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●蘭海洋
大型國有企業集團是指組織機構級次多、數量多，業務種類不統一涉及多個板塊的國有企業集團，往往隸屬于各省、直轄市國資委的國有大型企業，本文中大型國有企業集團僅針對非上市企業。目前大型國有企業集團隨著規模的不斷擴張，對主業不斷擴充壯大，逐步剝離非主業經營，對企業集團的定位更清晰、明確，要求企業建立完善的管控體系和經營決策支持體系，適應企業發展需求。而現有的信息系統、管控體系多為相互獨立的單一功能，比如財務部門有用友NC 等財務系統、預算部門有預算系統、業務部門有收費系統、工程部門有工程核算系統、勞資部門有工資系統等，不同的系統都能滿足本部門或本類業務的需求，但是不同部門之間的對接在系統中難以實現，不少企業仍是通過匯總數據的傳遞滿足部門間數據的獲取，對數據的可靠性、真實性以及數據來源并不掌握，也無法做到實時更新，迫切需要根據公司整體
戰略規劃重新梳理業務流程，形成一套完整系統去對接各個相關部門，通過信息化手段進行數據的整合。
財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的重要依據，也是企業管理和監控的重要手段。包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、各類管理報表及會計報表附注和財務情況說明書。合并財務報表是指由母公司編制的，將母子公司形成的企業集團作為一個會計主體，綜合反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的報表。大型企業集團財務報告既有各法人獨立單位的財務報告，也包括各級母公司編制的企業集團合并財務報告，從財務報告的業務類別分， 可大致分解為財務月報、決算報表、內部管理報表、專項工作報表等，不僅門類繁多，對數據的準確性、及時性要求也很高。大部分企業現有的財務軟件設計初期并未考慮過多新增的專項工作、管理報表需求， 致使無法滿足上報專項數據的需求。
一、大型國有企業集團財務報告現狀分析
（一）業務現狀
首先，企業集團需要對內對外提供多套不同口徑的報表。財務報告相關使用者包括國資委、財政局、集團內部各級經營管理人員、相關部室等。各類需求內容既有重合，又各有差異， 導致了財務人員為了滿足不同需求重復統計不同口徑數據。部分報表是需要定期上報的，可以鑲嵌在現有系統中，而有些報表是臨時需要的，并沒有基礎數據模板支撐，需要財務人員單獨設計下發表格要求各所屬企業填報，企業上報周期較長，難以及時反饋。同時受制于業務影響，企業成立時間越長，業務人員固有的工作思維方式與日益增強的會計核算要求無法適應，導致會計人員無法及時獲得業務信息。如 ：現有的體系要求各企業要在每月初及時出具財務報告，而不少企業在月初時業務部門都還很難獲取數據，造成在上級單位要求上報財務報表時只能預估收入、成本，導致會計核算不準確。財務部門與業務部門的溝通不暢，對接障礙導致財務部門不能及時獲取業務信息，財務數據不能真實反應企業經營效果。
（二）報表審核不到位
財務報告的主要內容是資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及大量的管理類和其他專項類報表。通過現有軟件系統中增加報表審核功能可以滿足報送數據與財務賬套數據的一致性，以及報表內部、報表之間勾稽關系的準確性。但是， 如果財務人員在憑證錄入初期出現錯誤，如科目選錯，應該費用化的項目進行了資本化，應列在企業間借款往來款列在了其他科目，本應在當期確認的收入在下期才確認，以及財務部門用預估的收入、成本入賬進行數據采集出具報表，從報表系統的審核中是無法發現這些錯誤的，因為它并不影響報表的平衡。這樣的數據匯總后缺乏準確性、可比性，務必會誤導信息使用者。
