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作者：賀添
每當走進一些會計師事務所的審計工作底稿存放室，總有一種這樣的感覺：各年度的底稿林林總總，讓人眼花繚亂。各種報告工作底稿擺放雖然整齊，但想查閱某個底稿卻很苦惱，得一本本地查看，會耗費很多時間和精力。可以說，要想找到一個較好的底稿，或者精準地找到自己想要的底稿，就像大海撈針一般。
這樣的情況無疑會為審計管理工作帶來很多不便。要想改正這種現狀，就要對工作底稿管理進行細化，設立底稿檔案。存貨和備件等要有賬、物、卡為一體的檔案。會計師事務所應利用信息化手段，把數百頁的底稿濃縮成一個小卡片，或裝在電腦里。如果想看其原稿，可按編號去查閱。這樣，每個底稿就都有了“戶口”，會有單位名稱、編制人、是會審還是專審等信息，同時可以對底稿整體點評，評出好、中、差三檔。如果底稿都有這樣的一個檔案，注冊會計師和會計師事務所都將受益匪淺。
提高事務所執業水平
審計質量是一個定性指標，很難量化和排序，受到事務所層面、審計業務層面、監管層面乃至法治環境因素等多方面的影響。
但盡管這樣，在質量管理中，事務所也要不斷探索評價每個工作底稿的自身價值，不能稀里糊涂就過去，否則時間越久越糊涂。
審計工作底稿是一種特殊產品，是專業理論和實務相結合的產物。一個底稿的產生，需要事前計劃和事總后結。
同時，需要在實地審計中現場取證，在出具報告前履行復核程序，在草擬文書時字斟句酌，需要注冊會計師集中學習研討，在有專業分歧時集體討論，在遇到重大問題時請示匯報，使審計工作底稿清晰完備。
事務所可將審計底稿評為好、中、差三檔，將好的底稿樹立為榜樣，差的底稿需限期整改。長此以往，差的底稿會越來越少，因為誰也不愿落后。注冊會計師行業是一個能夠凸顯個人能力、能者居上的行業。員工的個人勝任能力，構成了會計師事務所的專業勝任能力。員工勝任能力強，審計工作質量就會提高，事務所的聲譽也就會逐漸提高。
提高審計人員執業技能
審計工作底稿應當充分、適當地反映注冊會計師的審計程序，更好地運用準則，有利于執業風險。
資產公允價值的確認是否規范、收入的確認時點是否合理、折舊減值是否按規定執行、報表的利潤確立是否真實、現金流量是否存在虛假等問題，都需要注冊會計師在底稿中做出準確的回答。
在核對數字時，注冊會計師需要有細心嚴謹的態度，更需要較高的專業能力。這就要求執業人員不斷學習，否則就過不了審閱底稿這一關。負責這項工作的注冊會計師可以說就是“裁判員”，這在無形中就形成了一種制度。這樣就會實現員工隊伍與會計師事務所發展相匹配，確保事務所的可持續發展。同時，在執業中，事務所才能形成比學趕幫超的態勢。
審計工作底稿不是憑空想象“編”出來的，而是執業人員在審計現場一步一個腳印做出來的，就像泥瓦匠蓋樓砌磚一樣，它包含著執業人員的智慧和汗水。
工作底稿也是對員工進行績效考核的重要依據，準確地記載著每個人的執業過程，反映了注冊會計師的執業水平，能形成良好的文化氛圍，激勵員工自覺踐行職業精神。
檔案管理需要審計“大工匠”
當下，在注冊會計師行業，部分單位的質量控制水平較低。有的事務所為了追利、快出報告、多出報告等未認真實施質量控制，特別是在“年審季”。質量控制是找出審計中的不足，其整改不僅耗費時間，還會增加成本。有的事務所并沒有設置質量控制崗位，有的雖然設置了，其人員也不具備質量控制相關專業能力。
實際上，質量控制人員需要具備多方面的綜合素質，是審計的“大工匠”。他們不僅需要具備豐富的實務經驗，敢負責，敢擔當，還需要具有很強的溝通與協調能力，能夠得到執業人員的認可和尊重。怕得罪人的“老好人”不能擔當此任，業務能力不強的人也無法挑此重擔。這項工作需要隨時學習新準則和新業務，需要接觸各行各業的各類報告。培養一名優秀的質控人員，對于事務所提高自身審計質量非常必要，因為質控人員是事務所質量的“看家人”，也是終極把關者。
審計是一個不斷修正的過程，底稿檔案是細化管理的關鍵點。質控人員要逐個審閱底稿，對各個科目的專項進行打分，評出各個檔次。差的要限期整改，讓其達到中等以上水平，好的要樹立典型。長此以往，事務所審計質量將大大提高，有助于打造出自身的品牌和影響力。
