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第十章行政事業單位預算、會計與內部控制
序號
考點
考頻
考點一
中央部門預算編制
★★
考點二 政府收支分類 ★
考點三
部門預算執行及調整
★★★
考點四 中央部門結轉結余資金管理 ★★★
考點五 國庫集中收付制度 ★
考點六 政府采購制度 ★★
考點七 行政事業單位國有資產配置、使用及處置（含中央級行政事業單位國有資產管理的特殊規定）
★★★
考點八 行政事業單位國有資產評估、清查及登記
★
考點九 預算績效管理 ★★★
考點十 會計處理 ★★★
考點十一 內部控制 ★★★
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：中央部門預算編制
本考點屬于《高級會計實務》第十章行政事業單位預算會計與內部控制第一節的內容。
【內容導航】： 中央部門預算編制
【考頻分析】：
考頻：★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
（一）中央部門預算編制的原則
中央部門在中期規劃和預算編制過程中，應遵循合法性原則、真實性原則、完整性原則、科學性原則、穩妥性原則、重點性原則、透明性原則、績效性原則。
（二）中央部門收入預算編制
中央部門收入預算來源主要包括上年結轉、財政撥款收入、上級補助收入、事業收入、事業單位經營收入、下級單位上繳收入、其他收入、用事業基金彌補收支差額等。是中央部門履行職能，完成各項工作任務的財力保障。
收入預算的編制要求：項目合法合規、內容全面完整、數字真實準確。
收入預算的測算依據：明確預算目標、收集相關資料、分析、歸集部門預算需求、測算部門預算需求。
（三）中央部門支出預算編制1.基本支出預算編制
（1）基本支出預算的編制原則。
①綜合預算原則。在編制基本支出預算時，各部門要將當年財政撥款和以前年度結轉和結余資金、其他資金，全部納入部門預算，統籌考慮，合理安排。
②優先保障原則。預算資金的安排，首先應當保障單位基本支出的合理需要， 以維持行政事業單位日常工作的正常運轉。在此基礎上，本著“有多少錢辦多少事”的原則，安排各項事業發展所需的項目支出。
③定額管理原則。基本支出預算實行以定員定額（指預算分配定額）為主的管理方式，同時結合部門資產占有狀況，通過建立實物費用定額標準，實現資產管理與定額管理相結合。
（2）基本支出預算的主要內容。
基本支出預算的內容包括人員經費和日常公用經費兩部分。
（2）基本支出預算的主要內容。
基本支出預算的內容包括人員經費和日常公用經費兩部分。
人員經費包括政府預算支出經濟分類科目中的“工資福利支出”“對個人和家庭的補助”。
日常公用經費包括支出經濟分類科目中的“商品和服務支出”“資本性支出”。
（3）基本支出定員定額標準。
根據部門預算管理的有關規定，基本支出定員定額標準由“雙定額”構成， 即綜合定額和財政補助定額。大部分事業單位適用“雙定額”。
（4）基本支出預算的編制程序。基本支出預算的編制程序包括：
①制定定額標準；②審核基礎數據；③測算和下達控制數；④編制部門基本支出預算；⑤審批下達正式預算。
2.項目支出預算編制
（1）項目支出預算的特征。
項目支出預算是圍繞“項目”編制的支出計劃，項目支出預算的特征包括：
①專項性；②獨立性；③完整性。
（2）項目的分級管理。
中央部門預算的項目實行分級管理，分為一級項目和二級項目兩個層次。
①一級項目的管理。一級項目在年度預算編制的前期準備階段進行設置或調整。一級項目的內容應包括實施內容、支出范圍和總體績效目標。
②二級項目的管理。二級項目由具體預算單位，根據項目支出預算管理的相關規定和部門的有關要求，自主設立。二級項目要與對應的一級項目相匹配，有充分的立項依據、詳細的實施方案、明確的支出內容、具體的支出計劃、合理的績效目標。
（3）項目的審核及申報。
①部門審核和評審程序。部門內部的項目審核和評審程序，由部門自行確定。部門審核和評審的內容主要包括完整性、必要性、可行性和合理性等方面。
②項目支出預算及項目庫的申報。部門根據項目的優先排序情況，將項目列入預算和規劃中，按照財政部要求的分年度項目支出控制規模，向財政部申報預算。同時，部門按照財政部要求的分年度項目庫控制規模，部門根據項目的優先
排序情況，向財政部申報項目庫。項目庫的申報與項目支出預算的申報需同步進行。
（4）項目預算評審。
規范項目入庫管理，經過研究、論證、評審等程序后方可入庫。所有項目納入項目庫管理，年度預算安排項目從項目庫中擇優選取。
項目預算評審的內容主要包括完整性、必要性、可行性和合理性等方面。
（5）項目的調整及控制。
①財政部對項目的調整與控制。根據審核和評審情況，財政部對項目有三種處理方式：一是審核通過，納入財政部項目庫；二是審核未通過，且項目立項屬于不符合國家有關政策的，財政部對相關項目明確標識“不予安排”；三是審核未通過，但不違反國家有關政策的項目，財政部通知部門進行調整后重新申報。對明確標識“不予安排”的項目，將隨“一下”控制數一并反饋進入部門項目 庫，相關項目“二上”時不得再納入預算或規劃中安排。
②部門對項目的調整。財政部控制數下達后，三年及分年支出總額不得調整。部門如需在一級項目之間進行調整，或對控制數中已明確的二級項目進行調整 的，應報財政批準。
（6）項目的批復和調整。
①項目的批復。全國人民代表大會批準中央預算后，財政部批復各中央部門的年度項目支出預算。
②項目的調整。當年安排預算的項目一經批準，對當年的年初預算數不得再做調整，涉及調劑當年預算數的，在執行中，按照規定程序辦理。財政部審核同意的調劑，通過項目庫將相關調整信息反饋進入部門項目庫。對僅涉及項目后兩個年度支出計劃調整的，原則上預算執行中不做調整，在編制下一年度預算時統一調整。
2019《高級會計實務》高頻考點：政府收支分類
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：政府收支分類。本考點屬于《高級會計實務》第十章行政事業單位預算、會計與內部控制第一節的內容。
【內容導航】：
政府收支分類
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2016 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
政府收支分類科目，也稱為預算科目，是政府收支分類的具體項目。政府收支分類體系包括“收入分類”“支出功能分類”和“支出經濟分類”三部分。
1.收入分類
收入分類主要反映政府收入的來源和性質。根據財政部制定的《2019 年政府收支分類科目》，一般財政預算收入分類科目的類級科目包括：稅收收入、非稅收入、債務收入和轉移性收入。
2.支出功能分類
支出功能分類，主要根據政府職能進行分類，反映政府支出的內容和方向。根據財政部制定的《2019 年政府收支分類科目》，一般財政預算支出功能分類的類級科目包括：一般公共服務支出、外交支出、國防支出、公共安全支出、教育支出、科學技術支出、文化旅游體育與傳媒支出、社會保障和就業支出、衛生健康支出、節能環保支出、城鄉社區支出、農林水支出、交通運輸支出、資源勘探信息等支出、商業服務業等支出、金融支出、援助其他地區支出、自然資源海洋氣象等支出、住房保障支出、糧油物資儲備支出、預備費、其他支出、轉移性支出、債務還本支出、債務付息支出和債務發行費用支出。
3.支出經濟分類
支出經濟分類主要反映政府各項支出的經濟性質和具體用途。
部門預算支出經濟分類設類、款兩級科目。根據財政部制定的《2019 年政府收支分類科目》，支出經濟分類的類級科目包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、債務利息及費用支出、資本性支出（發展改革部門安排的基本建設）、資本性支出（各單位安排的）、對企業補助（發展改革部門安排的基本建設支出中對企業補助）、對企業補助（除發展改革部門安排的基本建設支出中對企業補助以外，政府安排的對企業補助）、對社會保障基金補助和其他支出。
2019《高級會計實務》高頻考點：部門預算執行及調整
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：部門預算執行及調整。本考點屬于《高級會計實務》第十章行政事業單位預算、會計與內部第一節的內容。
【內容導航】：
部門預算執行及調整
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2016 年、2015 年、2014 年有考核。
【高頻考點】：
1.中央部門基本支出預算執行及調整
中央部門應當嚴格執行批準的基本支出預算。
執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出， 可報財政部批準后，安排項目支出或結轉下年使用。
執行中發生的非財政補助收入短收部分，中央部門應當報經財政部批準后調減當年預算，當年的財政補助數不予調整。
如遇國家出臺有關政策，對預算執行影響較大，確需調整基本支出預算的， 由中央部門報經財政部批準后進行調整。
2.中央部門項目支出預算執行及調整
項目支出預算一經批復，中央部門和項目單位不得自行調整。預算執行過程中，如發生項目變更、終止的，必須按照規定的程序報批，并進行預算調整。
3.當年預算支出完成率＝年終執行數÷（年初預算數±年中預算調整數）×
100%，上述年終執行數不含上年結轉和結余支出數。
預算收入完成率＝年終執行數÷（年初預算數±年中預算調整數）×100%； 預算支出完成率＝年終執行數÷（年初預算數±年中預算調整數）×100%，上述年終執行數不含上年結轉和結余數。
2019《高級會計實務》高頻考點：中央部門結轉和結余資金管理
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：中央部門財政撥款結轉和結余資金管理。本考點屬于《高級會計實務》第十章行政事業單位預算、會計與內部控制第一節的內容。
【內容導航】：
中央部門結轉和結余資金管理
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2016 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】： 1.結轉資金管理
（1）基本支出結轉資金管理。
①年度預算執行結束時，尚未列支的基本支出全部作為結轉資金管理，結轉下年繼續用于基本支出。
②基本支出結轉資金包括人員經費結轉資金和公用經費結轉資金。
③部門決算批復后，決算中基本支出結轉資金數與年初批復數不一致的，應以決算數據作為結轉資金執行依據。
④中央部門在預算執行中因增人增編需增加基本支出的，應首先通過基本支出結轉資金安排。
（2）項目支出結轉資金管理。
①項目實施周期內，年度預算執行結束時，除連續兩年未用完的預算資金外， 已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續使用。