（三）會計準則不斷變化
近幾年來，我國企業會計準則發生了很大變化，準則不斷和國際接軌。一方面在具體實際業務中，會計準則越來越傾向于是一個導向性，對某些會計處理方式的具體規定不夠明確， 在實際操作中需要財務人員進行主觀判斷，不同的企業對同一項業務的財務處理方式可能會存在較大差異，企業集團內各子公司的會計處理方式差異將導致合并財務報表的核算政策不統一，從而導致合并后企業的財務信息不夠準確。另一方面，由于財務人員的專業能力不同，對新準則的掌握、理解程度不一，也會導致會計處理方式的不準確，由于集團管控下屬企業眾多，無法逐一進行審核、糾正。
（四）合并報表復雜、專業性強
現有的財務信息系統往往可以實現自動合并抵消工作，但在實際抵消過程中，很難把所有內部交易、往來全額抵消。原則上關聯交易雙方應同時確認往來款或收入、成本等經濟業務，但在實際業務中經常出現一方確認收入另一方未確認成本，一方確認應收另一方未確認應付的情況。導致在合并過程中無法進行抵消，不能公允的反應合并財務報表數據。究其原因還是對會計權責發生制的執行不到位，現實中企業往往按照收付實現制去確認相關收入成本、往來，造成關聯雙方確認時點的不一致。因為合并工作主要集中在母公司，各子公司之間往往對關聯方賬務確認時點不掌握，限制了子公司的主動參與性，需要運用先進的信息化手段加以改變。
（五）管理層干預
大型國有企業普遍面臨國資委等相關部門考核，如企業人員工資往往與企業利潤總額、國有資產保值增值率相相掛鉤， 為了廣大職工的利益， 企業需要滿足利潤逐年上漲的趨勢， 需避免某個會計年度利潤過高或過低，無法滿足持續上漲的需求，因此需要人為調節利潤增長幅度。有時為獲取銀行等金融機構的信貸資金，相關金融機構從控制風險的角度出發， 不愿向經營虧損嚴重、財產擔保力不強、資信狀況差的企業提供信用。因此，經營狀況不佳又急需資金的企業， 為獲取銀行等金融機構的信貸資金和供應商的商業信用，就容易產生操縱會計信息，粉飾財務報告的動機。
二、提高企業集團財務報告質量的措施建議
（一）建立集團范圍內統一會計政策和核算體系
對會計科目的使用訂立完整的說明， 規范同類業務的會計核算辦法， 使得同種業務相同處理方式、相同科目核算， 增強對財務報表的可分析、可比性，及時查找原因，發現經營過程中的薄弱環節。當集團內關聯交易頻繁、金額重大時，盡量利用信息化手段予以監控，確保在編制合并財務報表時準確抵消。某國有能源集團下發了多項財務制度，包括《會計基礎工作規范》、《會計核算標準》、《收入成本確認標準》等多項與財務核算相關制度，規范各所屬企業會計處理； 同時建立會計核算的協同機制，一方確認關聯交易、關聯往來等需要在合并過程中抵消的科目后，自動發起協同，對方可在協同模塊中了解對方確認時點、金額，據此進行賬務協同處理，增強了各所屬企業在合并財務報表過程中的主動參與性，確保集團范圍內各企業的關聯交易、關聯往來應在同一個會計期間處理，實現了抵消的充分性、準確性，真實反映集團公司的經營狀況。
（二）利用信息化手段提升企業財務管理水平
建立統一的財務共享信息平臺， 增強與業務部門的對接，將業務信息通過信息手段直接推送到財務平臺， 減少人為的統計、核對、傳遞過程。通過系統去約束數據的準確性、時效性，也能讓財務數據有據可循，提高財務數據的準確性。某國有能源集團通過 ERP 手段，打通內部財務與業務數據信息流通，根據業務性質自動推送財務憑證，將財務制度、核算規范鑲嵌在財務共享信息平臺，業務部門發起業務后自動形成會計憑證，避免人為判斷導致的不一致情況 ；同時業務部門數據通過共享信息平臺直接推送到財務部門，通過系統實現財務與業務、銀行、工程、稅務、合同等數據的對賬功能，保證數據的準確性和及時性，減少原有方式下數據傳遞過程中的核對、差異分析過程，提升企業財務管理水平。
（三）增強財務分析職能
