湖北省荊門市財經學校 李玉華
2006年2月，財政部發布《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》（以下簡稱新準則）相比于2001年修訂后發布的非貨幣性交易準則（以下簡稱舊準則），除引入了“商業實質”外，其交換資產的入賬價值計量基礎發生了變化，損益的確認原則也有了很大的不同。
[例] M公司以一輛福特汽車與N公司的一輛通用汽車相交換，經分析，該交換具有商業實質，假設整個交換過程中沒有發生其他相關稅費。在交換日，其資產原值、累計折舊、公允價值等相關資料如表1所示：
表1 單位：萬元
項目 M公司 N公司
交換資產 福特汽車 通用汽車
資產原始價值 15 20
交換日累計折舊 1.5 6.4
資產賬面凈值 13.5 13.6
資產公允價值 16 17
補價 1（支付） 1（收到）
一、交換資產的公允價值不對等，發生補價
依據新準則的相關規定，M公司與N公司的資產交換具有商業實質，應以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。
M公司換入通用汽車的入賬價＝換出資產公允價值＋支付的補價＝16＋1（萬元）
N公司換入福特汽車的入賬價＝換出資產公允價值－收到的補價＝17－1＝16（萬元）
M公司損益額＝換出資產公允價值－換出資產賬面價值＝16－13.5＝2.5（萬元）
N公司損益額＝換出資產公允價值-換出資產賬面價值＝17－13.6＝3.4（萬元）
依據舊準則的相關規定，M公司與N公司只能以賬面價值為基礎確定換入資產成本，并且只有在發生補價的情況下，收到補價方確認損益。
M公司換入通用汽車的入賬價＝換出資產的賬面價值＋支付的補價＝13.5＋1＝14.5（萬元）
N公司換入福特汽車的入賬價＝換出資產的賬面價值-補價÷換出資產的公允價值×換出資產的賬面價值＝13.6－1÷17×13.6＝12.8（萬元）
M公司（支付補價方）不確認損益。
N公司（收到補價方）損益額＝補價-補價÷換出資產的公允價值×換出資產的賬面價值＝1－1÷17×13.6（萬元）＝0.2（萬元）
由此可以看出，在新準則下，M公司和N公司均要確認損益；而在舊準則下，只有收到補價方N公司要確認損益，支付補價方M公司不確認損益。
二、交換資產的公允價值對等，不發生補價
假設例1中N公司通用汽車的公允價值為16萬元，不發生補價，其他資料不變，如表2所示。
表2 單位：萬元
項目 M公司 N公司
交換資產 福特汽車 通用汽車
資產原始價值 15 20
交換日累計折舊 1.5 6.4
資產賬面價值 13.5 13.6
資產公允價值 16 16
依據新準則的相關規定，M公司與N公司的資產交換具有商業實質，應以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。
M公司換入通用汽車的入賬價＝換出資產公允價值＝16（萬元）
N公司換入福特汽車的入賬價＝換出資產公允價值＝16（萬元）
M公司損益額＝換出資產公允價值-換出資產賬面價值＝16-13.5＝2.5（萬元）
N公司損益額＝換出資產公允價值-換出資產賬面價值＝16-13.6＝2.4（萬元）
按舊準則的相關規定，M公司與N公司只能以賬面價值為基礎確定換入資產成本，沒有發生補價，不確認損益。
M公司換入通用汽車的入賬價＝換出資產的賬面價值＝13.5（萬元）
N公司換入福特汽車的入賬價＝換出資產的賬面價值＝13.6（萬元）
換入和換出資產的公允價值相等，沒發生補價，所以M公司與N公司均入確認損益。由此可知，在新準則下，即使交換資產的公允價值對等，不發生補價，M公司和N公司也要確認損益；而在舊準則下，因沒發生補價雙方均不確認損益。
參考文獻：
[1]財政部：《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》，經濟科學出版社2006年版。
[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室：《會計》，中國財政經濟出版社2005年版。
[3]財政部會計司：《企業會計制度講解》，中國財政經濟出版社2001年版。
