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湖北工業大學工業設計學院 張晨昱 胡雨霞
摘要：本文在對企業工業藝術設計的成本管理與控制的理論研究進行梳理和拓展的基礎上，探 究作業成本理論在成本管理領域的思路及方法，并將其運用到企業工業藝術設計等產品創新過程 之中，為企業拓寬成本管理思路，加強藝術設計成本管理，提升產品競爭力提供相應建議。
關鍵詞：作業成本理論 工業藝術設計 成本管理與控制
DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2019.17.016
一、引言
工業藝術設計伴隨著工業化大生產發展起來。全球化 的產品生產機制以及激烈的市場競爭，使得消費者面臨更
加豐富多樣物質產品選擇的同時更加注重產品品牌、文化 和特色帶來的精神滿足，而這些方面都需要依靠其工業藝 術設計來彰顯。因此，通過工業藝術設計創造出最獨特的 品牌特色和產品文化價值，成為優秀的企業長發展的必經 之路，也是企業不斷保持競爭力和獨特性的武器。成本管
理一直是企業生產運營中的關鍵環節，隨著工業藝術設計
越來越受到重視，作為企業產品創新管理中的重要部分， 如何通過工業藝術設計提升產品附加價值，打造品牌文化、提升核心競爭力的同時，做好成本管理和控制，保證盈利水平，成為企業產品開發及運營中需要解決的關鍵問題。因此加強作業成本理論在工業藝術設計中的運用研
究，能夠拓寬企業管理范圍，為企業成本管控提供新的思
路和方法，具有較強的現實意義。
二、理論基礎
作業成本理論是由埃里克·科勒（1941）最先提出，他從 管理學角度首次提出了作業這一概念，并認為，作業是由 企業生產活動中的各基礎活動組成的，一個單位、一項規 劃、一個項目都是一個作業，并建議將企業的各項經營管
理活動劃分為每個作業來考察。斯托布（1953）將作業概念
與會計核算聯系起來，由此產生了作業成本核算的會計學理論，并構建最初的會計核算框架。卡普蘭和庫鉑（1988） 在自動化生產的背景下對作業成本法進行了深入研究，并通過構建作業動因和作業中心庫創造了作業成本分析的實踐方法。自此，作業成本理論開始不斷地得到人們的關注并逐漸推廣開來。庫拍和羅伯特·卡普蘭等（1992）通過對作業成本理論在企業中的應用案例進行搜集和分析，根
據實際應用情況對作業成本法在設計、應用以及維護企業利益方面的結果進行闡述。喬治·福斯特（1997）發現利用作業成本法進行核算的成本信息計量能被廣泛應用與企業的管理之中。其中，企業的財務會計部門使用該部分信息的頻率最多，此外，產品定價、加工、生產領域對該部分信息的使用也較為廣泛。在國內研究方面，余緒纓（1993） 首先在國內對作業成本理論進行了介紹和推廣，自此推動作業會計在國內的發展。王光遠（1995）推動了了國內作業
成本法與會計理論的融合發展。王平心（1998）為我國企業
推廣運用作業成本法不斷做出成果的嘗試。穆林娟（2003） 對作業成本管理突破發展進行了闡述, 并對其推廣問題及發展前景做出闡述。
當前，工業設計成本研究主要集中在工業產品整體的
成本控制領域。美國國防部為了降低軍火成本，開始在軍火產品的設計階段加強成本控制。自此產品設計階段的成本管理被不斷重視起來，日本豐田等汽車公司針對其設計的成本目標，加強產品開發設計階段的成本控制及管理， 使降低成本更具有實效性。安德森（1996）就產品設計階段的成本管理理論進行闡述，并拓展了企業成本管理理論的發展。魏曉（2013）從產品生產環節及其生命周期角度出發， 引入了產品設計階段的生態會計理念，并進行應用嘗試。
