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問答平臺 編者按：在理論界與實務界，存在 不少對政府會計相關制度的困惑和疑 問。對此，本報特邀請政府會計研究機 構的相關專家，針對相關典型問題進行 解答，以期對讀者有所啟發。
關鍵詞： 購入固定資產的核算
問：單位購入固定資產如何進行 核算？ 答：對于單位購入固定資產業務， 財務會計核算主要包括確定購入固定 資產的成本、扣留和支付質量保證金的 處理等；預算會計主要對發生的納入部 門預算管理的現金流出進行核算。 第一，財務會計賬務處理如下。 《政府會計準則第3號——固定資 產》規定，政府會計主體外購的固定資 產，其成本包括購買價款、相關稅費以 及固定資產交付使用前所發生的可歸 屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝 費和專業人員服務費等。以一筆款項 購入多項沒有單獨標價的固定資產，應 當按照各項固定資產同類或類似資產 市場價格的比例對總成本進行分配，分 別確定各項固定資產的成本。 《政府會計制度——行政事業單位 會計科目和報表》對外購固定資產，根據
是否需要安裝、是否扣留質量保證金等 情況進行不同處理，具體賬務處理如下： 一是購入不需安裝的固定資產驗 收合格時，按照確定的固定資產成本， 借記“固定資產”科目，貸記“財政撥款 收入”“零余額賬戶用款額度”“應付賬 款“”銀行存款”等科目。 二是購入需要安裝的固定資產，在 安裝完畢交付使用前通過“在建工程” 科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入 “固定資產”科目。 三是購入固定資產扣留質量保證 金的，應當在取得固定資產時，按照確 定的固定資產成本，借記“固定資產” （不需安裝）或“在建工程” （需要安裝） 科目，按照實際支付或應付的金額，貸 記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額 度”“應付賬款” （不含質量保證金）、 “銀 行存款”等科目，按照扣留的質量保證 金數額，貸記“其他應付款” （扣留期在1
年以內）或“長期應付款” （扣留期超過1 年）科目。 在質保期滿支付質量保證金時，借 記“其他應付款”“長期應付款”科目，貸 記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額 度“”銀行存款”等科目。 第二，預算會計賬務處理如下。 在購入固定資產過程中，發生的納 入部門預算管理的現金流出需要進行 預算會計核算，預算會計按照購買固定 資產實際支付的金額，借記“行政支出” “事業支出“”經營支出”等科目，貸記 “財 政撥款預算收入“”資金結存”等科目。 例：某事業單位用銀行存款購買需 要安裝的固定資產，購買價款 100000 元，扣留質量保證金10000元（扣留期為 1年），支付運費5000元， 6個月后安裝 完工交付使用， 1年后支付質量保證金 10000元。 在購入需要安裝的固定資產時，財
務會計分錄為： 借：在建工程 105000 貸：銀行存款 95000 其他應付款 10000 預算會計分錄為： 借：事業支出 95000 貸：資金結存 95000 在安裝完工交付使用時，財務會計 分錄為： 借：固定資產 105000 貸：在建工程 105000 在質保期滿支付質量保證金時，財 務會計分錄為： 借：其他應付款 10000 貸：銀行存款 10000 預算會計分錄為： 借：事業支出 10000 貸：資金結存 10000 （中南財經政法大學政府會計研究 所供稿，本文僅代表作者個人觀點）
