險如烹小鮮，必須做到大處著眼，細處著手，恰到好處。
CFP 圖
一張表格，列示全流程涉稅點
正如大興國際機場一樣，大型基建項目建設工期長、參建單位多、涉及稅種多且復雜，如何在整個建設周期內妥善處理好相關稅務問題，管控好稅務風險，考驗著參建企業稅務團隊的綜合能力。
根據《北京新機場臨空經濟區規劃（2016-2020年）》，北京大興國際機場航站區建筑群總面積143萬平方米，航站樓主體103萬平方米，總工期1218個日歷天，主體工程投資高達800億元。從中國民航局公布的《北京新機場工程建設與運營籌備總進度綜合管控計劃》來看，大興國際機場工程建設，不僅涉及動拆遷、前期立項和報批等重要工作，還涉及飛行區、航站區和工作區工程及其他工程的建設和驗收移交等重要工作。
據中建一局（集團）有限公司副總會計師姜瑞楓介紹，粗略劃分，一個大型基建項目從最初籌備到最終竣工投入使用，需經過投標、中標、施工圖定稿、施工組織完成、施工前期臨建、基地建設、正式施工、過程結算、施工進度完成和竣工決算等10余個環節。整個項目過程中，還會涉及不同類型的企業，如總承包單位、分包單位等建筑企業，以及各類材料的供應商和監理、勘察、檢測單位等。
面對如此復雜的工程，怎么才能合規地做好稅務處理？面對記者的這個問題，大型基建工程稅務問題專家、北京華政稅務師事務所副總經理仉喜林并沒有直接回答，而是向記者展示了一張表格，從籌建期如何選擇投資方式，到竣工結算階段如何為生產經營期做好準備，對大型基建項目全流程可能涉及的稅務安排等都作了詳細列示。“庖丁解牛，先要知牛。”仉喜林說。
仉喜林告訴記者，在大型基建項目的不同環節，要重點關注的涉稅事項是不同的。不僅如此，各個環節之間的涉稅事項還會相互關聯、相互影響，真可謂牽一發而動全身。因此，要加強稅務管理，合規降低稅收成本，建筑企業需提前做好全流程、全稅種、多主體的稅務安排。仉喜林建議企業，在項目立項階段，就要做好測算，制訂具有可操作性的稅務解決方案。
最近幾年，采用PPP模式（即政府和社會資本合作）開展大型建筑項目比較常見。PPP項目的前期階段，如項目公司的投資組建、立項主體的確認、建設期總包合同管理和付費條款的約定等內容如何確定，幾乎決定著整個PPP項目的經營情況及投資風險系數。只有項目前期做好稅務安排，才能保證項目后期的順利執行，進而保證項目預期利潤的實現。仉喜林告訴記者，對大型建筑企業高層稅務管理人員來說，一定要從企業經營管理和稅務治理的雙重視角，研究全流程的稅務方案。
享受優惠，力求“抓大不放小”
無論是在制訂總體方案的階段，還是在具體的實操階段，如何通過享受稅收優惠盡可能降低稅負，是大型基建項目參建企業的“必修課”。對此，業內專家的建議是：“抓大不放小”。
專家表示，“抓大不放小”里的“大”，主要是與創新有關的稅收優惠。從近年來大型基建項目的建設情況看，創新技術的運用越來越多，為此，國家圍繞創新給予企業一系列稅收優惠政策。如果企業能夠運用好這些稅收優惠，將大大緩解工程建設中的資金壓力。
記者在采訪中了解到，大興國際機場的建設施工過程中，應用了各類創新技術。例如，航站樓建造過程中，施工方采用自主研發的無線遙控大噸位運輸車，實現了超大平面結構施工材料運輸，建造出世界上最大的機場單塊混凝土樓板。事實上，在最近幾年的大型基建項目施工建設過程中，越來越多的建筑施工企業應用了自主研發的新工法、新工藝和新材料。會“跳轉體舞”的立交橋、實現了“轉圈圈”的廈門后溪長途汽車站主站房、“翻山越嶺”的中國鐵路……這些大型基建項目中都凝聚著各類創新工法。
基于此，仉喜林建議建筑企業的稅務管理人員，要突破傳統思維的局限，加強與技術、工程等相關部門的交流溝通，充分挖掘企業具有較高技術含量的建筑服務和產品，積極爭取享受高新技術企業低稅率優惠和研發費用加計扣除優惠。同時，建筑企業要全面加強對研發費用的稅務合規性管理，把工作做在平時——通過在立項、實施、結題、核算和優惠享受等環節的規范管理，提高享受研發類稅收優惠政策的合規性。
一些普惠性的減稅政策，對大型基建項目的參建各方影響也很大。姜瑞楓告訴記者，今年增值稅稅率下調就是一個很典型的例子。
