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孔令文
編者按 4月1日起，一系列增值稅減稅政策開始實施，內容變化多，影響范圍廣。那么，企業怎樣才能在保證合規的基礎上，最大限度地享受減稅降費帶來的紅利呢？本期邀請中匯盛勝（北京）稅務師事務所稅務總監孔令文，為讀者解析企業內部各個環節需要關注的細節。
增值稅作為間接稅，牽一發而動全身。一次政策的調整，需要的是企業上下聯動，全流程做好準備。企業在做好政策消化的同時，要從加強部門間配合協調、加強合同和核算管理、規范納稅申報等細節著手，建立和完善企業內控制度建設，充分享受減稅降費紅利，規避稅務風險。
全員宣傳 講解稅收政策細節
全面做好企業內部的政策宣傳，讓各業務環節、各業務職能部門的關鍵崗位人員充分理解政策的變化。
近期，國家稅務總局連續公布6個“重磅”文件，包括1個政策文件、3個征管文件、1個服務文件和1個工作通知，明確深化增值稅改革的具體政策規定、如何執行等事項。整體來看，政策文件多而細，影響范圍也很大。這就需要有針對性的政策宣講，以使企業內部各業務板塊負責人，都能夠對增值稅變化而引發的系列問題做出足夠的預判。
特別是對于大型企業或集團企業而言，財稅部門可統一組織，或委托涉稅專業服務機構，對企業全員進行政策宣講，確保相關人員了解本次增值稅改革的政策細節。必要時，還可以制作內部的宣傳手冊，對重點環節、重點業務進行場景式、問答式的提示。
上下聯動 各個環節都要參與
本輪增值稅改革，與2018年單純降低稅率相比更加復雜，涉及的業務面也更加廣泛，建議企業加強上下聯動，從細節處著手優化稅務管理。
此次增值稅改革，將影響企業的采購、銷售、合同簽署、會計核算、納稅申報、戰略投資和管理決策等多個環節，企業各部門各環節都要做好準備。
具體來說，在采購環節，可以對已簽約的采購業務進行價格談判，或提前實現采購事項，從而保證進項稅額的穩定性；在銷售環節，如果價稅合計數既定，可以考慮一定程度上延遲業務時點，以適用新稅率，進而提高企業利潤；對于存在價格倒掛、出口退稅、初建采購業務的主體，應關注進項稅額留抵退稅的可能性，并做好企業實際稅負的測算及優化管理；對于可適用進項稅額加計抵減的企業，應重點關注政策的執行期限，預判好可抵扣進項稅額的取得時點，并做好過渡期的應對準備。同時，企業還應有針對性地對執行期內的合同進行梳理，并做出相應調整。
筆者認為，本輪增值稅減稅政策的實施，并非增值稅改革的終點，增值稅還將進行新一輪或數輪的政策調整。基于此，建議企業在采購文件和合同標準條款中，增加“如因國家稅制改革引發增值稅稅率的變化，本合同應適用調整后最新稅率，合同原約定的不含稅價不因稅率變化而改變”等條款，以保障交易雙方均能享受減稅紅利。
平穩過渡 增設財務核算科目
本次增值稅改革，對企業財務核算水平提出了更高的要求。
本次增值稅改革將國內旅客運輸服務納入抵扣范圍，并調整了不動產分期抵扣政策，對于特定行業還增加了加計抵減政策。因此，建議企業增加過渡期科目，準確核算增值稅進項稅額。
對于增值稅業務較為復雜的企業，建議增加進項稅額的細分科目，過渡期內可增設抵扣率為13%或9%的進項稅額所對應的過渡期科目；對于出口退稅企業，建議在過渡期內增加出口退稅的過渡科目，反映過渡期內出口退稅率的變化，以便準確核算出口退稅的金額；對于生產、生活性服務行業，需要新設科目，以準確核算加計抵減10%進項稅額的處理方法，并及時關注有關部門對于政策調整的會計核算要求。
特別需要企業關注的是，目前不動產分期抵扣政策已經發生了變化，企業要及時將原已經分期抵扣的不動產，從“待抵扣進項稅額”明細科目調整至“進項稅額”明細科目，以便準確適用抵扣政策。
規范申報 這些變化應該關注
增值稅減稅政策的實施，帶來了增值稅納稅申報表的一系列變化。
企業應準確理解納稅申報表的變化，并及時調整“申報底稿”等資料，特別是稅務部與財務部分設的企業，應做好部門間數據收取、數據比對的交接工作。
根據最新增值稅政策，2019年4月1日以后，企業發生適用原稅率（16%或10%）的銷售行為，所取得的收入，應填列在新增值稅申報表及附列資料三的新稅率對應項目（13%或9%）中。進項稅額申報明細中，增加了“本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”欄次，企業需進行計算填報。
對于生產、生活性服務業企業，應準確把握《增值稅納稅申報表附列資料（四）》表中新增的“二、加計抵減情況”欄次應填報的內容，同時與企業的會計核算準確匹配。另外，該表格剛剛調整，目前還沒有設置可與其他表格稽核比對的欄次，需要企業重點關注。
2016年5月1日~2019年2月28日期間，新增不動產的企業，分期抵扣已計入“待抵扣進項稅額”的部分，應填報至《增值稅申報表附列資料二》中“其他”欄次。
加強內控 報銷制度需要微調
本輪增值稅改革，一個與員工直接相關的變化是，企業購買國內旅客運輸服務，允許抵扣進項稅額。
根據最新的增值稅政策，企業應及時調整報銷制度，讓員工準確填報報銷憑據，完成報銷，減輕核算、申報環節的壓力，提高政策適用準確性。
已經實現財務共享及核算信息化的企業，應更新核算邏輯，在員工提交“旅客運輸服務”相關報銷申請，并填報相關事項時，列明增值稅專用發票、增值稅普通發票、飛機或火車票、船運票或汽運票等憑證選項。同時，還應針對性地做出對應的核算邏輯匹配，自動生成對應的可抵扣進項稅額，并對使用增值稅專用發票進行抵扣的部分單獨核算，合并計入增值稅申報表的“本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”特定欄次。
對于手工報銷的企業，在“差旅費報銷單”中，應增加出差票據種類、對應金額等填報欄次，以便財務人員進行核算及申報。
企業在核算環節需要關注的是，企業發生的“旅客運輸服務”支出，允許抵扣進項稅額的范圍，并不包括用于集體福利和個人消費的支出。
〔作者：中匯盛勝（北京）稅務師事務所技術總監〕