②基本建設項目竣工之前，均視為在項目實施周期內，年度預算執行結束時， 已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續使用。
③部門決算批復后，決算中項目支出結轉資金數與年初批復數不一致的，應以決算數據作為結轉資金執行依據。
（3）控制結轉資金規模。
①對當年批復的預算，預計年底將形成結轉資金的部分，除基本建設項目外， 中央部門按照規定程序報經批準后，可調減當年預算或調劑用于其他急需資金的支出。對結轉資金中預計當年難以支出的部分，除基本建設項目外，中央部門按照規定程序報經批準后，可調劑用于其他急需資金的支出。連續兩年未用完的結轉資金，由財政部收回。
②中央部門調減預算或對結轉資金用途進行調劑后，相關支出如在以后年度出現經費缺口，應在部門三年支出規劃確定的支出總規模內通過調整結構解決。
2.結余資金管理
（1）項目支出結余資金原則上由財政部收回。
（2）年度預算執行結束后，中央部門應在 45 日內完成對結余資金的清理， 將清理情況區分國庫集中支付結余資金和非國庫集中支付結余資金報財政部。財政部收到中央部門報送的結余清理情況后，應在 30 日內收回結余資金。
（3）部門決算批復后，決算中項目支出結余資金數超出財政部已收回結余資金數的，財政部應根據批復的決算，及時將超出部分的結余資金收回；決算中項目支出結余資金數低于財政部已收回結余資金數的，收回的資金不再退回中央部門。
（4）年度預算執行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整， 不需要繼續支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。
2019《高級會計實務》高頻考點：國庫集中收付制度
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：國庫集中收付制度。本考點屬于《高級會計實務》第十章行政事業單位預算、會計與內部控制第
二節的內容。
【內容導航】： 國庫集中收付制度
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：掌握本考點。2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.國庫單一賬戶體系
國庫單一賬戶體系由國庫單一賬戶、財政部門零余額賬戶、預算單位零余額賬戶、財政部門在商業銀行開設的財政專戶和特設專戶構成。
2.政府支出的程序和方式
項目 財政直接支付 財政授權支付
性質
國庫集中支付的主要形式，全面、有效實施國庫集中支付的保證和根本 國庫集中支付的主要形式，全面、有效實施國庫集中支付
的保證和根本
程序
由財政部門集中支付機構直接開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付給收款人或收款單位 由財政授權預算單 位自行開具支付令， 通過單位零余額賬 戶將資金支付給收
款人
功能
只能轉賬，不能提取現金 既可以轉賬又可以
提取現金
范圍
納入支付范圍的資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出 納入支付范圍的資金則是單位的一些零星、分散管理的小
額資金
3.嚴格控制向實有資金賬戶劃轉資金
財政部《關于中央預算單位 2019 年預算執行管理有關問題的通知》（財庫
〔2018〕95 號）規定，除下列支出外，中央預算單位不得從本單位零余額賬戶向本單位或本部門其他單位實有資金賬戶劃轉資金：
（1）依照《財政部民政部工商總局關于印發〈政府購買服務管理辦法（暫行）〉的通知》（財綜〔2014〕96 號）等制度規定，按合同約定需向本部門所屬事業單位支付的政府購買服務支出。
（2）確需劃轉的工會經費、住房改革支出、應繳或代扣代繳的稅金，以及符合相關制度規定的工資中的代扣事項；
（3）暫不能通過零余額賬戶委托收款的社會保險繳費、職業年金繳費、水費、電費、取暖費等。
（4）經財政部審核批準的歸墊資金； 4.公務卡管理制度
公務卡管理制度的主要內容與操作流程如下：
（1）銀行授信額度。公務卡為信用卡，持卡人不需要事先存入資金。原則上每張公務卡的信用額度不超過 5 萬元、不少于 2 萬元。
（2）個人持卡支付。公務卡主要用于公務支出的支付結算。公務支出發生后，由持卡人及時向所在單位財務部門申請辦理報銷手續。持卡人在執行公務中原則上不允許通過公務卡提取現金。確有特殊需要，應當事前經過單位財務部門批準。
（3）單位報銷還款。持卡人使用公務卡消費結算的各項公務支出，必須在發卡行規定的免息還款期內，到所在單位財務部門報銷。因個人原因造成的費用損失，由個人承擔；因單位原因造成的費用損失等影響，由單位承擔。
（4）可暫不使用公務卡結算的情況：
①在縣級以下（不包括縣級）地區發生的公務支出；
②在縣級及縣級以上地區不具備刷卡條件的場所發生的單筆消費在 200 元以下的公務支出；
③按規定支付給個人的支出；
④簽證費、快遞費、過橋過路費、出租車費用等目前只能使用現金結算的支出。
因向供應商退貨等原因導致已報銷資金退回公務卡的，持卡人應及時將相應款項退回所在單位財務部門，并由單位財務部門及時退回零余額賬戶。
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：政府采購制度
本考點屬于《高級會計實務》第十章行政事業單位預算會計與內部控制第三節的內容。
【內容導航】： 政府采購制度
【考頻分析】： 考頻：★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】： 1.政府采購的方式
政府采購采用公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源、詢價以及國務院政府采購監督管理部門認定的其他采購方式。其中，公開招標應作為政府采購的主要采購方式。
（1）公開招標，是指采購人或其委托的政府采購代理機構以招標公告的方式邀請不特定的供應商參加投標競爭，從中擇優選擇中標供應商的采購方式。采購人采購貨物或者服務應當采用公開招標方式的，其具體數額標準，屬于中央預算的政府采購項目，由國務院規定屬于地方預算的政府采購項目，由省、自治區、直轄市人民政府規定。
（2）邀請招標，是指采購人或其委托的政府采購代理機構以投標邀請書的方式邀請三家或三家以上特定的供應商參與投標的采購方式。符合下列情形之一的貨物或者服務，可以采用邀請招標方式采購：①具有特殊性，只能從有限范圍的供應商處采購的；②采用公開招標方式的費用占政府采購項目總價值的比例過大的。
（3）競爭性談判，是指談判小組與符合資格條件的供應商就采購貨物、工程和服務事宜進行談判，供應商按照談判文件的要求提交相應文件和最后報價， 采購人從談判小組提出的成交候選人中確定成交供應商的采購方式。符合下列情形之一的貨物或者服務，可以采用競爭性談判方式采購：①招標后沒有供應商投標或者沒有合格標的或者重新招標未能成立的；②技術復雜或者性質特殊，不能確定詳細規格或者具體要求的；③采用招標所需時間不能滿足用戶緊急需要的；
④不能事先計算出價格總額的。
（4）單一來源，是指采購人從某一特定供應商處采購貨物、工程和服務的采購方式。符合下列情形之一的貨物或者服務，可以采用單一來源方式采購：① 只能從唯一供應商處采購的；②發生了不可預測的緊急情況不能從其他供應商處采購的；③必須保證原有采購項目一致性或者服務配套的要求，需要繼續從原供應商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額 10%的。
（5）詢價，是指詢價小組向符合資格條件的供應商發出采購貨物詢價通知書，要求供應商一次報出不得更改的價格，采購人從詢價小組提出的成交候選人
中確定成交供應商的采購方式。采購的貨物規格、標準統一、現貨貨源充足且價格變化幅度小的政府采購項目，可以采用詢價方式采購。
【提示】達到公開招標數額標準的貨物、服務采購項目，擬采用非招標采購方式的，采購人應當在采購活動開始前，報經主管預算單位同意后，向設區的市、自治州以上人民政府財政部門申請批準；擬采用單一來源方式采購的，采購人、采購代理機構報財政部門批準之前，還應當在省級以上財政部門指定媒體上公示
（公示期不得少于 5 個工作日），并將公示情況一并報財政部門。2.政府采購的程序
在招標采購中，出現下列情形之一的，應予廢標：
①符合專業條件的供應商或者對招標文件作實質響應的供應商不足三家的；
②出現影響采購公正的違法、違規行為的；
③投標人的報價均超過了采購預算，采購人不能支付的；
④因重大變故，采購任務取消的。
廢標后，除采購任務取消情形外，應當重新組織招標；需要采取其他方式采購的，應當在采購活動開始前獲得設區的市、自治州以上人民政府采購監督管理部門或者政府有關部門批準。
招標文件要求投標人提交投標保證金的，投標不得超過采購項目的 10%。采購文件要求中標或者成交供應商提交履約保證金的，供應商應當以支票、匯票、本票或者金融機構、擔保機構出具的保函等非現金形式提交。履約保證金的數額不得超過政府采購合同的 10%。
3.政府采購的基本政策要求
（1）除需要采購的貨物、工程或服務在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規另有規定的情況外， 政府采購應當采購本國貨物、工程和服務。
（2）政府采購的信息應當在政府采購監督管理部門指定的媒體上及時向社會公開發布，但涉及商業秘密的除外。
（3）政府采購活動中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的，必須回避。供應商認為采購人員及相關人員與其他供應商有利害關系的，可以申請其
回避。這里的相關人員，包括招標采購中評標委員會的組成人員，競爭性談判采購中談判小組的組成人員，詢價采購中詢價小組的組成人員等。
（4）采購人可以委托集中采購代理機構以外的采購代理機構，在委托的范圍內辦理政府采購事宜。采購人有權自行選擇采購代理機構，任何單位和個人不得以任何方式為采購人指定采購代理機構。
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：行政事業單位國有資產配置、使用及處置
本考點屬于《高級會計實務》第十章行政事業單位預算會計與內部控制第四節的內容。
【內容導航】：
行政事業單位國有資產配置、使用及處置
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2015 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.行政單位國有資產配置、使用及處置
（1）資產配置。
行政單位資產配置方式主要有購置、調劑等。