根據國內外作業成本理論和工業產品設計成本的相
關研究可以發現，作業成本理論當前已經較為發展成熟， 學者普遍認可其在企業成本管理與控制領域的優勢和實踐作用；而有關產品藝術設計領域的成本管理的研究仍然
較少,學者的研究主要是在整體產品設計成本管理方面，較 少進行專門的工業藝術設計領域的成本管理研究，且相關
領域的研究以案例分析為主，理論化水平較低。為此，本文 在對企業工業藝術設計的成本管理與控制的理論研究進 行梳理和拓展的基礎上，探究作業成本理論在成本管理領 域的思路及方法，并將其運用到企業工業藝術設計等產品
創新過程之中，為企業拓寬成本管理思路，加強藝術設計
成本管理，提升產品競爭力提供相應建議。
三、工業藝術設計過程中的成本考量
在企業經營管理控制的各個環節中，生產成本控制更 是其關鍵組成部分，企業通過對其經營活動中產生的各項 支出進行核算及計量，尋求經營過程中可以節約和控制的 部分，從而降低費用支出，保證企業發展利益。
產品的工業藝術設計是企業產品成本的組成部分，產
品生產主要可以分為兩個部分：一個部分主要是產品的概 念設計；另一部分則為產品的概念轉化。這兩部分組成產 品生產環節。這個過程的主要參與者和主導人員分別為設 計師及工程師。而這兩個主體在產品設計與生產過程中更 多的是關注產品本身，在產品設計生產過程中并不會過多 的考慮其經濟效益。設計師及制造者的主要任務是設計出
符合消費者和企業管理者要求的產品，且保證其功能、質 量和藝術性，而這過程中產生的成本并不屬于他們所要考 慮的范圍。而企業管理層在一定程度上為了不影響設計者 及工程師的產品創新，也盡量在產品成本上避免過多限 制。
即便一些企業在產品設計階段將成本因素考慮進去，
但是采用的是面向制造和產品裝配的成本計量核算方法， 在這種核算方式下，并沒有充分的利用企業的生產會計信息，主要是借鑒行業和歷史經驗。例如，一些企業會利用計算機系統來開發成本核算軟件，但是其成本核算和計量標準都是按照行業標準或行業平均成本進行的，即使一些企
業針對自身生產經營需求進行了個性化成本標準設計，但
也僅在工資標準和材料費用等基礎上進行了費率調整。當 前，我國在工業藝術設計領域的成本管控較弱，部分企業 還未意識到藝術設計領域的成本控制問題，使得我國產品 的藝術設計與其功能和經濟性難以相適應發展，從而導致 其競爭能力和價值增值能力普遍較低。
四、工業藝術設計過程中存在的成本問題
（一）產品工業藝術設計過程中的成本控制被忽視 在企業的產品生產和開發過程中，一般的主要參與人員主要包括產品設計者和技術支持人員，產品設計人員將要生產的產品概念設計出來，包括產品的性能、用途、外觀、包裝等，產品的技術人員則負責技術支持，提供可能的材料、技術等將產品從設計人員的概念轉化為現實產品。在傳統方法上，會計人員并不參與到產品設計及生產的相關過程， 使得產品設計計開發的相關成本無法準確地追蹤并進行控制。而這種情況也使得設計和技術人員在產品設計和生產過程中忽視了產品的經濟效益。同時，企業管理者為了鼓勵新產品的研發和設計，保證設計研發人員可以充分發揮其創造性，一般在產品設計開發領域不進行較為嚴格的成本控制，僅在產品生產過程中加大對成本的把關，這反而使得產品成本控制能力弱化。
（二）產品藝術性能的追求與成本控制之間存在矛盾藝術設計成本屬于成本中的一項,也屬于成本控制的對象。 但藝術設計質量的提升與成本控制之間本身就存在著矛
