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 備受矚目的科創(chuàng)板終于登場。 與之相配套，資本市場也迎來新的審 計(jì)規(guī)范。 日前，中國注冊會計(jì)師協(xié)會印發(fā) 《科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告 差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息審計(jì) 指引》（下稱《審計(jì)指引》），對試點(diǎn)上 市紅籌企業(yè)的差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充 財(cái)務(wù)信息鑒證制定了相應(yīng)的業(yè)務(wù)指 引，旨在為紅籌企業(yè)在科創(chuàng)板發(fā)行上 市試點(diǎn)工作提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù) 保障。
“紅籌審計(jì)”特點(diǎn)多
據(jù)了解，科創(chuàng)板允許符合《國務(wù) 院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于開展創(chuàng)新 企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn) 若干意見的通知》以及《科創(chuàng)板首次 公開發(fā)行股票注冊管理辦法（試行）》 的紅籌企業(yè)在科創(chuàng)板上市。 相關(guān)政策規(guī)定的紅籌企業(yè)上市 的市值標(biāo)準(zhǔn)是，申請發(fā)行股票或存托 憑證并在科創(chuàng)板上市的紅籌企業(yè)，預(yù) 計(jì)市值不低于人民幣100億元；或預(yù) 計(jì)市值不低于人民幣50億元，且最近 一年?duì)I業(yè)收入不低于人民幣5億元。 華普天健會計(jì)師事務(wù)所首席合伙 人肖厚發(fā)告訴記者，科創(chuàng)板上市條件 體現(xiàn)了以市值為中心，結(jié)合凈利潤、 營 業(yè)收入、研發(fā)投入和經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)，設(shè)置了多套上 市標(biāo)準(zhǔn)，不再僅拘泥于盈利指標(biāo)。 另外，科創(chuàng)板紅籌企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào) 告信息披露，必須遵循證監(jiān)會發(fā)布的 《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào) 規(guī)則第24號——科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅 籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息特別規(guī)定》（下 稱“編報(bào)規(guī)則24號” ）的相關(guān)要求，主 要包括“明確會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)年度 后，不得隨意變更”“編制合并財(cái)務(wù)報(bào) 表無需提供母公司財(cái)務(wù)信息”“采用 中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，可對某些特定信 息分類匯總或簡化”“采用等效會計(jì) 準(zhǔn)則或境外會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)提供其他信 息”“財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息應(yīng)由會計(jì) 師事務(wù)所審計(jì)或鑒證”等方面。 信永中和會計(jì)師事務(wù)所管理合 伙人譚小青在接受記者采訪時(shí)表示， 科創(chuàng)板紅籌企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的 特殊性主要有兩方面：一是要基于紅 籌企業(yè)采用的會計(jì)準(zhǔn)則類型以及編 報(bào)規(guī)則24號，按照中國審計(jì)準(zhǔn)則對 其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；二是在上述審 計(jì)工作的基礎(chǔ)上，針對其采用的會計(jì) 準(zhǔn)則類型，按照中國審計(jì)準(zhǔn)則以及 《審計(jì)指引》的有關(guān)要求實(shí)施補(bǔ)充財(cái) 務(wù)信息審計(jì)或差異調(diào)節(jié)信息審計(jì)。
嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向
針對紅籌企業(yè)上市審計(jì)業(yè)務(wù)的 特點(diǎn)，譚小青表示，紅籌企業(yè)的上市 審計(jì)并非僅僅針對補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息或 差異調(diào)節(jié)信息進(jìn)行審計(jì)，而是要在對 被審計(jì)單位等效會計(jì)準(zhǔn)則或境外會 計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)上， 對差異調(diào)節(jié)信息或補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息實(shí) 施審計(jì)。 “上述兩項(xiàng)審計(jì)均需遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向?qū)徲?jì)理念，按照中國審計(jì)準(zhǔn)則要求 實(shí)施審計(jì)工作。”譚小青說。 肖厚發(fā)告訴記者，注冊會計(jì)師應(yīng) 當(dāng)從境內(nèi)外準(zhǔn)則差異的對比、評估被 審計(jì)單位管理層的勝任能力、審計(jì)程 序的制定、審計(jì)證據(jù)的收集以及審計(jì) 報(bào)告的編制等多方面加強(qiáng)相關(guān)工作， 對照《審計(jì)指引》，完善相關(guān)審計(jì)程序 和審計(jì)工作底稿，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 在具體審計(jì)業(yè)務(wù)方面，肖厚發(fā)表 示，科創(chuàng)板十分重視企業(yè)的研發(fā)能力 和研發(fā)投入，并且紅籌企業(yè)存在大量 股權(quán)激勵(lì)問題。因此，研發(fā)支出、股份 支付等會計(jì)處理合規(guī)性及相關(guān)內(nèi)控制 度的有效性就成為審計(jì)中的重點(diǎn)和難 點(diǎn)，特別是紅籌企業(yè)股權(quán)激勵(lì)問題、合 法性問題尤為突出。此外，科創(chuàng)企業(yè)的 創(chuàng)新程度較高，因此審計(jì)中還需要特別 關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的減值風(fēng)險(xiǎn)及其對公司 未來業(yè)績可能產(chǎn)生的不利影響。 天健會計(jì)師事務(wù)所高級合伙人倪侃 侃在接受記者采訪時(shí)表示，會計(jì)師事 務(wù)所在承接相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)前，要充分 了解被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情 況，并考慮自身專業(yè)能力和業(yè)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)，審慎確定是否接受委托。同時(shí)， 事務(wù)所要基于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲 得的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的特 點(diǎn)，制定有針對性的審計(jì)計(jì)劃。另 外，事務(wù)所要按照審計(jì)指引的規(guī)定， 恰當(dāng)識別、評估并應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)，將審計(jì)程序執(zhí)行到位，并嚴(yán)格履 行項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，以保證出具恰 當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。 除此之外，譚小青建議，注冊會計(jì)
師要合理界定差異調(diào)節(jié)信息或補(bǔ)充財(cái) 務(wù)信息的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性以 及明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值。同時(shí)，充分了 解被審計(jì)單位管理層編制差異調(diào)節(jié)信息 或補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息的流程和內(nèi)部控制， 并 評估差異調(diào)節(jié)信息或補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
紅籌企業(yè)須 提高信息披露質(zhì)量
《審計(jì)指引》的出臺對紅籌企業(yè)上 市提出了新的要求，其中最重要的就 是提高信息披露質(zhì)量。 倪侃侃建議，紅籌企業(yè)要了解和 掌握中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和等效會計(jì)準(zhǔn) 則或境外會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，并根據(jù) 證監(jiān)會和上交所關(guān)于科創(chuàng)板紅籌企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)告信息的有關(guān)規(guī)定，全面梳理需要 提供的補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息或差異調(diào)節(jié)信息。 “最重要的是建立有效的編制補(bǔ) 充財(cái)務(wù)信息、差異調(diào)節(jié)信息的流程和 內(nèi)部控制，切實(shí)提高信息披露質(zhì)量。” 倪侃侃表示。 具體來看，肖厚發(fā)建議，紅籌企業(yè) 應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度 與人財(cái)物的管理機(jī)制，嚴(yán)格按照研發(fā) 開支用途、性質(zhì)據(jù)實(shí)列支研發(fā)支出，同 時(shí)完善企業(yè)的信披制度與流程。 譚小青則建議，紅籌企業(yè)可以關(guān) 注自身適用的內(nèi)部控制規(guī)范框架與我 國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配 套指引的異同，并加強(qiáng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相 關(guān)的內(nèi)部控制，以及與補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息 或差異調(diào)節(jié)信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制 和會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作。