行政單位購置有規定配備標準的資產，除國家另有規定外，應當按照規定的程序報同級財政部門審批，經同級財政部門審批同意，各單位可以將資產購置項目列入單位年度部門預算，并在編制年度部門預算時將批復文件和相關材料一并報同級財政部門，作為審批部門預算的依據，未經批準，不得列入部門預算，也不得列入單位經費支出；對沒有規定配備標準的資產，應當從實際需要出發從嚴控制，合理配備。財政部門對要求配置的資產，能通過調劑解決的，原則上不重新購置。
行政單位購置納入政府采購范圍的資產，依法實施政府采購。
（2）資產使用。
行政單位應當建立健全國有資產使用管理制度，規范國有資產使用行為，充分發揮國有資產的使用效益，防止國有資產使用中的不當損失和浪費，防止國有資產流失。
行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產舉辦經濟實體。除法律另有規定外，行政單位不得用國有資產對外擔保。行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，須事先上報同級財政部門審核批準。
行政單位出租、出借的國有資產，其所有權性質不變，仍歸國家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規定，在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。
（3）資產處置。
行政單位國有資產處置，是指行政單位國有資產產權的轉移及核銷，包括各類國有資產的無償轉讓、出售、置換、報損、報廢等。行政單位處置國有資產應當嚴格履行審批手續，未經批準不得處置。
行政單位需處置的國有資產包括：閑置資產；因技術原因并經過科學論證， 確需報廢、淘汰的資產；因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關系改變等原因發生產權或者使用權轉移的資產；盤虧、呆賬及非正常損失的資產；已超過使用年限無法使用的資產；依照國家有關規定需要進行資產處置的其他資產。
行政單位國有資產處置應當按照公開、公正、公平的原則進行。資產的出售與置換應當采取拍賣、招投標、協議轉讓及國家法律、行政法規規定的其他方式進行，處置變價收入和殘值收入，應當按照政府非稅收入管理的規定，在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。
2.事業單位國有資產配置、使用及處置
（1）資產配置。
事業單位國有資產配置方式主要有購置、調劑等。
事業單位國有資產配置應當符合規定的配置標準；沒有規定配置標準的，應當從嚴控制，合理配置。
事業單位用財政性資金購置（包括用財政性資金舉辦大型會議、活動需要進行的購置）規定限額以上資產的，除國家另有規定外，應當按照規定的程序報經主管部門審核，主管部門審核后報同級財政部門審批，報同級財政部門批準的資
產購置計劃，事業單位應當列入年度部門預算，并在上報年度部門預算時附送批復文件等相關材料，作為財政部門批復部門預算的依據。
事業單位用其他資金購置規定限額以上資產的，須報主管部門審批，主管部門應當將審批結果定期報同級財政部門備案。
事業單位購置納入政府采購范圍的資產，應當按照國家有關政府采購的規定執行。
（2）資產使用。
事業單位國有資產的使用方式包括單位自用和對外投資、出租、出借、擔保等。
事業單位以國有資產對外投資、出租、出借和擔保等，應當進行必要的可行性論證，并經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。法律、行政法規另有規定的，依照其規定。事業單位對外投資收益以及利用國有資產出租、出借和擔保等取得的收入，應當納入單位預算，統一核算、統一管理；國家另有規定的除外。
（3）資產處置。
事業單位國有資產處置，是指事業單位對其占有、使用的國有資產進行產權轉讓或者注銷產權的行為。處置方式包括出售、轉讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣性資產損失核銷等。
事業單位處置國有資產，應當嚴格履行審批手續，未經批準不得自行處置。事業單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產損失的
核銷，以及單位價值或者批量價值在規定限額以上的資產的處置，須經主管部門審核后報同級財政部門審批；規定限額以下的資產的處置，應當報主管部門審批， 主管部門應將審批結果定期報同級財政部門備案。
事業單位國有資產處置應當遵循公開、公正、公平的原則。事業單位出售、出讓、轉讓、變賣資產數量較多或者價值較高的，應當通過拍賣等市場競價方式公開處置。
事業單位國有資產處置收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理的規定，在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。
3.中央級行政事業單位國有資產管理的特殊規定
（1）中央級行政單位國有資產管理的特殊規定。
中央行政單位國有資產處置收入上繳中央國庫，納入預算；出租出借收入上繳中央財政專戶，支出從中央財政專戶中撥付。
中央行政單位處置和出租、出借國有資產應繳納的稅款和所發生的相關費用
（資產評估費、技術鑒定費、交易手續費等）在收入中抵扣，抵扣后的余額按照政府非稅收入收繳管理有關規定上繳中央財政。
國有資產收入有關收支，應統一納入部門預算統籌安排。中央行政單位要如實反映和繳納國有資產收入，不得隱瞞；不得截留、擠占、坐支和挪用國有資產收入；不得違反規定使用國有資產收入。
國有資產收入原來用于發放津貼補貼的部分，上繳中央財政后，由財政部統籌安排，作為規范后中央行政單位統一發放津貼補貼的資金來源。除此之外，國有資產收入不得再用于人員經費支出。其余國有資產收入原則上由財政部統籌安排用于中央行政單位固定資產更新改造和新增資產配置，可優先安排用于收入上繳單位。
（2）中央級事業單位國有資產管理的特殊規定。
①資產處置概述。
中央級事業單位國有資產處置的范圍包括：閑置資產，報廢、淘汰資產，產權或使用權轉移的資產，盤虧、呆賬及非正常損失的資產，以及依照國家有關規定需要處置的其他資產。處置方式包括無償調撥（劃轉）、對外捐贈、出售、出讓、轉讓、置換、報廢報損、貨幣性資產損失核銷等。
②審批權限。
中央級事業單位一次性處置單位價值或批量價值（賬面原值，下同）在 800
萬元人民幣（以下簡稱“規定限額”）以上（含 800 萬元）的國有資產，經主管部門審核后報財政部審批；
中央級事業單位一次性處置單位價值或批量價值在規定限額以下的國有資產，由財政部授權主管部門進行審批。主管部門應當于批復之日起 15 個工作日內，將批復文件（一式三份）報財政部備案。
③處置方式。
中央級事業單位國有資產出售、出讓、轉讓，應當通過產權交易機構、證券交易系統、協議方式以及國家法律、行政法規規定的其他方式進行。
中央級事業單位國有資產出售、出讓、轉讓，以按規定權限由財政部、主管部門備案或核準的資產評估報告所確認的評估價值作為市場競價的參考依據，意向交易價格低于評估結果 90%的，應當按規定權限報財政部或主管部門重新確認后交易。
④資產處置收入。
中央級事業單位國有資產處置收入包括出售實物資產和無形資產的收入、置換差價收入、報廢報損殘值變價收入、保險理賠收入、轉讓土地使用權收益等。中央級事業單位國有資產處置收入，在扣除相關稅金、評估費、拍賣傭金等費用后，按照政府非稅收入管理和財政國庫收繳管理的規定上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管理。
⑤對外投資形成的股權（權益）的出售、出讓、轉讓收入的處理。
利用現金對外投資形成的股權（權益）的出售、出讓、轉讓，屬于中央級事業單位收回對外投資，股權（權益）出售、出讓、轉讓收入納入單位預算，統一核算，統一管理。
利用實物資產、無形資產對外投資形成的股權（權益）的出售、出讓、轉讓收入，按以下情形分別處理：收入形式為現金的，扣除投資收益，以及稅金、評估費等相關費用后，上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管理；投資收益納入單位預算，統一核算，統一管理。收入形式為資產和現金的，現金部分扣除投資收益，以及稅金、評估費等相關費用后，上繳中央國庫實行“收支兩條線”管理。
⑥國有資產出租、出借的有關規定。
中央級事業單位國有資產出租、出借，資產單項或批量價值在 800 萬元人民
幣（含 800 萬元）以上的，經主管部門審核后報財政部審批；資產單項或批量價
值在 800 萬元人民幣以下的，由主管部門按照有關規定進行審批，并報財政部備案。
中央級事業單位國有資產出租，原則上應采取公開招租的形式確定出租的價格，必要時可采取評審或者資產評估的辦法確定出租的價格。中央級事業單位利用國有資產出租、出借的，期限一般不得超過五年。中央級事業單位國有資產出
租、出借取得的收入，應按《財政部關于將按預算外資金管理的收入納入預算管理的通知》（財預［2010］88 號）規定納入一般預算管理，全部上繳中央國庫， 支出通過一般預算安排，用于收入上繳部門的相關支出，專款專用。
2019《高級會計實務》高頻考點：行政事業單位國有資產評估、清查及報告我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：行政事業單位國有資產
評估、清查及報告。本考點屬于《高級會計實務》第十章行政事業單位預算管理、會計處理與內部控制第四節的內容。
【內容導航】：
行政事業單位國有資產評估、清查及登記
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：掌握本考點。2016 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】： 1.資產評估
行政單位有以下情形之一的，應當對相關國有資產進行評估：（1）行政單位取得的沒有原始價格憑證的資產；（2）拍賣、有償轉讓、置換國有資產；（3） 依照國家有關規定需要進行資產評估的其他情形。
事業單位有下列情形之一的，應當對相關國有資產進行評估：（1）整體或者部分改制為企業；（2）以非貨幣性資產對外投資；（3）合并、分立、清算；
（4）資產拍賣、轉讓、置換；
（5）整體或者部分資產租賃給非國有單位；（6）確定涉訟資產價值；（7） 法律、行政法規規定的其他需要進行評估的事項。
事業單位有下列情形之一的，可以不進行資產評估：（1）經批準事業單位整體或者部分資產無償劃轉；（2）行政、事業單位下屬的事業單位之間的合并、資產劃轉、置換和轉讓；
（3）發生其他不影響國有資產權益的特殊產權變動行為，報經同級財政部門確認可以不進行資產評估的。
行政事業單位國有資產評估項目實行核準制和備案制。行政事業單位國有資產評估工作應當委托具有資產評估資質的資產評估機構進行。
2.資產清查