盾。首先，設計師在進行工業藝術設計時，為了得到高質量的設計水準及自身的藝術追求，從而會使得其在工業藝術設計的過程中忽視對產品成本的考量；其次，企業的產品藝術設計若想要真正的體現市場消費者的追求，塑造個人品牌和特色，就不能在工業藝術成本的控制上太過嚴格，
否則會損害企業產品設計的質量和性能；最后，工業藝術
設計水平和質量的高低一般與企業所聘請的設計機構和
設計人員水平相關，而設計所規模越大、設計師水平越強，
則收費必然較高，不利于企業的工業設計成本控制。
（三）工業藝術設計環節的成本管理技術水平要求較
高，主要借助行業或歷史經驗 產品的藝術設計及成本核
算都屬于專業性較強的領域。企業進行專業化的工業產品 生產時，對其研究開發人員有著較高的專業性要求，產品 的藝術設計人員也必定要在相關的專業知識了解基礎上 進行。同時，在進行工業設計領域的產品工業藝術成本核 算時，必然要求其會計人員精通相關的設計和產品生產開 發的專業知識，并能將其專業的成本核算知識與工業藝術 設計相結合，這都會涉及到對藝術設計和工業商品生產方
面的技術理解問題，理解能力和知識面越廣泛，則能夠很
好的進行成本管理和核算，當前企業普遍采用的平均行業或歷史經驗對產品工業藝術設計進行成本的衡量和控制， 完全與企業成本控制和管理的實際情況嚴重脫節，使得企業藝術設計領域的成本核算難以推進發展。
五、加強工業藝術設計成本管理的意義
（一）工業藝術設計成為產品創新和競爭力的重要體現 市場競爭以及產品增值使得企業產品創新要求不斷提升。首 先，客戶對商品的獨特性及個性化要求越來越高，產品多 元化生產成為需要，而產品工業藝術設計的多元化豐富化 成為主要需求之一；其次，產品生產周期以及更新換代的 速度越來越快，要求企業不斷推陳出新，創造出和設計出 新產品；此外，消費者對商品的外觀包裝藝術追求越來越 高，產品創新以及藝術創新越來越成為企業市場競爭力的
重要體現部分。產品工業藝術設計在企業中的地位逐漸提 高,企業也不斷加大在此環節的資源投入。
（二）工業藝術設計成本在產品生產開發成本中占比不 斷增加 根據早期的產品生產成本相關理論研究可知，傳統的會計在計算衡量產品生產開發成本時，主要考慮的是 產品的生產成本項目和相關費用項目兩大科目，并將其運 用到產品開發生產成本的具體計算中。但隨著企業生產管 理觀念的變化，對創新的不斷重視以及生產成本理論的更 新發展，當前的企業在開發生產新產品時，研發投入成為 了企業產品成本構成的主要部分且，且該環節的投入資金 普遍較高，根據相關學者研究發現，企業在研究開發環節 的成本投入占總成本的3/5左右，而產品設計作為研究開發中的重要組成部分，其藝術設計占比也高達1/2左右，隨著產品工業藝術設計不斷受到重視，其在企業產品開發生產 中的比例也在不斷提高，因此加強工業藝術設計的成本管 理對企業發展意義重大。
（三）企業競爭要求不斷加強產品工業藝術設計成本控 制 企業之間的競爭不斷加劇，使得企業加強成本控制成為必要。根據傳統成本控制理論，企業的成本控制重點領 域為產品生產環節，隨著成本降低要求的不斷提升，企業 必須不斷擴展成本管控范圍，尋求更為有效的成本管理方 法，從而不斷搶占市場，保證競爭優勢。
當前，工業藝術設計作為新產品設計開發活動中的重
要組成部分，其發展重要性及模式也在不斷變化，在產品
藝術性設計上，不僅需要設計者與技術開發者以及管理者
之間進行配合，還要與新產品的項目目標以及市場范圍、 營銷手段相結合。因此，通過對工業藝術設計的成本管理， 不僅可以通過合理的藝術設計創新有效降低設計本身所發生的成本,而且會對產品后期的營銷、市場開發等成本產生影響，從而企業做好成本控制，保持競爭力具有重要意
