
李百興 文
環(huán)境會計又稱綠色會計,它是以貨幣為主要計量單位,以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù),計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用,同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告,從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合,通過有效的價值管理,達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。在環(huán)境會計研究諸方面中,環(huán)境會計信息披露是首要內(nèi)容。
我國環(huán)境會計信息披露的問題
西方發(fā)達(dá)國家早在上世紀(jì)70年代就開始在財務(wù)報告中披露企業(yè)環(huán)境信息。日本朝日啤酒株式會社旗下的朝日啤酒集團自1997年開始每年發(fā)行《環(huán)境報告書》。報告書中列示了導(dǎo)言、環(huán)保管理體制、環(huán)境影響、治理措施、治理成果、環(huán)保活動等長達(dá)幾十頁內(nèi)容,同時隨著日本環(huán)境省和經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省的指南陸續(xù)公布,環(huán)境報告書的內(nèi)容也逐年隨著變化。
寶潔公司從1994年起編報其全球環(huán)境報告,所涉及的內(nèi)容面向廣泛的對象(包括科學(xué)家、環(huán)境保護組織、立法人以及消費者)。其目的是將公司對社會在環(huán)境方面的承諾執(zhí)行情況作出報告。報告發(fā)布以后,公司對500位社會各界的讀者作追蹤調(diào)查,并將得到的反饋意見體現(xiàn)在下一年的全球環(huán)境報告中。在全球環(huán)境報告中,表明了:(1)寶潔公司面對的環(huán)境挑戰(zhàn);(2)公司制定的戰(zhàn)略以應(yīng)對挑戰(zhàn),確保公司產(chǎn)品的持續(xù)改進;(3)公司的環(huán)境策略、環(huán)境組織、以及環(huán)境哲學(xué);(4)公司環(huán)境責(zé)任的實施措施 ;(5)公司所作出的努力在數(shù)量和質(zhì)量兩方面的成效。
我國從上世紀(jì)90年代初才開始進行環(huán)境會計的研究,經(jīng)過數(shù)十年的努力,環(huán)境會計信息披露的理論與實踐都已有了較大的發(fā)展,并取得了一定的成績。例如,國家環(huán)??偩钟?007年4月11日宣布,《環(huán)境信息公開辦法(試行)》將從2008年5月1日起正式施行。《辦法》將強制環(huán)保部門和污染企業(yè)向全社會公開重要環(huán)境信息,為公眾參與污染減排工作提供平臺。
《辦法》明確了信息公開的主體和范圍。《辦法》要求各級環(huán)保部門公開環(huán)保法律法規(guī)、政策、標(biāo)準(zhǔn)、行政許可與行政審批等十七類政府環(huán)境信息;強制超標(biāo)、超總量排污的企業(yè)公開四大類環(huán)境信息,并不得以保守商業(yè)秘密為由拒絕公開,鼓勵一般污染企業(yè)自愿公開環(huán)境信息。
但是與國際發(fā)達(dá)國家相比,我們在環(huán)境會計信息披露方面仍存在諸多不足。目前國內(nèi)像中石化、中石油、寶鋼等大企業(yè)向社會公布環(huán)境信息,但只是針對集團公司的一些情況,并沒涉及其屬下更多企業(yè),且其所提供的信息也非?;\統(tǒng)。
中國石油集團公司2006年公布了《企業(yè)社會責(zé)任報告》文章主要在安全清潔的生產(chǎn)運營這一章著重介紹了公司在環(huán)保方面所做的努力和取得的成果,但是關(guān)于公司在生產(chǎn)運營中其他的環(huán)境問題卻沒有陳述。
我國在環(huán)境會計信息披露方面的問題主要體現(xiàn)為以下兩點:
1.環(huán)境會計信息計量及披露缺乏規(guī)范
環(huán)境會計理論與方法體系的不完善,尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實可行的指標(biāo)體系,使得需用貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債,環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計量障礙,避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比,是環(huán)境會計信息披露急需解決的問題。
同時由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及披露形式,致使環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性差。同時,由于缺乏強制性的準(zhǔn)則規(guī)范,大多數(shù)企業(yè)不會主動披露環(huán)境會計信息,或者即使披露了一些,也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量,不能取信于社會公眾,影響披露效果。
2.進行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)比例偏低,政府機構(gòu)監(jiān)管松散
我國政府對于環(huán)境信息的披露管理松散,像環(huán)保局、證監(jiān)會等都沒有提出對上市公司在年度報告中必須披露環(huán)境信息,像中石油、中石化這些大公司都是環(huán)境敏感行業(yè),也沒有主動做這些事。他們在北美上市,英文報告中還會加一段關(guān)于環(huán)境影響和環(huán)境保護的話題,但是中文報告里卻涉及很少?!董h(huán)境信息公開辦法(試行)》的出臺將在一定程度上解決這一問題。