行政事業單位有下列情形之一的，應當進行資產清查：（1）根據各級政府及其財政部門專項工作要求，納入統一組織的資產清查范圍的；（2）進行重大改革或者改制的；（3）遭受重大自然災害等不可抗力造成資產嚴重損失的；（4） 會計信息嚴重失真或者國有資產出現重大流失的；（5）會計政策發生重大變更， 涉及資產核算方法發生重要變化的；（6）財政部門認為應當進行資產清查的其他情形。
行政事業單位進行資產清查，應當向主管部門提出申請，按規定程序報同級財政部門批準立項后組織實施，但根據各級政府及其財政部門專項工作要求進行的資產清查除外。
行政事業單位的資產清查工作內容包括：單位基本情況清理、賬務清理、財產清查、損益認定、資產核實和完善制度等。其中，資產核實是指財政部門根據國家資產清查政策和有關財務、會計制度，對行政事業單位資產清查工作中的資產盤盈、資產損失和資金掛賬進行認定批復，并對資產總額進行確認的工作。 行政事業單位資產損益經過規定程序和方法進行確認后，按照以下原則進行
賬務處理：
（1）財政部門批復、備案前的資產盤盈（含賬外資產）可以按照財務、會計制度的有關規定暫行入賬。待財政部門批復、備案后，進行賬務調整和處理。
（2）財政部門批復、備案前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復、備案后，進行賬務處理。（3）資產盤盈、資產損失和資金掛賬按規定權限審批后，按國家統一的會計制度進行賬務處理。
3.資產登記
事業單位應當向同級財政部門或者經同級財政部門授權的主管部門申報、辦理產權登記，產權登記包括占有產權登記、變更產權登記和注銷產權登記。事業單位應當在財務會計報告中對其用于對外投資、出租和出借國有資產的相關信息進行充分披露。
行政事業單位應當建立資產登記檔案，按照規定對其占有、使用國有資產的狀況定期做出報告和分析說明。
4.行政事業單位國有資產報告
行政事業單位國有資產報告，是指行政事業單位年度終了，根據資產管理、預算管理等工作需要，在日常管理基礎上編制報送的反映行政事業單位年度資產占有、使用、變動等情況的文件，包括行政事業單位資產報表、填報說明和分析報告。
（1）國有資產報告內容。
國有資產報告由行政事業單位資產報表、填報說明和分析報告三部分構成。行政事業單位資產報表分為單戶報表和匯總報表兩類。單戶報表是指行政事
業單位在會計核算、資產盤點基礎上對賬簿記錄進行加工編制而成的資產報表。匯總報表是財政部門、主管部門按照財務隸屬關系匯總本地區、本部門行政事業單位資產數據形成的資產報表。
行政事業單位資產報表填報說明是對資產報表編報相關情況的說明。
分析報告應當以資產和財務狀況為主要依據，對資產占有、使用、變動情況， 以及資產管理情況等進行分析說明。
（2）國有資產報告編報。
行政事業單位應當在做好財務管理、會計核算的基礎上，全面盤點資產情況， 完善資產卡片數據，編制資產報告，并按照財務隸屬關系逐級上報。單位負責人對本單位編制的資產報告的真實性、準確性和完整性負責。
（3）國有資產報告審核。
各級財政部門、主管部門應當對本地區、本部門所屬行政事業單位報送的資產報告進行審核。
【備考提示】
本考點一般是和行政事業單位會計處理結合出題。這里重點要把握資產評估和資產清查的情形以及資產損益的賬務處理。同時，各位考生備考時一定要關注時事動態。
2019《高級會計實務》高頻考點：預算績效管理
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：預算績效管理
本考點屬于《高級會計實務》第十章行政事業單位預算、會計與內部第六節的內容。
【內容導航】： 預算績效管理
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2016 年、2014 年有考核。
【高頻考點】：
預算績效管理是政府績效管理的重要組成部分，是注重支出結果、講求支出績效的預算管理新要求。
2018 年 9 月中共中央、國務院下發了《關于全面實施預算績效管理的意見》， 明確指出，全面實施預算績效管理是推進國家治理體系和治理能力現代化的內在要求，是深化財稅體制改革、建立現代財政制度的重要內容，是優化財政資源配置、提升公共服務質量的關鍵舉措，并在構建全方位預算績管理格局、建立全過程預算績效管理鏈條完善全覆蓋預算績效管理體系、健全預算績效管理制度、硬化預算績效管理約束等方面提出了具體要求，這表明預算績效管理已從部門推動上升到國家層面。
1.績效目標及其分類
績效目標是指財政預算資金計劃在一定期限內達到的產出和效果，績效目標的分類如下表所示。
績效目標的分類:
分類標準 類別 內容
預算支出的范圍和內容
基本支出績效目標 中央部門預算中安排的基本支出在一定期限內對本部門（單位）正常運轉的預期保障程度。一般不單獨設定，而是納入部門（單位）整體支
出績效目標統籌考慮
項目支出績效目標 中央部門依據部門職責和事業發展要求，設立并通過預算安排的項目支出在一定期限內預期達
到的產出和效果
部門（單位）整 中央部門及其所屬單位按照確定的職責，利用全
體支出績效目
標 部部門預算資金在一定期限內預期達到的總體
產出和效果
時效性 中長期績效目
標 中央部門預算資金在跨度多年的計劃期內預期
達到的產出和效果
年度績效目標 中央部門預算資金在一個預算年度內預期達到
的產出和效果
2.績效目標與績效指標的設定
（1）績效目標設定概述。
績效目標設定是指中央部門或其所屬單位按照部門預算管理和績效目標管 理的要求，編制績效目標并向財政部或中央部門報送績效目標的過程。未按要求設定績效目標的項目支出，不得納入項目庫管理，也不得申請部門預算資金。按照“誰申請資金，誰設定目標”的原則，績效目標由中央部門及其所屬單位設定。設定的績效目標應當符合以下要求：
①指向明確。績效目標要符合國民經濟和社會發展規劃、部門職能及事業發展規劃等要求，并與相應的預算支出內容、范圍、方向、效果等緊密相關。
②細化量化。績效目標應當從數量、質量、成本、時效以及經濟效益、社會效益、生態效益、可持續影響、滿意度等方面進行細化，盡量進行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但應具有可衡量性。
③合理可行。設定績效目標時要經過調查研究和科學論證，符合客觀實際， 能夠在一定期限內如期實現。
④相應匹配。績效目標要與計劃期內的任務數或計劃數相對應，與預算確定的投資額或資金量相匹配。
（2）績效目標設定的程序。
①基層單位設定績效目標。申請預算資金的基層單位按照要求設定績效目標，隨同本單位預算提交上級單位；根據上級單位審核意見，對績效目標進行修改完善，按程序逐級上報。
②中央部門設定績效目標。中央部門按要求設定本級支出績效目標，審核、匯總所屬單位績效目標，提交財政部；根據財政部審核意見對績效目標進行修改完善，按程序提交財政部。
（3）績效指標設定。
績效指標是績效目標的細化和量化描述，主要包括產出指標、效益指標和滿意度指標等。
（4）績效標準。
績效標準是設定績效指標時所依據或參考的標準，一般包括歷史標準、行業標準、計劃標準及財政部認可的其他標準。
（5）績效目標的審核。
績效目標審核是指財政部或中央部門對相關部門或單位報送的績效目標進行審查核實，并將審核意見反饋相關單位，指導其修改完善績效目標的過程。績效目標不符合要求的，財政部或中央部門應要求報送單位及時修改、完善。審核符合要求后，方可進入項目庫，并進入下一步預算編審流程。
績效目標審核的主要內容包括完整性審核、相關性審核、適當性審核及可行性審核。
3.績效目標的批復與調整
按照“誰批復預算，誰批復目標”的原則，財政部和中央部門在批復年初部門預算或調整預算時，一并批復績效目標。績效目標確定后，一般不予調整。預算執行中因特殊原因確需調整的，應按照績效目標管理要求和預算調整流程報批。
4.績效監控、績效自評和績效評價
（1）績效監控。預算執行中，中央部門及所屬單位應對資金運行狀況和績效目標預期實現程度開展績效監控，及時發現并糾正績效運行中存在的問題，力保績效目標如期實現。
（2）績效自評。預算執行結束后，資金使用單位應對照確定的績效目標開展績效自評，形成相應的自評結果，作為部門（單位）預、決算的組成內容和以后年度預算申請、安排的重要基礎。
（3）績效評價。財政部或中央部門要有針對地選擇部分重點項目或部門（ 單位），在資金使用單位績效自評的基礎上，開展項目支出或部門（單位）整體支出績效評價，并對部分重大專項資金或財政政策開展中期績效評價試點，形成相應的評價結果。
【提示】全面實施預算績效管理的思路：購建全方位預算績效管理體系；績效管理深度融入預算管理全過程；績效管理覆蓋各級政府和所有財政資金；加強預算績效管理制度建設；硬化預算績效責任約束。（2019 年新增）
2019《高級會計實務》高頻考點：行政事業單位會計處理
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：行政事業單位會計處理。本考點屬于《高級會計實務》第十章行政事業單位預算、會計與內部第六節的內容。
【內容導航】：
行政事業單位會計處理
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2016 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
（一）行政事業單位資產
行政事業單位的資產是指行政事業單位過去的經濟業務或者事項形成的，由行政事業單位控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資 源。服務潛力是指行政事業單位利用資產提供公共產品和服務以履行政府職能的潛在能力。經濟利益流入表現為現金及現金等價物的流入，或者現金及現金等價物流出的減少。符合資產定義且同時滿足以下條件時確認為資產：與該經濟資源相關的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流人行政事業單位；該經濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。行政事業單位的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。流動資產包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。非流動資產是指流動資產以外的資產，包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產、文物文化資產、保障性住房和自然資源資產等。
1.應收及預付款項