義。
六、作業成本理論在工業藝術設計成本管理中的運用
（一）作業成本理論在工業藝術設計領域應用的可能性
（1）工業藝術設計作為知識技術密集型產業，更加符合作業成本理論的適用范圍。如今，隨著知識經濟的不 斷發展，企業對生產和管理部門的協調合作能力要求也不 斷
提升，使得會計系統的反映和綜合管理功能有了更高的要 求，作業成本理論也是在這一過程中不斷發展完善起來 的。工業藝術設計作為知識技術密集產品的代表，更加符 合作業成本理論的適用范圍。因此，該方法在工業藝術設
計領域的成本分析上存在著適用性和可執行性，這是將作
業成本理論運用到工業藝術設計領域的重要前提。
（2）工業藝術設計中流程中的各項成本確定需要借助作業成本理論來實現。產品工業藝術最終要服務于產品生產，因此在工業藝術設計的過程中，必須充分考慮生產該工業品所要運用到的材料、技術、功能等，且其藝術設計反過來也會影響產品使用度和價格等。因此，在進行工業藝術設計的過程中，要充分的進行技術、工藝、裝備、質量等方面進行考慮來進行設計方案。在這種新的制造模式下， 企業各項信息流需要集中在一起，因此會產生各項的直接和間接成本，而這要求相關部門提供及時、準確地成本信息，將工業藝術設計各環節的成本進行作業模塊化處理并進行分配，有助于管理經營者及時發現產品藝術設計與產品生產過程中存在的問題，并及時進行糾正，避免損失。
作業成本法在國內外各行業成本管理與控制的成功應用為其提供參考借鑒。當前，根據學者對應用作業成本 法的應用研究來看，理論及實踐都表明產品成本法在加強 企業成本控制、提供會計核算信息等方面發揮了積極作 用。這些成功經驗都為在工業設計領域的作業成本理論應 用提供了借鑒經驗。
（二）作業成本理論的成本核算原理 作業成本理論以成本核算為核心，以資源流動為思路，根據作業動因進行 作業劃分并進行成本分配，實現了對傳統成本核算方法的
突破和發展。并且通過此方法，可以使得企業管理者對企 業的產品生產各個環節進行跟蹤評價，劃分企業員工職 責，明確材料、資金在各個生產環節的流動和分配使用效
率，對其效率提升的潛力和使用能力進行深層次的發掘。 從而實現避免生產浪費，控制產品成本，增強盈利能力,提高全社會的經濟效益的發展目標。根據作業成本理論，該方法成本核算的思路主要是主要將生產成本計算劃分為資源、作業、成品三大模塊，并將這三大快體系聯系起來，
其基本設計原理如圖1所示：
圖1 作業成本法的成本設計原理
作業成本法在進行生產活動的成本衡量時，基于產品 生產成本的動因出發，將傳統的成本從原始生產資源流向 成本中心，然后再分配給產品不同，作業成本理論提出了 由產品資源分配給每一產品作業，再由產品作業根據生產
動因分配給產品的思路。根據作業成本理論，第一階段的
成本流向為“從資源到作業成本”，這表明，在這一階段，首
先要將生產耗用的各項將各項資源成本劃分到不同的產品作業之中。在第二階段，“作業成本到產品成本”的流向過程表明將產品的生產環節劃分為每一作業，并將這些作
業成本根據生產動因進行成本核算和分配，然后再歸集到
產品最終成本之中。在第一階段，成本劃分主要為直接的資源分配，在這一過程中產生的間接資源耗費也按照基本標準進行劃分；在第二階段，產品成本的劃分具有一定的分配性質；根據成本動因將其成本分配在各個作業之中。 這兩個階段本質上都屬于成本的歸集。
