預算會計體系有助于 決算報告使用者進行 監督和管理，財務會 計體系有利于成本核 算與業績考評。
靳靚/文
隨著我國對事業單位體制、職能、 職責等改革的不斷深化，對作為經濟活 動確認、計量、核算及報告的會計工作 提出更新的要求。 對此，財政部近年來先后制定并頒 布了政府會計準則、制度及新舊會計制 度銜接等相關規定，并決定我國行政事 業單位從2019年1月1日起執行新的政 府會計制度。 在本文中，筆者僅就事業單位“專 用基金”在新舊會計制度中核算及銜接 中存在的問題及對策作了粗淺探究。
問題一：規則有待完善
眾所周知，事業單位專用基金，是 指事業單位按照規定提取或者設置的 有專門用途的資金。 據了解，現行的事業單位財務規 則，可追溯至2012年上半年財政部以財 政部令68號頒布執行《事業單位財務規 則》中的第三十二條、第三十三條規定， 即專用基金管理應當遵循先提后用、收 支平衡、專款專用的原則，支出不得超 出基金規模，并規定了專用基金范圍、 計提依據、計提比例、列支渠道和專用 用途。 例如，修購基金按照事業收入和經 營收入的一定比例提取，并按照規定在 相應的購置和修繕科目中列支(各列 50%)，以及按照其他規定轉入，用于事 業單位固定資產維修和購置的資金。 同時，為兼顧單位具體情況，也規定了 事業收入和經營收入較少的事業單位 及實行固定資產折舊的事業單位不提 取修購基金。 在實際操作中，此規則的制定執 行，確實在提高事業單位專用資金效 能、提高資產使用效率、調動職工工作 積極性等方面起到了不可替代的作 用。但同時也存在不足，比如，個別事 業單位會計多為記賬會計，只求賬務處 理無差錯；專用基金計提與專項使用控 制相脫節；內部控制制度存在空白等。 因此，在過渡到新政府會計制度
前，筆者建議，在滿足事業單位改革需 要的前提下，在專用基金設定范圍、計 提依據、計提比例、列支渠道和專用用 途等方面予以健全完善。
問題二：核算方法有待理順
現行事業單位會計制度要求，專用 基金按照“先提后用、專設賬戶、專款專 用”的原則進行管理。在會計處理上， 按規定設置“專用基金”總賬科目，再按 專用基金種類分別設置“專用基金—— 職工福利基金”“專用基金——醫療基 金“”專用基金——修購基金“”專用基金 ——其他基金”等明細科目，分別核算各 項專用基金的增減變動情況及結果。 現行事業單位在專用基金會計核 算中，可按以下方法進行。 一是提取“專用基金——修購基 金”。在按規定提取修購基金時，按照 提取金額，借記“事業支出”“經營支出” 科目，貸記“專用基金——提取修購基 金”科目，使相關科目為同增關系。 二是提取“專用基金——職工福利 基金”。在年末，按規定從本年度非財 政補助結余中提取職工福利基金的，按 照提取金額，借記“非財政補助結余分 配”科目，貸記“專用基金——-職工福 利基金”科目。 三是使用專用基金。在按規定使 用專用基金時，借記“專用基金”科目， 貸記“銀行存款”等科目。使用專用基
金形成固定資產的，應借記“固定資產” 科目，貸記“非流動資產基金——固定 資產”科目。 四是本科目期末貸方余額，反映事 業單位專用基金余額。現行事業單位 “專用基金”等相關會計核算內容，因其 記賬基礎是收付實現制，進而造成事業 收支難配比，考核效益難進行。此外， 個別單位計提住房基金、住房維修基金 比例隨意性大、列支科目不當，建議在 銜接新會計制度時予以健全并完善。
問題三：注重“抓手”引領作用
對于下一步的新制度實施，筆者建 議相關單位盡快出臺適合改革分類后 的新的《事業單位財務規則》，并在總結 現行事業單位“專用基金”核算方法不 足的基礎上，盡快掌握新政府會計制度 中相關內容核算內容，并以其中“平行 記賬”等關鍵內容為抓手。具體來說， 應注意如下幾點。 第一，事業單位“專用基金”核算涉 及的會計科目。按照新政府會計制度 相關規定，事業單位“專用基金”核算按 照體現雙賬套核算科目、平行記賬核算 程序設置新的會計核算科目等。 財務會計賬套包括“專用基金”“本 年盈余分配”“業務活動費用”“銀行存 款”和“累計盈余”等科目。預算會計賬 套包括“專用結余”“非財政撥款結余分 配”“資金結存——貨幣資金”“事業支 出”等科目。 第二，事業單位“專用基金”核算內 容。對納入部門預算管理，且未發生現 金收支事項進行單行記賬。例如，單位 從預算收入中按照一定比例提取基金 并計入費用，并未發生與體外現金收支 轉移，只是收支事項上的權責發生而 已，故只進行財務會計處理。做“業務 活動費用”等與“專用基金”同增賬務處 理。會計分錄為：借記“業務活動費用” 等科目，貸記 “專用基金”科目。 對納入部門預算管理且發生現金 收支事項，進行平行記賬。例如，從本 年度非財政撥款結余或經營結余中提 取基金時，既發生提取時的權責又有現
金的流出，故財務會計與預算會計要同 時做賬。其中，財務會計可做“本年盈 余分配”與“專用基金”增減賬務處理； 預算會計可做“非財政撥款結余分配 ” 與“專用結余”增減賬務處理。 此外，按照新政府會計制度相關規 定，單位在使用提取的專用基金時，財 務會計與預算會計要同時進行平行記 賬模式。 其中，財務會計賬套要做好兩種處 理。當動用提取的專用基金時，可做 “專用基金”與“銀行存款”等會計科目 的同減處理。當使用專用基金購置固 定資產等，根據相關憑證，可做增加固 定資產等，減少銀行存款，同時將相應 “專用基金”數額轉入“累計盈余” 。 預算會計賬套也要做好兩種處 理。使用從非財政撥款結余或經營結 余中提取的基金，做同時減少“專用結 余”和“資金結存——貨幣資金”的賬務 處理。 使用從預算收入中提取并計入費 用的基金，做增加“事業支出”等和減少 “資金結存——貨幣資金的賬務處理。 第三，理解把握新政府會計制度相 關理念、概念及其要點。比如，對事業 單位“專用基金”的財務核算處理，要領 會體現同一會計核算體系“雙功能”；領 會財務會計采用權責發生制，預算會計 采用收付實現制的“雙基礎”真正含義 及在此基礎上形成的雙報告。
問題四：余額結轉要完整
在啟用新制度的同時，現行的《事 業單位會計制度》等制度將停止執行。 一是在啟用事業單位新賬套上，按 照新制度規定，設置了“專用結余”科目 及對應的“資金結存”科目。按照相應 規定采取得當處理方法，調整“專用基 金”科目的最終余額。 二是在轉換時，按原賬 “專用基金” 科 目余額中通過非財政補助結余分配形成 的金額，在新建賬套上做賬。借記 “資金 結存——貨幣資金” ， 貸記 “專用結余” 。 （作者單位：北京教育學院附屬大 興實驗小學）