行政事業單位的應收及預付款項主要包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。行政事業單位應當于每年末，對預付賬款進行全面檢查。如果有確鑿證據表明預付賬款不再符合預付款項性質，或者因供應單位破產、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務的，應當先將其轉入其他應收款，再按照規定進行處理。行政單位應當于每年末，對其他應收款進行全面檢査。對于超過規定年限、確認無法收回的其他應收款，應當按照有關規定批準后予以核銷，按照核銷金額，計入資產處置費用。已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照收回金額，計入其他收入。事業單位應當于每年末，對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備， 計入其他費用。
2.存貨
存貨是指行政事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產，如材料、產品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產標準的用具、裝具、動植物等。存貨主要通過“在途物品”“庫存物品”“加工物品”三個科目進行核算。
存貨在取得時應當按照成本進行初始計量。
購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達到目前場所和狀態所發生的歸屬于存貨成本的其他支出。自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規定應計入委托加工存貨成本的相關稅費等）以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的歸屬于存貨成本的其他支出。通過置換取得的存貨，其成本按照換出資產的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為入存貨發生的其他相關支出確定。
接受捐贈的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定； 沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據且未
經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬， 相關稅費、運輸費等計入當期費用。
無償調入的存貨，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。盤盈的存貨，按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定；未經資產評估的， 其成本按照重置成本確定。
行政事業單位應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計價方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或加工的存貨，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。
對于已發出的存貨，行政事業單位應當將其成本結轉為當期費用或者計入相關資產成本。按規定報經批準對外捐贈、無償調出的存貨，應當將其賬面余額予以轉銷，對外捐贈、無償調出中發生的歸屬于捐出方、調出方的相關費用應當計入當期費用。
對于發生的存貨毀損，應當將存貨賬面余額轉銷計入當期費用，并將毀損存貨處置收入扣除相關處置稅費后的差額按規定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。存貨盤虧造成的損失，按規定報經批準后應當計入當期費用。
3.對外投資
對外投資是指事業單位按規定履行相關審批程序后，以貨幣資金、實物資產、無形資產等方式形成的債權或股權投資，分為短期投資和長期投資。
短期投資在取得時，應當按照實際成本（包括購買價款和相關稅費）作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，應當于收到時沖減短期投資成本。
短期投資持有期間的利息，應當于實際收到時確認為投資收益。期末，短期投資應當按照賬面余額計量。按規定出售或到期收回短期投資，應當將收到的價款扣除短期投資賬面余額和相關稅費后的差額計入投資損益。
長期債券投資在取得時，應當按照實際成本（包括購買價款和相關稅費）作為初
始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資初始投資成本。長期債券投資持有期間， 應當按期以票面金額與票面利率計算確認利息收入。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，應當將計算確定的應收未收利息確認為應收利息，計入投資收益； 對于一次還本付息的長期債券投資，應當將計算確定的應收未收利息計入投資收益，并增加長期債券投資的賬面余額。按規定出售或到期收回長期債券投資，應當將實際收到的價款扣除長期債券投資賬面余額和相關稅費后的差額計入投資 損益。
長期股權投資在取得時，應當按照實際成本（包括購買價款和相關稅費）作為初始投資成本。
長期股權投資在持有期間，通常應當采用權益法進行核算。事業單位無權決定被投資單位的財務和經營政策或無權參與被投資單位的財務和經營政策決策 的，采用成本法進行核算。在成本法下，長期股權投資的賬面余額通常保持不變， 但追加或收回投資時，應當相應調整其賬面余額。長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，單位應當按照宣告分派的現金股利或利潤中屬于其應享有的份額確認為投資收益。
在權益法下，按照如下原則進行會計處理：取得長期股權投資后，對于被投資單位所有者權益的變動，應當按照下列規定進行處理：
①按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認為投資損益，同時調整長期股權投資的賬面余額。
②按照被投資單位宣告分派的現金股利或利潤計算應享有的份額，確認為應收股利，同時減少長期股權投資的賬面余額。
③按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的份額，確認為凈資產，同時調整長期股權投資的賬面余額。
4.固定資產
固定資產在取得時應當按照成本進行初始計量。外購的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。自行建造的固定資產，其成本包括該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產被替換部分的賬面價值后的金額確定
已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應當按照估計價值入賬， 待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值。
通過置換取得的固定資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入固定資產發生的其他相關支出確定。接受捐贈的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。
無償調入的固定資產，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。盤盈的固定資產，按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定；未經資產評估的，其成本按照重置成本確定。
固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入當期費用或者相關資產成本。固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
行政事業單位發生與固定資產有關的后續支出，分別以下情況處理：為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建或修繕等后續支出，應
當計入固定資產成本。為維護固定資產的正常使用而發生的日常修理等后續支出，應當計入當期費用。
行政事業單位按規定報經批準出售、轉讓固定資產或固定資產報廢、毀損的， 應當將固定資產賬面價值轉銷計入當期費用,并將處置收入扣除相關稅費后的差額按規定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。
行政事業單位按規定報經批準對外捐贈、無償調出固定資產的，應當將固定資產的賬面價值予以轉銷，對外捐贈、無償調出中發生的歸屬于捐出方、調出方的相關費用應當計入當期費用。
行政事業單位按規定報經批準以固定資產對外投資的，應當將該固定資產的賬面價值予以轉銷，并將固定資產在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。固定資產盤虧造成的損失，按規定報經批準后應當計入當期費用。
5.無形資產
行政事業單位無形資產，是指行政事業單位控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。
行政事業單位外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途前所發生的其他支出。行政事業單位委托軟件公司開發的軟件，視同外購無形資產確定其成本。
行政事業單位自行開發的無形資產，其成本包括自該項目進入開發階段后至達到預定用途前所發生的支出總額。行政事業單位通過置換取得的無形資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去到的補價，加上換入無形資產發生的其他相關支出確定。
行政事業單位接受捐贈的無形資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本
比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費確定，沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費計入當期費用。無償調入的無形資產，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費確定。
行政事業單位應當對使用年限有效的無形資產進行攤銷，但已攤銷完畢繼續使用的無形資產和以名義金額計量的無形資產除外。
按規定報經批準出售無形資產，應當將無形資產賬面價值轉銷計入當期費用，并將處置收入大于相關處置稅費后的差額按規定計入當期收入或者做應繳款項處理，將處置收入小于相關處置稅費后的差額計入當期費用。按規定報經批準對外捐贈、無償調出無形資產的，應當將無形資產的賬面價值予以轉銷，對外捐贈、無償調出中發生的歸屬于捐出方、調出方的相關費用應當計入當期費用。行政事業單位按規定報經批準以無形資產對外投資的，應當將該無形資產的賬面值予以轉銷，并將無形資產在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。