對于適用簡易計稅方法的建筑項目而言，由于簡易計稅項目適用3%的征收率，不允許抵扣進項稅額，建筑企業的成本就是購進各類材料、服務的含稅總價。增值稅稅率下調后，如果供應商不調整材料或服務的含稅總價，該項優惠對簡易計稅項目來說影響不大。建筑企業應積極與供應商進行協商，適當降低合同價格，共同分享稅率下調帶來的好處。
對于適用一般計稅方法的建筑項目來說，由于建筑企業處于整個產業鏈的中游，分析稅率下調對企業的影響時，需從發包方和供應商兩個角度來考慮。同時，一般計稅方法下，納稅人可以抵扣進項稅額，因此，合同價款是含稅價還是不含稅價，以及相應金額如何變化，對建筑企業享受減稅政策會產生一定影響。在這種情況下，企業需要考慮不同情況，提前與發包方、供應商做好溝通協調。尤其是在大型基建項目的合同中，要明確發票開具、合同價款和納稅義務等問題，在合規范圍內最大限度地享受減稅紅利。
“抓大不放小”里的“小”，則是針對建筑行業的一些特殊性規定。姜瑞楓向記者介紹，在減稅降費背景下，為了支持建筑行業發展，財政部和國家稅務總局制定了多項建筑企業適用的特殊性稅收政策，如建筑業營改增稅收政策、跨地區經營企業所得稅預繳政策等。姜瑞楓建議建筑企業，應結合本企業的業務開展情況和經營特點，按照稅收政策的要求，規范財稅處理，準確計算、申報和繳納各類稅款，在現有稅法框架下合法合理地降低企業稅負。
管控風險，需兼顧共性與個性
大型基建項目有很多共性稅務風險，也有一些個性的稅務風險。在具體應對過程中，企業應該注意兼顧共性和個性。
在大型基建項目中，發票管理是一個具有共性的老問題。華政稅務師事務所合伙人姜靜告訴記者，不少建筑企業可能取得開票方為走逃企業的發票，還可能善意取得虛開的增值稅發票、滯留票等，也有一些企業面臨發票損毀丟失、增值稅逾期抵扣等情況，從而給企業帶來不必要的稅務風險和損失。姜靜說，要減少發票帶來的稅務風險，關鍵是要管好發票。建筑企業務必做好內部控制，確保資金流、貨物流和發票流“三流”一致，嚴格執行《發票管理辦法》，并積極與稅務機關溝通，關注走逃企業信息的更新。
不同類型的大型基建項目，有著不同的特征，需要關注的涉稅事項也存在差異，這時就需要關注一些個性化的稅務風險。姜靜舉例說，高鐵、高速公路和路橋型基建項目，以構筑物施工為主，產生的增值稅進項稅額較多；三級公路、四級公路等低等級公路，以土建施工為主，形成的增值稅進項稅額較少；地鐵、港口、填海造地等項目主要依靠設備，屬于重投資項目，同樣會產生較多進項稅額，并形成長期增值稅留抵稅額。姜靜表示，大型基建項目因其特殊性，經常會出現少繳稅款與多繳稅款并存的情況。因此，為應對項目過程中潛在的個性化稅務風險，建筑企業需要不斷加強稅務管理，以保證在合規繳納稅款的同時，避免不必要的損失。
那么，對于大型基建項目的參建企業而言，如何有效地管控稅務風險？仉喜林建議，企業應定期開展稅負合理性評價。建筑企業的稅負影響因素是多方面的，通過開展稅負合理性評價，可以發現經營性因素、政策性因素、遵從性因素和征管性因素等不同要素，對企業總體稅負和不同稅種稅負變動的影響，進而及時掌握企業稅負變化的根本原因，并采取有針對性的措施予以應對。“如果能夠及時掌握稅務風險的動態及產生的原因，無疑就抓住了風險管控的‘牛鼻子’。”仉喜林說。
在國家稅務總局長沙市稅務局稽查局審理科科長段文濤看來，及時學習、掌握最新政策的執行口徑，對大型基建項目的參建企業防范風險而言，非常重要。段文濤舉例說，9月18日，國家稅務總局發布了《關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號，以下簡稱31號公告），對建筑服務分包款差額扣除問題做了明確。按照31號公告的規定，納稅人提供建筑服務，按照規定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，指支付給分包方的全部價款和價外費用，包括分包工程打包支出中的建筑服務價款和貨物價款，而非單純的購買材料款、支付租賃款。
記者在采訪中發現，采取各種措施，加強稅務風險管控，已經成為建筑企業的一種自覺行動。中建一局五公司副總經理財務總監李林告訴記者，中建一局就十分重視對稅務管理制度的建設，不僅設立專門的稅務管理部門、設置稅務專崗，定期舉辦稅務培訓，而且引入了信息化管理體系，有效提升了稅務風險管控質效。