根據作業成本理論，基于作業成本法的成本核算體系 主要包括：首先要建立生產活動的作業資源庫，并將生產 資源分配到每一作業之中，然后根據作業和作業動因的劃 分，確認作業成本庫，明確成本分配率；最后按照作業成本 和成本分配率計算最終產品成本（見圖2）。
圖2 基于作業成本法的成本核算體系
（三）工業藝術設計成本的構成 圖3展示了企業工業藝術設計流程及流程成本構成。從工業藝術設計的流程來 看，工業藝術設計的程序主要分為產品調研、產品分析、造 型構思以及設計、設計實施、藝術設計的評價與反饋以及 導入市場等一系列流程，在這一系列過程中產生的直接和 間接成本主要為：
（1）產品在工業藝術設計時首先要進行市場調研，調研市場上的藝術設計整體情況和消費者對產品藝術追求 和
圖3 流程及其成本
及反映的精神文化偏好。這一部分將主要產生市場調研成
本。
（2）產品藝術設計的系統分析、構思和造型設計環節，在上一階段的調研基礎上，產品設計人員對要設計的產品藝術形象結合市場現狀與需求、企業產品定位和發展策略以及產品的技術特性進行系統分析，從而進行產品的藝術構思、并對產品藝術進行初步的思路整理和設計，在這一過程中設計人員要和企業產品開發人員以及管理人員進
行溝通合作、并初步形成初步藝術設計模型。在這一過程 中會產生藝術設計人員、技術開發人員及企業內部相關人 員成本、以及在設計過程中的設計圖紙、相關器械采購、使 用成本等。
（3）設計實施階段。在產品的藝術設計確定之后，需要將其投入實施，根據生產的產品特性和要求，將其藝術 設計現實化，來考察其藝術設計的最終實現效果。在這一 過程中會耗費一定的產品原材料費用，需要產品設計人員 和技術人員配合合作，因此會產生原料、產品技術、及其相 關人員費用。
（4）評價與反饋階段。在產品與其藝術設計的成果產
出之后，相關技術人員、設計人員和管理人員會對其產品的進行評價和反饋。一般而言，評價反饋可分為內部與外部兩部分，內部則可尋求相關技術人員、企業員工、管理層等對其藝術設計等評價與反饋，外部則會尋求相關專家及消費者的評價反饋，采用方法可為發放調查問卷、聘請專家、匿名網絡評價等方式，在這一過程中會產生評價成本， 并且根據其反饋意見進行修改和更新，進而會產生反饋成本。
（5）導入市場階段。企業在進行產品宣傳時，其產品工業藝術設計也會成為其宣傳的主要部分和方向，如汽車、 家具、手機等，其外觀設計也為企業進行宣傳的重點，因此企業在其外觀設計方面作為競爭和產品優勢進行宣傳時發生的費用也會被計入其工業藝術設計領域。
（四）工業藝術設計成本核算與管理體系應用設計
（1）總體核算和管理流程設計。根據上文分析的作業成本理論以及工業藝術設計流程其各環節的成本核算， 本文設計如下的工業藝術設計成本核算體系（見表1）：在 分
析工業藝術設計的流程基礎上，將其資源分配到直接生產 環和間接生產環節，并進行藝術設計的工作和工作中心確 認；第二，根據作業動因將生產資源進行劃分，并構建作業 成本庫，明確成本分配率，明確成本分配率；第三，按照作 業成本和成本分配率計算最終產品成本；第四，對實際成 本與目標成本進行對比分析，找出藝術設計領域存在的成 本管理和控制問題并進行改進。
表1 工業藝術設計成本核算及管理體系設計
資源 作業 作業中心 作業成本庫 成本分配率 目標成本 最終成本核算
原材料人力資源、技術資源等資源 直接歸集
成本A 無 在工業設計過程中
直接生產成本A A1
A+B1*a1+B2*a2+B3
*a3+B4*a4+B5*a5
、
間接歸集
成本 產品調研 市場產品調研中對產品藝
