中山大學 崔麗平 楊正云
校辦科技型企業執行《小企業會計制度》已兩年，本文擬針對執行過程中所遇到的資金管理、資產無形損耗、稅收優惠政策運用等問題提出建議。
一、資金管理
由于大多數校辦科技型企業規模小、資金周轉量不大，所以通常管理者對資金安全管理重視程度不夠。例如財務人員配備不齊、分工不合理；全方位簡化會計核算與放松管理；以手工記賬為主，記賬憑證中原始憑證不全，手續不齊備；資金使用完全由管理者支配，資金坐支現象、賬外循環現象時有發生。為解決上述問題，首先，應對管理者及財會人員進行培訓，使管理者認識到《小企業會計制度》雖然在固定資產與無形資產核算、所得稅核算、現金流量表編制、會計科目設置等方面具有諸多簡化，但是對貨幣資金核算的要求與《企業會計制度》一樣，沒有實質性區別。小企業管理者必須按照規定建立企業貨幣資金相關制度及使用規范，優化資金開支賬務處理流程。其次，財務人員配備整齊，分工合理。為減少成本，可以讓會計或出納人員兼做其他崗位的工作，但一定要符合《內部會計控制規范》的要求。第三，實行會計電算化，建立資金監控系統。目前電算化知識在財會人員中已得到普及，電算化軟件價格比較適中，校辦科技型企業完全有條件實行會計電算化。實行電算化后通過網絡連接，校辦企業主管者可以及時掌控企業在銀行賬戶的重要信息、大額資金流向等。雖然校辦企業是獨立法人，有自主管理與自主經營權利，但學校是校辦企業的主要投資者之一，應承擔起宏觀管理和監控的職責，督促或協助其實現會計電算化，掌握其重要的經濟信息。
二、無形損耗
我國高校校辦企業的資產來源一般是以評估的科技成果與專有技術等無形資產、不影響科研教學的儀器設備及部分流動資金或者吸納社會資金參股構成，具有電子產品多、科技含量高、無形資產所占資產總額比重大等特點。然而，電子產品、科技含量高的產品其價值變動幅度大、無形損耗速度快也是科技飛速發展時代的主要特征。
按照《小企業會計制度》的規定，固定資產和無形資產均不能提取減值準備，而校辦科技型企業的固定資產與無形資產又存在著減值的事實。既要不違反《小企業會計制度》的規定，又能為決策者提供真實的會計信息，那么，編制內部長期資產減值報表是非常必要的。內部資產減值報表可以根據需要和企業長期資產狀況分別編制固定資產減值報表和無形資產減值報表；長期資產總額不大或價值波動不大的校辦科技型企業也可以按類別編制或總括編制長期資產減值報表。固定資產減值內部報表式樣如表1所示：
表1
固定資產名稱 規格
型號 購入
時間 賬面
價值 市價 預計減
值金額
固定資產1
固定資產2
固定資產3
固定資產……
合計
編制說明：（1）首先要篩選納入固定資產減值報表的具體固定資產名稱。根據重要性原則選擇價值變動大、占企業資產總額比重較大、對企業管理者決策有影響的在用固定資產納入編報范圍。對于金額小、價值波動幅度不大的固定資產可以不納入編報范圍。（2）表中固定資產規格型號、購入時間、賬面價值幾項信息根據企業會計賬簿內容填寫。（3）表中“市價”是指報表編制期間在市場上購買同類產品或替代品需付出的金額。可以通過網絡查詢產品報價、電話咨詢生產廠家、向有經驗的產品采購人員獲取價格信息。（4）“預計減值金額”等于“賬面價值”減“市價”。（5）本表可以根據企業具體情況及市價變動情況按季度、半年、一年期編報。
通過編制內部減值報表，提供“預計減值金額”總額數據，企業管理者就能夠掌握對外提供的財務報表中資產數額與企業實際資產數額的差距，了解企業的真實家底。無形資產減值內部報表式樣或長期資產減值內部報表式樣以及編制方法可以仿造固定資產減值報表及填寫方法進行。
三、稅收優惠政策運用
目前，依照《稅收減免管理辦法（試行）》（[2005] 129號）的規定，校辦企業中的部分企業可以享有所得稅優惠政策——高校后勤實體所得稅優惠政策。此外，財政部、國家稅務總局及地方稅務局為了扶持軟件企業、集成電路企業及高新技術企業發展，頒布了諸多的稅收優惠政策，而校辦科技型企業中有部分企業也屬于以上類型，因此，校辦科技型企業應利用有關稅收優惠政策以及《小企業會計制度》所規定的會計核算方法，建立適合校辦科技型企業的稅收賬務處理模式，本文擬對軟件企業稅收優惠政策及賬務處理方法加以詳細說明。