提高我國環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的措施
1.加強環(huán)境會計理論研究,積極借鑒國外研究成果,指導(dǎo)我國環(huán)境會計實踐
目前,我國經(jīng)財政部批準(zhǔn),會計學(xué)會成立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”,該委員會的目的是促進我國環(huán)境會計理論與實務(wù)的研究。這是繼中國會計學(xué)會“中國特色會計理論方法體系”等6個專業(yè)委員會之后成立的又一個專業(yè)委員會,對提高我國環(huán)境會計理論水平、消除實務(wù)操作上的盲點有積極的推動作用。
2.完善環(huán)境會計法規(guī),建立健全環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度
盡管我國已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī),但尚未形成一套完整有效的法制體系,涉及環(huán)境因素的會計法規(guī)幾乎是一片空白。若想成功地推行環(huán)境會計,必須完善環(huán)境會計法律法規(guī),完善《會計法》,制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度,以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用,使環(huán)境會計信息的揭示有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),在內(nèi)容上與國際接軌。例如,丹麥的環(huán)境保護法中明確規(guī)定:全國所有的企業(yè)在上交年度財務(wù)報告的基礎(chǔ)上,必須附報一份綠色環(huán)境會計報告,用以監(jiān)督企業(yè)環(huán)保義務(wù)的履行狀況。借鑒國際先進經(jīng)驗,我們應(yīng)該采取的做法是:(1)將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》,以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用,這是將它付諸實施的最強有力的手段。(2)制定環(huán)境會計準(zhǔn)則,將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素,擴充報表體系。(3)設(shè)立環(huán)境會計制度,即依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計會計制度,使環(huán)境會計具有實際可操作性。
3.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、會計人員及其他相關(guān)人員的環(huán)境會計素質(zhì)
環(huán)境會計是環(huán)境科學(xué)與會計交叉滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科,這對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、會計人員及相關(guān)人員提出了新的要求。首先,要加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、會計人員的環(huán)保意識,引起他們對環(huán)境會計的重視,只有這樣才能使他們具有較強的社會責(zé)任感,并能夠充分認(rèn)識環(huán)境效益與經(jīng)濟效益之間的密切聯(lián)系,建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng),實施環(huán)境會計,進而逐步主動、自愿地進行環(huán)境會計信息披露。其次,要加強會計人員的環(huán)境及環(huán)境會計相關(guān)知識的培訓(xùn),更新其傳統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu),以便適應(yīng)環(huán)境會計的要求,更好地參與會計管理工作。
4.建立環(huán)境會計審計制度,加強環(huán)境會計的社會和政府監(jiān)督
環(huán)境會計主要是以企業(yè)為會計主體,核算企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā),往往不會全面、如實地披露對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行情況。因此,應(yīng)加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督,包括行政管理、監(jiān)督和專項環(huán)境審計。由于目前我國國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)都沒有設(shè)立環(huán)境審計組織,在《審計法》和其他審計法規(guī)以及審計規(guī)范中也未作環(huán)境審計的相應(yīng)規(guī)定。當(dāng)前首要的工作就是制訂環(huán)境會計審計法規(guī),建立環(huán)境會計審計制度。由會計師事務(wù)所或國家審計機關(guān)進行的專項環(huán)境審計,可強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督,有助于環(huán)境會計的創(chuàng)建和不斷完善。
(作者系首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院 博士)