財會〔2018〕38號
黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協辦公廳，高法院，高檢院，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財政局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處：
為促進企業加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級，根據《管理會計基本指引》，我部制定了《管理會計應用指引第204號——作業預算》等第三批5項管理會計應用指引，現予印發，請各單位在開展管理會計工作中參照執行。
附件：1.《管理會計應用指引第204號——作業預算》
2.《管理會計應用指引第404號——內部轉移定價》
3.《管理會計應用指引第405號——多維度盈利能力分析》
4.《管理會計應用指引第702號——風險清單》
5.《管理會計應用指引第803號——行政事業單位》
財 政 部
2018年12月27日
管理會計應用指引第204號——作業預算
第一章 總 則
第一條 作業預算，是指基于“作業消耗資源、產出消耗作業”
的原理，以作業管理為基礎的預算管理方法。
第二條 本指引中作業、資源費用等有關定義參見《管理會計應
用指引第304號——作業成本法》。
第三條 作業預算主要適用于具有作業類型較多且作業鏈較長、
管理層對預算編制的準確性要求較高、生產過程多樣化程度較高，以
及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業。
第二章 應用環境
第四條 企業應用作業預算工具方法，應遵循《管理會計應用指
引第200號——預算管理》《管理會計應用指引第304號——作業成本 法》中對應用環境的一般要求。
第五條 企業應具有滿足作業管理、資源費用管理要求的信息系
統，能通過外部市場和企業內部可靠、完整、及時地獲取作業消耗標
準、資源費用標準等基礎數據。
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第三章 應用程序
第六條 企業應遵循《管理會計應用指引第200號——預算管理》
中的應用程序，實施作業預算管理。
第七條 企業編制作業預算一般按照確定作業需求量、確定資源
費用需求量、平衡資源費用需求量與供給量、審核最終預算等程序進
行。
第八條 企業應根據預測期銷售量和銷售收入預測各相關作業中
心的產出量（或服務量），進而按照作業與產出量（或服務量）之間
的關系，分別按產量級作業、批別級作業、品種級作業、客戶級作業、
設施級作業等計算各類作業的需求量。作業類別的劃分參見《管理會
計應用指引第304號——作業成本法》。企業一般應先計算主要作業
的需求量，再計算次要作業的需求量。
（一）產量級作業：該類作業的需求量一般與產品（或服務）的
數量成正比例變動，有關計算公式如下：
產量級作業需求量＝Σ各產品（或服務）預測的產出量（或服務
量）×該產品（或服務）作業消耗率
（二）批別級作業：該類作業的需求量一般與產品（或服務）的
批次數成正比例變動，有關計算公式如下：
批別級作業需求量＝Σ各產品（或服務）預測的批次數×該批次
作業消耗率
（三）品種級作業：該類作業的需求量一般與品種類別的數量成
正比例變動，有關計算公式如下：
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品種級作業需求量＝Σ各產品（或服務）預測的品種類別數×該
品種類別作業消耗率
（四）客戶級作業：該類作業的需求量一般與特定類別客戶的數
量成正比例變動，有關計算公式如下：
客戶級作業需求量＝Σ預測的每類特定客戶數×該類客戶作業
消耗率
（五）設施級作業：該類作業的需求量在一定產出量（ 或服務量）
規模范圍內一般與每類設施投入量成正比例變動，有關計算公式如下：
設施級作業需求量＝Σ預測的每類設施能力投入量×該類設施
作業消耗率
作業消耗率，是指單位產品（或服務）、批次、品種類別、客戶、
設施等消耗的作業數量。
第九條 企業應依據作業消耗資源的因果關系確定作業對資源費
用的需求量。有關計算公式如下：
資源費用需求量＝Σ各類作業需求量×資源消耗率
資源消耗率，是指單位作業消耗的資源費用數量。
第十條 企業應檢查資源費用需求量與供給量是否平衡，如果沒
有達到基本平衡，需要通過增加或減少資源費用供給量或降低資源消
耗率等方式，使兩者的差額處于可接受的區間內。
資源費用供給量，是指企業目前經營期間所擁有并能投入作業的
資源費用數量。
第十一條 企業一般以作業中心為對象，按照作業類別編制資源
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費用預算。有關計算公式如下：
資源費用預算＝Σ各類資源需求量×該資源費用預算價格
資源費用的預算價格一般來源于企業建立的資源費用價格庫。企
業應收集、積累多個歷史期間的資源費用成本價、行業標桿價、預期
市場價等，建立企業的資源價格庫。
第十二條 作業預算初步編制完成后，企業應組織相關人員進行
預算評審。預算評審小組一般應由企業預算管理部門、運營與生產管
理部門、作業及流程管理部門、技術定額管理部門等組成。評審小組
應從業績要求、作業效率要求、資源效益要求等多個方面對作業預算
進行評審，評審通過后上報企業預算管理決策機構進行審批。
第十三條 企業應按照作業中心和作業進度進行作業預算控制，
通過把預算執行的過程控制精細化到作業管理層次，把控制重點放在
作業活動驅動的資源上，實現生產經營全過程的預算控制。
第十四條 企業作業預算分析主要包括資源動因分析和作業動因
分析。資源動因分析主要揭示作業消耗資源的必要性和合理性，發現
減少資源浪費、降低資源消耗成本的機會，提高資源利用效率；作業
動因分析主要揭示作業的有效性和增值性，減少無效作業和不增值作
業，不斷地進行作業改進和流程優化，提高作業產出效果。
第四章 工具方法評價
第十五條 作業預算的主要優點：一是基于作業需求量配置資源，
避免了資源配置的盲目性；二是通過總體作業優化實現最低的資源費
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用耗費，創造最大的產出成果；三是作業預算可以促進員工對業務和
預算的支持，有利于預算的執行。
第十六條 作業預算的主要缺點：預算的建立過程復雜，需要詳
細地估算生產和銷售對作業和資源費用的需求量，并測定作業消耗率
和資源消耗率，數據收集成本較高。
第五章 附 則
第十七條 本指引由財政部負責解釋。