財稅[2000]第025號文規定，軟件企業有以下優惠政策：（1）增值稅優惠政策。自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策。（2）所得稅優惠政策。對我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。軟件生產企業的工資和培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。但是享受以上優惠政策是有前提條件的，首先是必須被軟件行業協會和信息產業部門認定為軟件企業，第二，每年都要通過軟件企業年檢，如果某一年未通過年檢，則當年就不能享受軟件企業的優惠政策，且以后年度又需要重新認定軟件企業。從財務角度考察通過軟件企業認定及年檢的必備條件有：軟件技術及產品的研究開發經費占企業軟件收入的8％以上；.年軟件銷售收入占企業年總收入的比例達到35％以上，其中，自產軟件收入占軟件銷售收入的50％以上。所以依照軟件企業的認定、年檢及享受稅收優惠政策的要求，在執行《小企業會計制度》的過程中，除正常的賬務處理外，還要增加設計一些明細科目，具體如下：
其一，在“主營業務收入”科目下，設立“自產軟件銷售收入”、“軟件銷售收入”明細科目，以利于區分自產軟件、代理軟件、硬件銷售收入和混合銷售收入。涉及隨同自產軟件銷售所收取得的培訓收入盡量按照自產軟件混合銷售收入處理，按增值稅比例繳稅；自產軟件與其他軟件、自產軟件與其他硬件銷售收入盡量的區分開來，這樣才能爭得最大限度的增值稅退稅，同時又能取得“自產軟件銷售收入”、“軟件銷售收入”數據。例如：某一軟件企業屬增值稅一般納稅人，假定某月僅發生一單銷售收入，即：自產軟件銷售收入10000元，增值稅銷項稅金1700元，隨同軟件銷售收取培訓費3000元，其他硬件銷售收入4000元，銷項稅金680元。假定本月發生軟件與硬件共同負擔的增值稅進項稅金1500元，其他條件忽略不計，計算本月所交增值稅額。對校辦科技型企業最大限度享受增值稅退稅的賬務處理方法是將培訓費與自產軟件銷售收入開在同一增值稅發票上，視同混合銷售行為，其增值稅銷項稅額為2135.90元[1700+3000÷（1+17％）×17％]。自產軟件銷售與培訓收入應承擔的進項稅額1147.10元[（1500×（10000+3000）÷（10000+3000+4000））。硬件銷售應承擔的進項稅額為352.90元（1500－1147.1）。本月自產軟件銷售與培訓收入應交增值稅額為988.80元（2135.90－1147.10）。本月自產軟件銷售應退增值稅額為598.80元[988.80－（10000+3000）×3％]。本月硬件銷售收入應交增值稅額為327.10元（680－352.90）。本月實繳增值稅額717.10元（988.80－598.80+327.10）。若將培訓收入與硬件產品視為混合銷售行為，培訓收入部分將不能享受增值稅優惠。
其二，在“主營業務成本”科目下，設立“開發成本”明細科目，歸集從事研發工作的人員工資、培訓費用、固定資產和無形資產折舊費及所消耗的原材料費用、辦公費、水電費等開支成本。每月在計算人員工資、計提資產折舊、歸集水電費開支等成本費用時，要細分出從事研發工作所占用的人員工資、資產折舊費用及占用的水電費等成本費用，并進行及時歸集，就能得出軟件開發成本的詳細數據。
通過設立以上明細科目，可以歸集出企業享受稅收優惠政策的減免稅收入以及軟件企業認定和年檢所需要的各項數據，同時也符合《小企業會計制度》所規定的會計核算原則，為企業節約稅金成本，從而有力增強校辦企業市場競爭力。
參考文獻：
[1]財稅（2000）第025號：《財政部、國家稅務總局、海關總署關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》。
[2]財政部：《小企業會計制度》，中國財政經濟出版社2005
年版。
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[5]王澤霞、吳伯凡：《世界各國小企業會計制度的改進及其啟迪》，《財會通訊》2005年第6期。
[本文系廣東省教育會計學會資助項目（粵教會[2006]2號）階段性成果]