6.公共基礎設施
（1）公共基礎設施在取得時應當按照成本進行初始計量。
自行建造的，成本包括其成本包括完成批準的建設內容所發生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。
在原有公共基礎設施基礎上進行改造、擴建的，其成本按照原公共基礎設施賬面價值加上改建、擴建等建造活動發生的支出，再扣除公共基礎設施被替換部分的賬面價值后的金額確定。
無償調入的，成本按照公共基礎設施在調出方的賬面價值加上歸屬于調入方的相關費用確定。
接受捐贈的，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關費用確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關費用確
定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關費用確定。
外購的，成本按照包括購買價款、相關稅費以及公共基礎設施交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
為建造公共基礎設施借入的專門借款的利息，屬于建設期間發生的，計入該公共基礎設施在建工程成本；不屬于建設期間發生的，計入當期費用。
（2）行政事業單位一般應當采用年限平均法或者工作量法計提公共基礎設施折舊。公共基礎設施應當按月計提折舊，并計人當期費用。當月增加的公共基礎設施，當月開始計提折舊；當月減少的公共基礎設施，當月不再計提折舊。
（3）行政事業單位按規定報經批準無償調出、對外捐贈公共基礎設施的， 應當將公共基礎設施的賬面價值予以轉銷，無償調出、對外捐贈中發生的歸屬于調出方、捐出方的相關費用應當計入當期費用。公共基礎設施報廢或遭受重大毀損的，行政事業單位應當在報經批準后將公共基礎設施賬面價值予以轉銷，并將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除相關費用后的差額按規定做應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。
7.政府儲備物資
（1）政府儲備物資在取得時應按照成本進行初始計量。
行政事業單位購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款和行政事業單位承擔的相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、檢測費以及使政府儲備物資達到目前場所和狀態所發生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。
行政事業單位委托加工的政府儲備物資，其成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規定應計入委托加工政府儲備物資成本的相關稅費等）以及行政事業單位承擔的使政府儲備物資達到目前場所和狀態所發生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。
行政事業單位接受捐贈的政府儲備物資，其成本按照有關憑據注明的金額加上行政事業單位承擔的相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上行政事業單位承擔的相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上行政事業單位承擔的相關稅費、運輸費等確定。
行政事業單位接受無償調入的政府儲備物資，其成本按照調出方賬面價值加上歸屬于行政事業單位的相關稅費、運輸費等確定。倉儲費用、日常維護費用以及不能歸屬于使政府儲備物資達到目前場所和狀態所發生的其他支出，不計入政府儲備物資成本。
行政事業單位盤盈的政府儲備物資，其成本按照有關憑據注明的金額確定； 沒有相關憑據，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關憑據、也未經資產評估的，其成本按照重置成本確定。
倉儲費用；日常維護費用、不能歸屬于使政府儲備物資達到目前場所和狀態所發生的其他支出。
（2）行政事業單位應當按規定報經批準后將報廢、毀損的政府儲備物資的賬面余額予以轉銷，確認應收款項（確定追究相關賠償責任的）或計入當期費用
（因儲存年限到期報廢或非人為因素致使報廢、毀損的）；同時，將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除行政事業單位承擔的相關費用后的差額按規定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。政府儲備物資盤虧的，行政事業單位應當按規定報經批準后將盤虧的政府儲備物資的賬面余額予以轉銷，確定追究相關賠償責任的，確認應收款項；屬于正常耗費或不可抗力因素造成的，計入當期費用。
8.受托代理資產
接受委托人委托存儲保管或需要轉贈給受贈人的物資，其成本按照有關憑據注明的金額確定。受托協議約定由受托方承擔的相關稅費、運輸費等計人其他費
用。轉贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉贈要求，且不再收回捐贈物資的， 應當將轉贈物資轉為單位的存貨、固定資產等，增加其他收入。
（二）行政事業單位負債1.負債的內容
負債是指行政事業單位過去的經濟業務或者事項形成的，預期會導致經濟資源流出的現時義務。現時義務是指行政事業單位在現行條件下已承擔的義務。符合負債定義且同時滿足以下條件時，確認為負債：履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出行政事業單位；該義務的金額能夠可靠地計量。
行政事業單位的負債包括償還時間與金額基本確定的負債和由或有事項形成的預計負債。
行政事業單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在 1 年內（含 1 年）償還的負債，包括短期借款、應付短期政府債券、應付及預收款項、應繳款項等。非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、長期應付款、應付長期政府債券等。
2.負債的核算
負債的計量屬性主要包括歷史成本、現值和公允價值。在歷史成本計量下， 負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照為償還負債預期需要支付的現金計量。
行政事業單位在對負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用現值、公允價值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續、可靠計量。
對于事業單位借入款項，初始確認為負債時應當按照借款本金計量；借款本金與取得的借款資金的差額應當計入當期費用。
對于行政事業單位在職工為其提供服務的會計期間，計算確認的當期應付職工薪酬（含單位為職工計算繳納的社會保險費、住房公積金），其中：從事專業及其輔助活動人員的職工薪酬，計入業務活動費用、單位管理費用；應由在建工程、加工物品、自行研發無形資產負擔的職工薪酬，分別計入在建工程、加工物品、研發支出；從事專業及其輔助活動之外的經營活動人員的職工薪酬，計入經營費用；因解除與職工的勞動關系而給予的補償，計入單位管理費用。
對于應付賬款，行政事業單位應當在取得資產、接受勞務，或外包工程完成規定進度時，按照應付未付款項的金額予以確認。對于預收款項，行政事業單位應當在收到預收款項時，按照實際收到款項的金額予以確認。
對于應交稅費，行政事業單位應當在發生應稅事項導致承擔納稅義務時，按照稅法等規定計算的應交稅費金額予以確認。
對于應繳財政款，行政事業單位通常應當在實際收到相關款項時，按照相關規定計算確定的上繳金額予以確認。
行政事業單位預先提取的已經發生但尚未支付的費用，以及事業單位按規定從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費，應增加當期費用的同時確認負債，增加預提費用、應付利息等。
行政事業單位對因或有事項所產生的現時義務確認的負債通過預計負債核算。確認預計負債時，按照預計負債的金額，計入當期費用。
（三）行政事業單位凈資產1.凈資產的內容
行政事業單位凈資產是指行政事業單位資產扣除負債后的凈額。行政單位的凈資產包括累計盈余、無償調撥凈資產、本期盈余等。事業單位的凈資產包括累計盈余、專用基金、無償調撥凈資產、權益法調整、本期盈余等。
2.凈資產的核算
（1）累計盈余，年末，行政事業單位將本年盈余分配、無償調撥凈資產、以前年度盈余調整的余額轉入累計盈余。按照規定上繳財政撥款結轉結余、繳回非財政撥款結轉資金、向其他單位調出財政撥款結轉資金時，按照實際上繳、繳回、調出金額，減少累計盈余。按照規定從其他單位調人財政撥款結轉資金時， 按照實際調入金額增加累計盈余。
（2）專用基金，事業單位按照規定提取或設置的具有專門用途的職工福利基金、科技成果轉換為基金等時，增加專用基金。按照使用提取的專用基金時， 減少專用基金。
（3）無償調撥資產，行政事業單位按照規定取得無償調人的非現金資產， 按照調入非現金資產確定的入賬成本，扣除調入過程中發生的歸屬于調入方的相關費用，差額轉入無償調撥凈資產。按照規定經批準無償調出的非現金資產，將調出資產的賬面余額或賬面價值，計入無償調撥凈資產。年末，將無償調入的非現金資產價值扣減無償調出的非現金資產價值后的凈值轉入累計盈余。
（4）本期盈余，期末，行政事業單位將各類收入的本期發生額轉入本期盈余，將各類費用本期發生額轉入本期盈余。年末，行政事業單位將本期盈余結轉后余額轉入本年盈余分配。
（四）行政事業單位收入1.收入的內容
行政事業單位收入是指報告期內導致行政事業單位凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。收入的確認應當同時滿足以下條件：與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入行政事業單位；含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致行政事業單位資產增加或者負債減少；流入金額能夠可靠地計量。
行政單位收入主要包括財政撥款收入、非同級財政撥款收入、捐贈收入、利息收入和其他收入。
事業單位收入主要包括財政撥款收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入和其他收入。
2.收入的核算