術設計產生影響的部分 內部、外部調研成本B1 確定其包含的藝術
成本率a1 C1
產品系統
分析 產品生產進行系統分析中
影響工業藝術設計部分
技術人員、設計人員成本模型及圖紙的制作成本B2
、確定其包含的藝術成本率a2
C2
產品設計
構思 產品生產進行系統分析中
影響工業藝術設計部分
產品造型
設計 產品生產進行系統分析中
影響工業藝術設計部分
設計實施 整體產品生產設計實施時
影響工業藝術設計部分 原材料、產品耗用成本以及技術、設計人員成本B3 確定其包含的藝術
成本率a3 C3
設計評價
與反饋 整體產品評價反饋時影響
工業藝術設計部分 評價成本、回收修改成本
B4 確定其包含的藝術
成本率a4 C4
導入市場 產品導入市場影響工業藝
術設計部分 關于藝術設計宣傳、營銷
成本B5 確定其包含的藝術
成本率a5 C5
（2）工業藝術設計成本管理與控制。通過構建工業藝術設計作業成本核算系統，形成以藝術設計作業為基礎， 以成本核算為中心的工業藝術設計成本管理與控制體系。 在藝術作業設計與核算的過程中，構建藝術設計資源管理庫，藝術設計作業監督體系，在藝術設計作業中進行原材料、人力資源配置的監督，以及在這個過程中的機械購買、 修理、耗用等進行設計環節的精準匹配，推動藝術設計環節的資源分配和成本結合。
作業成本核算分析是平臺的核心。各作業中心匯集了作業成本后，將其直接成本直接計入最終產品成本核算。 不能直接計入相關項目，即工業藝術設計的間接成本，這部分費用的支出目的雖然不是為了進行工業藝術設計，但是其成本的產生影響了企業工業藝術設計的方向、過程等，很可能會對企業直接藝術設計成本產生影響。因此在間接設計環節進行物資計劃控制，實現物資、人力資源的分配和各個環節的控制，如在物資管理環節的物資支領、 設備租賃、修理等成本進行分別劃分作業庫進行控制管理；人力資源在工業藝術設計的成本支出中占主要部分， 因而通過對各個作業中信息維護、人員核算、工資發放、勞保等進行詳細核算，從而實現整體工業設計成本的管理與控制。
（3）成本管理執行結果的評價與考核。在每個階段的設計項目完成后，針對具體項目的成本核算與控制情況， 企業可以根據設計的工業藝術設計的成本管理和核算體系進行成本管理考核和評價。根據設定成本目標與詳細執行目標之間對比，從而實現對藝術設計各環節的預算和支
出的對比評價，有利于追蹤問題和責任，幫助管理部門加
強成本控制和調節。
（4）基于上市汽車企業A的作業成本控制管理平臺實現。基于上述研究，本文在上市汽車企業A的新產品工業藝術設計領域進行了作業成本控制管理平臺的開發應用。 由于汽車生產領域對其工業藝術設計重視性和投入普遍 較高，因此選擇此汽車企業進行本文的成本控制平臺設計 具有較高代表性。本文通過利用上市企業A內部的傳統成本核算平臺，在充分查閱其在新產品研究開發領域的工業 藝術設計成本核算資料基礎上，構建了成本管理和控制 體系。
通過作業成本核算方法，首先建立起在汽車企業A的工業藝術設計的總資源庫，并進行直接成本和間接成本劃 分。屬于企業藝術設計的直接成本的直接歸集到最終設計 成本計算，不能直接進行成本分配的，通過構建的作業成 本核算系統，按照作業分配成本到具體作業，并根據作業 成本和費率劃分分配到項目，進行最終產品設計成本核 算。通過兩種成本核算方法對比發現，傳統核算方法下，企 業在汽車藝術設計領域的間接成本分配上存在著較大缺 陷，無法充分反映企業汽車工業藝術設計的經濟效益；在 進行作業成本分析補充之后，使得企業在核算其汽車工業
設計成本上更具科學合理性，能夠為企業在汽車工業藝術
