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2.【本題10分】甲公司是一家智能家用設備制造企業，自2015年起實施全面預算管 理，并以此為平臺逐步嵌入關鍵繢效指標法、經濟增加法等績效管理工具，形成了完整的預 算績效管控體系。2017年10月，甲公司召幵預算管理專題會議，研究分析2017年前三季 度預算執行情況并安排部署2018年度預算編制工作。有關資料如下：
(1〉研究分祈2017年前三季度預算執行情況。會議認為，2017年前三季度公司凈利 潤、經濟增加值指標的預算執行進度未完成階段性預算目標(75%),但管理費用指標已接進 年度預算目標。會議要求，第四季度要打好“提質增效”攻堅戰，對于凈利潤、經濟增加指 標，要確保總量完成年度預算目標，對于管理費用，要對業務招待費、會議費、差旅費等項 目分別加以控制。
207年前三季度預算執行分析報告摘錄如下：①實現營業收入51. 6億元，為年度預 算目標的75. 9%;②實現凈利潤5. 2億元，為年度預算@標的61. 2%; ©實現經濟增加值 2.5億元，為年度預算@標的58. 5%;④發生管理費用4. 8億元，為年度預算的95. 8%，其 中研究幵發費1. 5億元；⑤發生財務費用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據相關資料 顯示：甲公司考核經濟增加值指標時，研究幵發費、利息支出均作為會計調整項目，企業所 得稅稅率為25%，前三季度加權平均資本成本為6%.
(2)安棑部署2018年度預算編制工作。會議要求：①預算編制方法的選擇要適應公司 所面臨的內外部環境。公司所處行業的運營環境瞬息萬變，應高度重視自主創新，咅項決策 要強調價值創造與長遠視角，預算要動態反映市場變化，有效指導公司營運。©預算目標值 要保持先進性與可行性。預計公司2017年實現營業收入68億元、營業收入凈利率為10.5%。 基于內外部環境的綜合判斷，2018年預算的營業收入增長率初步定為25%、營業收入凈利 率為10. 8%。©為確保預算@標的實現及預算的嚴肅性，2018年主要預算項@的@標值在 執行過程中不得進行任何調整。
假定不考慮其他因素。
要求:
(1)根據資料(1)，指出甲公司預算管理專題會議要求中體現了哪些預算控制方式。
(2)根據資料(1〉，結合經濟增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業利 潤，以及2017年前三季度的平均資本占用.(3)根據資料(2)中的第①項，指出最能體現甲公司內外部環境及相關要求的預算編 制方法，并說明理由。
(4)根據資料(2)中的第©項，采用比例預算法確定甲公2018年凈利潤的初步預算 目標值。
(5)根據資料(2)中的第©項，指出是否存在不當之處，并說明理由。
【參考答案】
(1)根據資料(1)，甲公司預算管理專題會議要求中體現了預算控制方式:總額控制和 單項控制。
理由：總額控制是對總量的控制(管理費用)，單項控制是對每個預算項都分別加以控 制(如管理費用可以細分為差旅費、招待費、辦公費等)
(2)根據資料(1)，甲公司2017年前三季度的稅后凈營業利潤以及2017年前三季度 的平均資本占用.
①稅后凈營業利潤=5.2+(1.5+0.5) X (1-25%) =6.7 (億元)
②平均資本占用=(6.7-2.5) ^6%=70 (億元｝
(3)根據資料(2)中的第①項，最能體現甲公司內外部環境及相關要求的預算編制方 法是滾動預算法。
理由：滾動預算法主要適用于運營環境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來 進行決策的企業，能夠動態反映市場變化，有效指導企業營運。
(4) 2018年凈利潤初步預算目標值=68X (1+25%) xl0.8%=9.18 (億元)
(5)資料(2)中的第©項存在不當之處。
理由：年度預算經批準后，原則上不作調整。企業應在制度中嚴格明確預算調整的條件、 主體、權限和程序等事宜，當內外戰略環境發生重大變化或突發重大事件等，導致預算編制 的基本假設發生重大變化時，可進行預算調整。
當出現下列事項時，企業預算很可能_要進行調整：
A.由于國家政策法規發生重大變化，導致預算的編制基礎不成立，或導致預算與執行結 果產生重大偏差；
B.由于市場環境、經營條件、經營方針發生重大變化，導致預算對實際經營不再適用；
C.內部組織結構出現重大調整，導致原預算不適用；
D發生企業合并、分立等行為；
E.出現不可抗力事件，導致預算的執行成為不可能；
F.預算管理委員會認為應該調整的其他事項。