（1）財政撥款收入，財政撥款收入是指行政事業單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款，一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。年末，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支付數的差額，以及本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的未下達用款額度，計入財政撥款收入。
（2）事業收入，事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動實現的收人，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。事業單位取得的事業收入一般應按權責發生制進行收入確認。收到從財政專戶返還的事業收人時， 按照實際收到的返還金額，計入事業收入。以合同完成進度確認事業收入時，按照基于合同完成進度計算的金額，計入事業收入。
（3）非同級財政撥款收入，非同級財政撥款收入是指行政事業單位從非同級政府財政部門取得的經費撥款，包括從同級政府其他部門取得的橫向轉撥財政款、從上級或下級政府財政部門取得的經費撥款等。確認非同級財政撥款收入時， 按照應收或實際收到的金額，計入非同級財政撥款收入。
（五）行政事業單位費用1.費用的內容
費用是指報告期內導致行政事業單位凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。費用的確認應當同時滿足以下條件：與費用相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流出行政事業單位；含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出會導致行政事業單位資產減少或者負債增加；流出金額能夠可靠地計量。
行政單位的費用主要包括業務活動費用、資產處置費用和其他費用。
事業單位的費用主要包括業務活動費用、單位管理費用、經營費用、資產處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用和其他費用。
2.費用的核算
（1）業務活動費用是指行政事業單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項費用。
（2）單位管理費用是指事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發生的人員經費、公用經費、資產折舊
（攤銷）等費用，以及由單位統一負擔的離退休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費等。
（六）行政事業單位預算收入1.預算收入的內容
預算收入是指行政事業單位在預算度內依法取得的并納入預算管理的現金 流入。行政單位預算收入主要包括財政撥款預算收入、非同級財政撥款預算收入、其他預算收入等。
事業單位預算收入主要包括財政撥款預算收入、事業預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經營預算收入、債務預算收入、非同級財政撥款預算收入、投資預算收益、其他預算收入等。
2.預算收入的核算
（1）財政撥款預算收入是指行政事業單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款，包括上個預算期收到的本期預算撥款。財政撥款預算收入一般在實際收到時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。在財政直接支付方式下，單位根據收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關原始憑證，按照通知書中的直接支付金額，計入財政撥款預算收入。財政授權支付方式下，單位根據收到的“財
政授權支付額度到賬通知書”，按照通知書中的授權支付額度，計入財政撥款預算收入。
（2）事業預算收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動取得的現金流入。事業預算收入一般在實際收到時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用財政專戶返還方式管理的事業預算收入，收到從財政專戶返還的事業預算收入時，按照實際收到的返還金額，計入事業預算收入。
（3）非同級財政撥款預算收入是指行政事業單位從非同級政府財政部門取得的財政撥款，包括本級橫向轉撥財政款和非本級財政撥款。
（七）行政事業單位預算支出
預算支出是指行政事業單位在預算年度內依法發生并納入預算管理的現金流出。
行政單位的預算支出主要包括行政支出和其他支出。行政支出是指行政單位履行其職責實際發生的各項現金流出，一般在實際支付時予以確認，并以實際支付的金額計量。
事業單位的預算支出主要包括事業支出、經營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務還本支出和其他支出。事業支出是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動實際發生的各項現金流出，一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。
（八）行政事業單位預算結余1.預算結余的內容
預算結余是指行政事業單位預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預算結余包括結余資金和結轉資金。結余資金是指年度預算執行終了，預算收入實際完成數扣除預算支出和結轉資金后剩余的資
金。結轉資金是指預算安排項目的支出年終尚未執行完畢或者因故未執行，且下年需要按原用途繼續使用的資金。
2.預算結余的核算
（1）資金結存是指行政事業單位納入部門預算管理的資金的流入、流出、調整和滾存數額，是各項結轉結余所對應的資金數額之和。取得預算收入時，按照實際收到的金額，增加資金結存；發生預算支出時，按照實際支付的金額，減少資金結存。
（2）財政撥款預算結轉和財政撥款結余，行政事業單位應當于年末將財政撥款預算收入、行政支出（事業支出）和其他支出中的財政撥款支出的本年發生額，結轉入財政撥款結轉，并于年末將財政撥款結轉余額中符合財政撥款結余性質的部分轉入財政撥款結余。行政事業單位從其他單位調入財政撥款結余資金或額度，或者上繳財政撥款結轉結余資金或額度的，相應增加或減少財政撥款結轉、財政撥款結余。
（3）非財政撥款結轉和非財政撥款結余。行政事業單位應當于年末將非財政撥款預算收入、非經營預算收入、行政支出（事業支出）和其他支出中的非財政撥款專項資金支出的本年發生額，結轉非財政撥款結轉，并于年末將非財政撥款結轉余額中符合非財政撥款結余性質的部分轉入非財政撥款結余。
（4）經營結余和其他結余。年末，經營預算收支相抵后如有結余，則將其余額轉入非財政撥款結余，否則不予結轉。其他結余是指行政事業單位年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。年末，行政單位將其他結余轉入非財政撥款結余，事業單位將其他結余轉入非財政撥款結余分配。
（九）行政事業單位會計調整
會計調整，是指行政事業單位因按照法律、行政法規和政府會計準則制度的要求，或者在特定情況下對其原采用的會計政策、會計估計，以及發現的會計差錯、發生的報告日后事項等所作的調整。
1.會計政策變更
會計政策，是指行政事業單位在會計核算時，應遵循的特定原則、基礎以及所采用的具體會計處理方法。
行政事業單位應當按照政府會計準則制度規定對會計政策變更進行處理。政府會計準則制度對會計政策變更未作出規定的，通常情況下，行政事業單位應當采用追溯調整法進行處理。
2.會計估計及其變更
會計估計，是指行政事業單位對結果不確定的經濟業務或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷，如固定資產、無形資產的預計使用年限等。行政事業單位應當對會計估計變更采用未來適用法處理。
3.會計差錯更正
會計差錯，是指行事業單位在會計核算時，在確認、計量、記錄、報告等方面出現的錯誤，通常包括計算或記錄錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實產生的錯誤、財務舞弊等。
行政事業單位在本報告期（以下簡稱本期）發現的會計差錯，應當按照以下原則處理：
（1）本期發現的與本期相關的會計差錯，應當調整本期報表相關項目。
（2）本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如影響收入、費用或者預算收支的，應當將其對收入、費用或者預算收支的影響或者累積影響調整發現當期期初的相關凈資產項目或者預算結轉結余，并調整其他相關項目的期初數；如不影響收入、費用或者預算收支的，應當調整發現當期相關項目的期初數。
（3）本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，應當將其影響數調整相關項目的本期數。
4.報告期后事項
報告日后事項，是指自報告日（年度報告日通常為 12 月 31 日）至報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項，包括調整事項和非調整事項兩類。報告日以后發生的調整事項，應當如同報告所屬期間發生的事項一樣進行會計處理，對報告日已編制的報表相關項目的期末數或者本期數作相應的調整，并對當期編制的報表相關項目的期初數或者上期數進行調整。
2019《高級會計實務》高頻考點：行政事業單位內部控制
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：行政事業單位內部控制。
本考點屬于《高級會計實務》第十章行政事業單位預算、會計與內部控制第七節的內容。
【內容導航】：
行政事業單位內部控制
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2016 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.收入業務的關鍵控制環節及控制措施對收入業務實施歸口管理：
明確由財會部門歸口管理各項收入并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬。財會部門應定期清理掌握本單位各部門的收費項目，做好收費許可證的年檢，確保各項收費項目符合國家有規定。業務部門應當在涉及收入的合同協議簽訂后及時將合同等有關材料提交財會部門作為賬務處理依據，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財會部門應當定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。