括盈對財務數據進行多維度分析，包標分析、債務風險分析等，財務
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對財務數據進行多維度分析，反應企業經營中存在問題，結合經營現狀去檢驗企業財務數據準確性，及時發現財務數據收集過程中存在的疏漏，進而提高財務數據質量。
通過信息化手段編制合并報表，生成抵消明細、合并明細等工作底稿。
實現業務系統、銀行系統、稅務系統、合同系統等與財務系統的實時對接，確保財務部門實時獲取業務數據，同時及時確認關聯企業協同， 為合并抵消打好基礎。
制定并印發統一會計政策、核算體系，將固定的核算模式鑲嵌在財務系統中，確保核算標準的統一。
通過對業務流程的梳理再造，隊各系統的業務范圍進行清晰定位，建立財務共享信息平臺。
圖1 合并報表編制流程圖
分析是反應企業經營中存在問題的一種方式，也是結合經營現狀去檢驗企業財務數據準確性的方式，通過對比分析，確定財務數據變化的準確性， 數據來源的可靠性，及時發現財務數據收集過程中存在的疏漏，進而提高財務數據質量。某國有能源集團正在組織建立 BI 決策分析平臺，通過對財務共享信息系統中數據庫的抓取，建立包括盈利能力分析、資產質量分析、業務指標分析、會計信息質量分析、債務風險分析、杜邦分析、稅務分析等多維度分析模式，同時考慮國資委等監管部門日益嚴格的管控要求，在建立數據庫時注重滿足不同維度的數據分析要求，隨時在決策分析平臺增加專項報表分析。
（四）建立內、外部約束機制
建立內、外部約束、監督機制， 集團財務、審計等部門應增強對下屬企業的財務管控，監督、檢查企業各項規章制度的執行情況，加強對下屬企業經營和財務活動的監督職能，充分發揮監事會的作用，提高企業風險
防范能力， 完善信息質量管理機制。控制有關數據的正確性與可靠性，保證會計資料的真實完整，提高經營效
源集團建立考核機制，對企業會計基礎工作規范、資金安全、財務數據的準確性、應收款項的清收力度、收入、成本確認原則、財務報表質量等方面建立考核機制， 督促企業加強管理， 并根據企業性質設定專項考核指標， 如對施工企業現有會計準則要求按完工百分比法確認收入、成本，而企業往往根據開票金額確認收入，造成與準則要求不符，針對這一問題，在考核指標的設計過程中加大對施工企業收入成本核算考核指標的設定。借助會計師事務所等專業機構加強對所屬企業的管理力度，在原有的決算審計基礎上，增加專項審計，如增加資金安全檢查規范企業資金管控力度，查找企業核算、管理過程中的薄弱環節， 建立財務內控體系。
（五）加強財務管理人員的素質
提升加強對財務人員的業務素質提升，一方面加強對新會計準則的培訓， 另一方面增強對集團下發的各項財務制度的學習，以考促學，增加財務人員的危機意識，大數據背景下對財務人員提出了向管理會計轉型的要求， 要對企業的經營管理實現監督、決策
究，打造全方位人才，形成一支專業能力強、綜合素質高的財務隊伍，大幅提高會計信息的質量。某國有能源集團注重對財務人員的培養，定期舉辦座談會、培訓、財務工作會議等進行交流學習，組織財務大賽選拔人才， 建立人才庫進行針對性培養，分層次、分階段培養綜合性財務人才隊伍。
除以上方面外大型國有企業集團還應注重考核方式的優化，利潤持續總體增長趨勢的考核指標使得各企業不得不想出各種粉飾財務報表的方式，而對于未上市的國有企業，會計師事務所等與企業有直接經濟業務行為的第三方，很難做到真正意義上的公允，難免會站在企業的利益角度去考慮出具的審計意見。因此應凈化會計信息的需求環境， 建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性上有內在需求，從而從供給和需求兩方面提高財務會計報告質量。
作者單位 天津能源投資集團有限公司
率，防止舞弊，控制風險。某國有能 職能。通過對經營業務的深入了解研
