近年來，國家出臺了一系列稅收優惠政策，鼓勵企業開展研發活動。但是，部分企業在享受稅收優惠的過程中，存在一個共性的痛點：研發費用難歸集。對此，本報記者實地采訪了一些典型的企業和具有豐富實務經驗的專業服務機構，探尋消除這一痛點的方法。
【痛點】
寧波亞德客自動化工業有限公司（以下簡稱亞德客）是專業生產氣動原件的自主研發型生產企業。亞德客財務部負責人竺瑛表示，企業在歸集研發費用時，遇到的最大的痛點，是高新技術企業政策認定與研發加計扣除政策認定的研發費用標準不一致，企業在執行過程中得分開兩套標準進行核算，財務人員工作量很大。
優化財務軟件，應對不同核算口徑
記者了解到，現行的研發費用有三種口徑，分別是會計口徑、高新口徑和稅務上的加計扣除口徑。
致同（北京）稅務師事務所總監李巍介紹，三種口徑中，會計口徑最松、高新口徑較為嚴格、加計扣除口徑最為嚴格。加計扣除口徑采用正列舉方式，只包括人員人工費用、直接投入費用等六項費用，未列舉的項目不得享受加計扣除優惠；高新口徑的費用項目與加計扣除口徑基本一致，但歸集范圍相對研發口徑而言更為寬松；會計口徑最為寬松，“研發費用”科目包括了企業在研發過程中發生的所有費用化支出。
那么，面對三種口徑，企業是如何處理的呢？采訪中，一些大企業遵循謹慎性原則，選擇按照加計扣除的有關規定，記錄公司的研發費用。對此，李巍表示，這種做法是存在風險的。企業日常的財務核算應以會計準則和會計制度為準。企業的高新認定或者研發費用加計扣除，只是日常財務管理中的一小部分。若因此按照高新口徑或加計扣除口徑進行日常管理，無疑是舍本逐末。
李巍建議，在面對口徑不一的問題時，可以在財務軟件中增加一個輔助核算的選項，對應歸集高新口徑和加計扣除口徑需要的數據。方便企業在日常財會管理的基礎上，應對年底的高新認定和享受稅務優惠的需求。但李巍提醒，企業日常的財務管理一定要符合準確性原則，以會計準則要求為主。
【痛點】
青島新力通工業有限責任公司（以下簡稱新力通）生產車間人員既進行正常的生產活動，又參與部分研發活動，這樣一來，研發費用中“人員人工費用”就不好歸集。新力通財務部部長李書英介紹，由于沒有較為合理的方法區分共用人員的工時，哪些屬于研發活動，哪些屬于日常生產活動，目前，新力通共用人員的成本均未歸集到研發費用中，也沒有進行扣除。
借助信息系統，合理分配研發工時
記者在采訪中了解到，不止新力通遇到工時分配的難題。海信（山東）冰箱有限公司（以下簡稱海信冰箱）也曾遇到工時分配難題。海信冰箱財務部經理張寧說，在生產中，經常會遇到多名員工參與多個項目的情況，實踐中很難準確區分。
為了解決好工時分配問題，海信冰箱引進了研發管理（Research & Development Management，簡稱RDM）項目系統，借助信息平臺對研發過程進行規范化管理。RDM系統會根據初期設置，根據不同研發項目，建立不同的成本中心。例如海信冰箱有500名研發人員，正在同時參與20個項目的研發，RDM系統會將工時總額拆分，例如一位研發人員的工資為10000元/月，一個月有22個工作日，每天工作8小時，平攤到每個工時的成本為56.82元/小時（10000÷22÷8），再將該單位小時費率乘以相應工時，將成本歸集到所屬的成本中心，以此來確定共用人員的工時分配問題。
實踐證明，海信冰箱引進RDM系統的做法，一舉解決了“人員人工費用”不好歸集的難題，很值得其他企業借鑒。但是，對于目前還不具備引進RDM系統的企業而言，又該怎么辦呢？
對此，李巍建議，企業財務部可以與研發部門以及人力資源部門加強事前溝通，在了解公司生產情況后，確定內部規則。在公司層面，建議人力資源部門做好日常上下班的打卡工作，記錄一道工時；具體到研發部門，需要嚴格做好每位員工上、下項目時的打卡記錄。在月底進行工時匯總時，還需注意研發工時的總量，不能超過人力資源部門規定的工時總量。例如，公司規定日工作8小時，但如果研發工時總量超過8小時，就需要回頭檢驗工時記錄問題。
需要注意的是，在確定單位小時費率時，工時需要以在項目上的時間為準。以海信冰箱的單位小時費率為例，如果一個月有22個工作日，但研發人員只有20個工作日在項目上，那么只有20個工作日的人工費用可以歸集至研發費用，另外2個工作日的人工費用則應歸集到管理費用中。
【痛點】
引入RDM系統后，海信冰箱完美地解決了工時分配問題，但在“其他費用”歸集時，他們又遇到了問題。對于非正列舉的“其他費用”，不同企業可以根據具體情況來歸集，海信冰箱的模具費用，哪些可以作為研發費用加計扣除，哪些只能屬于日常成本進費用處理，較難確定。
借助專業機構，準確厘清“其他費用”
據相關政策規定，允許加計扣除的研發費用包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費以及其他相關費用。前5項費用為正列舉，所以一般企業在歸集時較為明確。但對于“其他相關費用”，只規定了此項費用扣除限額為不得超過可加計扣除研發費用總額的10%，具體界定內容需結合企業經營情況。
以海信冰箱為例，模具是冰箱生產過程中不可或缺的工具，其研發費用在冰箱的研發費用中占比較大，支出可能幾萬元甚至幾十萬元。如何將成本合理地劃分為研發費用和日常支出難度很大。基于此，海信冰箱經過慎重考慮，決定借助專業服務機構的力量來處理。
張寧說，通過梳理，專業服務機構將企業的生產流程分為如下階段：預研階段、設計階段、工藝階段、小批量試制階段和量產階段。根據業務實質和相關稅收法規的規定，專業服務機構經過認真研究，給海信冰箱的建議是：在批量生產前，模具的相關費用均可以歸集到研發費用范疇?！皩嵺`證明，研發費用的歸集既涉及財務知識，還涉及很多與生產相關的專業知識，一般的財務人員很難全部掌握，這就非常需要借助專業服務機構的力量?！睆垖幷f。
談到“其他費用”，李巍還提醒企業注意相關的“硬傷”。在實務中，很多企業的“其他費用”項下會記錄業務宣傳費和招待費，這是不合理的。她分析，企業的研發部門一般不需要承擔宣傳任務，所以“其他費用”項下原則上不應該有業務宣傳費。同時，“其他費用”項下大量的招待費也是不合理的，只有與研發活動相關的招待費才能歸集到“其他費用”中?！耙磺幸獜暮侠硇猿霭l。”李巍說。
中國稅務報