嚴格執行“收支兩條線”管理規定：
有政府非稅收入收繳職能的單位，應當按照規定項目和標準征收政府非稅收入，按照定開具財政票據，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任形式截留、挪用或者私分。
建立收入分析和對賬制度：
財會部門應當根據收入預算、所掌握的合同情況，對收入征收情況的合理性進行分析，判斷有無異常情況；應定期與負有征收義務的部門進行對賬，及時檢查并作出必要的處理。
建立健全票據和印章管理：
制度財政票據、發票等各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀均應履行規定手續。單位應當按照規定設置票據專管員，建立票據臺賬，做好票據的保管和序時登記工作。票據應當按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據管理。負責保管票據的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規定轉讓、出借、代開、買賣財政票據、發票等票據，不得擅自擴大票據適用范圍。
2.支出業務的關鍵控制環節及控制措施明確各支出事項的開支范圍和開支標準：
明確支出事項的開支范圍，就是對該支出事項及其事項明細進行界定。支出事項的開支標準包括外部標準和內部標準。外部標準是指國家或者地方性法規制度規定的標準，如人員工資標準、差旅費報銷標準、公用事業收費標準等，都由國家相關部門規定，單位必須遵照執行。內部標準是指在國家有關法規允許的范圍內，根據單位實際制定的標準，如接待費標準、食堂用餐標準等。
加強支出事前申請控制：
單位在發生相關支出前應當履行支出事前申請程序，經審核通過后再開展相關業務。加強支出審批控制：
審批控制要求各項支出都應經過規定的審批才能向財會部門申請資金支付 或者辦理報銷手續。單位應當明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施。審批控制包括對審批的權限和級別進行規定，包括分級審批、分額度審批、逐項審批等方式。審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批。
加強支出審核控制：
財會部門在辦理資金支付前應當全面審核各類單據，重點審核單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續是否齊全。支出憑證應當附反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人員簽字或蓋章。通常對原始單據也應作出明確要求。超出規定標準的支出事項應由經辦人員說明原因并附審批依據，確保與經濟業務事項相符。
加強資金支付和會計核算控制：
財會部門應當按照規定辦理資金支付業務，簽發的支付憑證應當進行登記。使用公務卡結算的，應當按照公務卡使用和管理有關規定辦理業務。財會部門應當根據支出憑證及時準確登記賬簿，涉及合同或者內部簽報的，財會部門應當要求業務部門提供與支出業務相關的合同或內部簽報作為賬務處理的依據。
加強支出業務分析控制：
單位應定期編制支出業務預算執行情況分析報告，為單位領導管理決策提供信息支持。對于支出業務中發現的異常情況，應及時采取有效措施。
3.對外投資控制
單位應當根據國家有關規定加強對對外投資的管理，建立健全對外投資內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執行、對外投資處置的審批與執行等不相容崗位相互分離。
對外投資業務的關鍵控制環節及控制措施如下：
①投資立項控制。單位應當明確投資的管理部門，投資管理部門及其人員應當具備相關的經驗和能力；審慎選擇對外投資項目，保證對外投資項目符合國家產業政策、單位目標實現和社會需要；對項目可行性要進行嚴格周密論證，組織專家或者相關中介機構對擬立項的對外投資項目進行分析論證；財會部門要對投資項目所需資金、預期收益以及投資的安全性等進行測算和分析，確保投資有資金保障。
②投資決策控制。單位對外投資應當由單位領導班子集體研究決定后，按國家有關規定履行報批手續。對決策過程中的各種意見應當詳細記錄并妥善保存， 以便明確決策責任。
③投資實施控制。投資立項通過以后，應當編制投資計劃，嚴格按照計劃確定的項目、進度、時間、金額和方式投出資產。提前或延遲投出資產、變更投資額、改變投資方式、中止投資等，應當經單位領導班子審批。
④追蹤管理控制。對于股權投資，單位應當指定部門或崗位對投資項目進行跟蹤管理及時掌握被投資單位的財務狀況和經營情況，對被投資單位的重要決策、重大經營事項、關鍵人事變動和收益分配，要及時向單位領導班子匯報。單位應當加強對投資項目的會計核算，及時、全面、準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。
⑤建立責任追究制度。對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規定執行對外投資業務的部門及人員，應當追究相應的責任。
4.合同控制
單位應當加強合同管理，建立健全合同內部管理制度，合理設置崗位，明確合同授權審批制度，確保合同管理規范有序開展；確定合同歸口管理部門，建立財務部門與合同歸口管理部門的溝通協調機制，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合。
合同管理關鍵控制環節及控制措施：
①合同訂立控制。單位應當加強對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應當予以記錄并妥善保管。單位應當妥善保管和使用合同專用章。嚴禁未經授權擅自以單位名義對外簽訂合同，嚴禁違規簽訂擔保、投資和借貸合同。
②合同履行控制。單位應當對合同履行情況實施有效監控。合同履行過程中， 因對方或單位自身原因導致可能無法按時履行的，應當及時采取應對措施。單位應當建立合同履行監督審查制度，對合同履行中簽訂補充合同，或變更、解除合同等應當按照國家有關規定進行審查。財會部門應當根據合同履行情況辦理價款結算和進行賬務處理。未按照合同條款履約的，財會部門應當在付款之前向單位有關負責人報告。
③合同登記控制。合同歸口管理部門應當加強對合同登記的管理，定期對合同進行統計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。與單位經濟活動相關的合同應當同時提交財務部門作為賬務處理的依據。單位應當加強合同信息安全保密工作，未經批準，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或商業秘密。
④合同糾紛控制。單位應當加強對合同糾紛的管理。合同發生糾紛的，單位應當在規定時效內與對方協商談判。合同糾紛協商一致的，雙方應當簽訂書面協議；合同糾紛經協商無法解決的，經辦人員應向單位有關負責人報告，并根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。
5.內部控制的自我評價
單位負責人應當指定專門部門或專人負責對單位內部控制的有效性進行評價，并出具單位內部控制自我評價報告。
內部控制自我評價是對單位內部控制有效性發表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性。
評價報告應當對單位內部控制的有效性發表意見，指出內部控制存在的缺陷，并提出整改建議。評價報告應當提交單位負責人，單位負責人應當對評價報告所列示的內部控制缺陷及其整改建議作出回應并監督落實。
（1）內部控制設計的有效性。
內部控制設計的有效性是指為實現控制目標所必需的內部控制程序都存在并且設計恰當，能夠為控制目標的實現提供合理保證。評價行政事業單位內部控制設計的有效性，應當著重考慮以下 4 個方面：
①內部控制設計的合理性、合法性，即內部控制設計是否符合內部控制的基本原理，以相關法律法規和相關規定以及《行政事業單位內部控制規范（試行）》為依據；
②內部控制設計的全面性，即內部控制的設計是否覆蓋了單位經濟活動涉及的所有關鍵業務、關鍵環節和關鍵控制點，是否對單位內部各相關部門和人員都具備約束力；
③內部控制設計的重要性，即內部控制的設計是否重點關注了單位的重要經濟活動和經濟活動的重大風險；
④內部控制設計的適應性，即內部控制的設計是否與單位所處環境、業務特點、復雜程度以及風險管理要求相匹配。
（2）內部控制執行的有效性。
內部控制執行的有效性是指在內部控制設計有效的前提下，內部控制能否按照設計的內部控制程序正確地執行，從而為控制目標的實現提供合理保證。評價內部控制執行的有效性，應當著重考慮以下 4 個方面：
①相關控制在評價期內是如何運行的；
②相關控制是否得到了持續一致的運行；
③相關內部控制機制、內部管理制度、崗位責任制、內部控制措施是否得到了有效執行；
④實施控制的人員是否具備必要的權限和能力。6.行政事業單位內部控制報告（2018 年新增）
內部控制報告，是指行政事業單位在年度終了，依據《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》《行政事業單位內部控制規范（試行）》
《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》的有關要求，結合本單位實際情況編制的，能夠綜合反映本單位內部控制建立與實施情況的總結性文件。單位主要負責人對本單位內部控制報告的真實性和完整性負責。
1.內部控制報告編制原則
行政事業單位編制內部控制報告應當遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、客觀性原則、規范性原則。
2.內部控制報告的編制與報送
（1）行政事業單位內部控制報告的編制與報送。年度終了，行政事業單位應當根據本單位當年內部控制建設工作的實際情況及取得的成效，以能夠反映內部控制工作基本事實的相關材料為支撐，按照財政部發布的統一報告格式編制內部控制報告，經本單位主要負責人審批后對外報送。
（2）部門行政事業單位內部控制報告的編制與報送。各部門應當在所屬行政事業單位上報的內部控制報告和部門本級內部控制報告的基礎上，匯總形成本部門行政事業單位內部控制報告。
3.內部控制報告的使用
行政事業單位應當加強對本單位內部控制報告的使用，通過對內部控制報告中反映的信息進行分析，及時發現內部控制建設工作中存在的問題，進一步健全制度，提高執行力，完善監督措施，確保內部控制有效實施。
4.內部控制報告的監督檢查
各地區、各部門匯總的內部控制報告報送后，各級財政部門、各部門應當組織開展對所報送的內部控制報告內容的真實性、完整性和規范性進行監督檢查。
