中州審計(jì)2001.12
改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
李樹(shù)秋
財(cái)務(wù)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息的載體，其提供的各種信息主要是為了滿足信息使用者的需要。信息使用者對(duì)各種信息需求的變化便是財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的目標(biāo)。而現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者需要，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)漸漸成為人們關(guān)注的問(wèn)題。本文試淺談一下財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)問(wèn)題。
一、從歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息到不確定性信息的披露
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以歷史成本為計(jì)量原則，這一原則使財(cái)務(wù)報(bào)告只反映已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費(fèi)用等歷史性信息，對(duì)未來(lái)尚未實(shí)現(xiàn)的損益以及各種不確定信息則無(wú)法反映。近幾年，衍生金融工具的迅猛發(fā)展，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量產(chǎn)生了很大的沖擊。以歷史性財(cái)務(wù)信息為主的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)無(wú)法反映企業(yè)全面的以及未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況，因此，急需改進(jìn)。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)同時(shí)采用多種計(jì)量方法。如對(duì)于衍生金融工具可采用公允市價(jià)來(lái)計(jì)量，通過(guò)公允價(jià)值來(lái)反映各項(xiàng)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及權(quán)益性工具。隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，財(cái)務(wù)報(bào)告還將更多地披露有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的信息，為信息使用者的各種決策提供依據(jù)。
二、提供分部報(bào)告
所謂分部報(bào)告就是將一個(gè)企業(yè)所有附屬機(jī)構(gòu)的重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息按照地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品等分解歸類，借以向各種會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)集團(tuán)不同分部信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，不同行業(yè)、不同地區(qū)，由于行業(yè)性質(zhì)、地區(qū)的地理?xiàng)l件、經(jīng)濟(jì)政策等因素，其利潤(rùn)率、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景及投資風(fēng)險(xiǎn)都存在著很大的區(qū)別。分部報(bào)告則能提供有關(guān)不同行業(yè)、不同地區(qū)具體情況的信息。國(guó)外許多實(shí)證研究結(jié)果表明，在相同的情況下，對(duì)披露分部報(bào)告信息的企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析比不披露分部報(bào)告信息的企業(yè)準(zhǔn)確得多。對(duì)于外部信息使用者來(lái)說(shuō)，分部報(bào)告有利于其更好地把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并更好地對(duì)各地區(qū)、各行業(yè)的投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估而做出明智的投資決策。目前，我國(guó)對(duì)上市公司分部信息的規(guī)范仍處于摸索階段。1994年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在其頒布的《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（試行）》中對(duì)分部信息披露作了初步的規(guī)定，“若公司實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)涉及不同行業(yè)，則應(yīng)對(duì)占公司主營(yíng)業(yè)務(wù) 10％（含）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其所在的行業(yè)分別作出介紹……”1995年 12月，證監(jiān)會(huì)特別給出了“分行業(yè)、分地區(qū)資料”的披露格式，要求公司按行業(yè)與地區(qū)分類提供前后兩年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、稅前利潤(rùn)和凈資產(chǎn)信息。此后，證監(jiān)會(huì)在1997年12月頒布的年報(bào)準(zhǔn)則中對(duì)分部信息的披露要求又作了一定程度的調(diào)整。值得注意的是，1998年1月，財(cái)政部頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，要求將“分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表”作為公司對(duì)外提供的四個(gè)附表之一。可見(jiàn)，信息使用者對(duì)分部信息的需求已引起了各界有關(guān)部門的關(guān)注，各企業(yè)、上市公司對(duì)分部信息的披露將越來(lái)越充分，越來(lái)越完善。提供分部報(bào)告必將是未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的一個(gè)重要方面。
三、提供中期報(bào)告
中期財(cái)務(wù)報(bào)告指以短于一年期間（如半年、一季、一月或更短）為基礎(chǔ)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。它既能讓使用者及時(shí)了解并評(píng)估被投資對(duì)象前段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，又能通過(guò)連續(xù)、迅速提供各項(xiàng)相關(guān)資料，讓使用者根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)今后完成或?qū)崿F(xiàn)全年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)構(gòu)成合理預(yù)期，及時(shí)調(diào)整目前及將來(lái)的投資、信貸決策，降低未來(lái)面對(duì)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。因此，和年度報(bào)告相比，中期報(bào)告具有更大的相關(guān)性和有用性，更能為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。在我國(guó)，關(guān)于中期報(bào)告的披露也有一些規(guī)定和要求。1993年5月，國(guó)務(wù)院證券管理委員會(huì)在所頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行規(guī)定》中，要求上市公司應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月結(jié)束后六十日內(nèi)向證監(jiān)會(huì)、證券交易所提交中期報(bào)告，而且要求中期報(bào)告應(yīng)符合國(guó)家的會(huì)計(jì)制度和證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定。但對(duì)中期報(bào)告具體的內(nèi)容與格式，并未作出明確的規(guī)定，也不要求中期報(bào)告經(jīng)過(guò)審計(jì)。1994年中國(guó)監(jiān)證會(huì)開(kāi)始要求各上市公司在規(guī)定期限內(nèi)編制中期報(bào)告并在指定報(bào)刊上刊登。1998年中國(guó)證監(jiān)會(huì)開(kāi)始強(qiáng)調(diào)中期報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)的重要性，要求上市公司在更為醒目的位置提示投資者注意會(huì)計(jì)師有解釋性的說(shuō)明；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求更加嚴(yán)格，還特別強(qiáng)調(diào)中期會(huì)計(jì)報(bào)表須審計(jì)的公司應(yīng)編制現(xiàn)金流量表等。隨著這些規(guī)定的日益健全，中期報(bào)告的披露也將日趨完善，中期報(bào)告無(wú)疑也是未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的一個(gè)重要部分。
四、充分揭示非財(cái)務(wù)信息
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告被露的重點(diǎn)是存貨、機(jī)器、廠房等實(shí)物性資產(chǎn)，對(duì)于人力資源、科學(xué)技術(shù)、知識(shí)資本等不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的因素，以及企業(yè)的聲譽(yù)、能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷售渠道等無(wú)法用貨幣形式來(lái)描述的因素都排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，但以上這些因素都與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有密切聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)產(chǎn)生很大的影響。所以，缺乏對(duì)這些非財(cái)務(wù)因素的披露，財(cái)務(wù)報(bào)表將無(wú)法反映企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)狀況，信息使用者也不能全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展前景。這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)明顯缺陷。為了滿足信息使用者的需要，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)充分披露對(duì)企業(yè)有重大影響的非財(cái)務(wù)信息。但由于其很難在報(bào)表中分類反映，這些非財(cái)務(wù)信息可以在報(bào)表附注中說(shuō)明，以便使信息使用者更多獲取企業(yè)各方面的信息。
總之，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，信息使用者的需要也越來(lái)越多，涉及的范圍越來(lái)越廣，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)表要及時(shí)相應(yīng)地做出調(diào)整和改進(jìn)，以滿足使用者的信息需要。