外觀設計領域的成本控制和設計質量提升方面提供更加
有效的管理思路。
七、結論與建議
本文對我國工業藝術設計領域的產品成本管理現狀 進行了研究和分析，并在研究作業成本理論在成本管理領 域的新的思路及方法基礎上，結合企業工業藝術設計的過 程及其成本問題，將其運用到企業工業藝術設計過程之
中，并通過模型實現發現該成本管理控制方法對企業加強 研發設計成本的控制與管理具有較好的效果。因此，本文 建議從以下幾個方面入手推動企業在工業設計領域成本 管理控制以及加強作業成本理論的應用，從而實現拓展企 業成本管理新思路、降低產品開發生產成本，保持競爭能 力的目標。
（1）提高成本管理意識，加強工業設計領域的成本控制。產品成本管理是企業實現經濟效益的重要前提。因此作為企業更應該不斷加強合理有效的產品研發成本設計， 尤其不僅要加大在產品生產領域的成本控制和管理，更應重視在產品前期設計時的成本管控，通過在產品設計領域的成本管理，提高產品設計效率和質量，將產品藝術設計、 工藝、功能設計等環節納入企業成本管理體系之中，通過完善的事前控制，避免企業在后期產品生產過程中的不必要成本支出，從而加大企業產品生產成本支出。
（2）加強宣傳和推廣，提高作業成本理論在企業的認
同。由于經濟體制的差異以及國內對作業成本法在理論與
時間方面的理解不足，我國企業對作業成本法的使用和認可度與國際企業相比水平較低，這也是作業成本法在我國推廣應用的主要障礙之一。隨著科技條件的發展、自動化、 云計算、信息化的生產技術不斷在我國企業的推廣應用， 這也給作業成本法在國內企業的應用實踐創造了良好的實施環境。盡管創造了條件,但對作業成本法的認識的缺乏
會阻礙其在企業中的推廣應用，因此要加強宣傳,使得企業
領導和成本管控人員能夠更加全面深刻的了解作業成本
法的相關原理及其在企業成本控制中的優越性，減少該方 法在企業推廣應用的阻力。
（3）加強工業成本設計領域的人才培養，突破發展局
限。傳統企業主要采用集中核算的方式進行對企業成本的 計量和管理，因此，成本的核算工作主要分配給企業財務 人員，且基層財務人員在成本核算管理活動中主要負責成 本統計的活動，并對財務人員進行詳細劃分、分工合作，財 務人員只熟悉自己負責工作的領域，而對其他領域的財務 處理不甚了解，難以滿足作業成本法在劃分作業過程中的 復合型財務人才需求，這也是導致作業成本法難以推廣使 用的困難之一。因此，加強產品生產人員和企業管理人員
加強成本管理的知識培訓，培養專業人員和復合型人才相
結合，使成本觀念深入人心，成本控制貫徹于產品設計生 產的各個環節，推動作業成本法的順利實施。
（4）加大作業成本應用工具開發，為作業成本法的推廣實施提供技術支撐。在信息化管理條件下，作業成本 法的實施離計算機軟件的的支持。國外的軟件開發企業已 經設計出適合本國企業管理需要的作業成本軟件,但在國內,
該領域的軟件技術還不成熟熟。當前市面上存在的一些作
業成本管理系統是基于企業的需要進行自行開發的，其技 術和軟件支持十分不成熟，在運行和數據分析方面存在較 大的困難。因此，要盡快研究和開發出適合中國企業成本
控制需要的作業成本技術系統或軟件，推動作業成本管理
的信息化和適用性水平。
參考文獻：
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郵電大學2012年碩士學位論文。
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