■秦格 劉曉艷/文
解決高質(zhì)量發(fā)展中生態(tài)環(huán)境問題的制度基礎(chǔ)是什么？是對生態(tài)環(huán)境損害和生態(tài)環(huán)境補償?shù)挠嬃繂栴}。解決生態(tài)損失與補償計量的切入點是什么？是社會成本內(nèi)部化。
筆者認為，社會成本內(nèi)部化的生態(tài)環(huán)境補償會計與自然資源資產(chǎn)負債表的區(qū)別主要在于，自然資源資產(chǎn)負債表主要是反映自然資源的客觀狀況，而生態(tài)環(huán)境補償會計主要反映是生態(tài)環(huán)境補償?shù)闹饔^努力結(jié)果。兩者反映的信息范圍和側(cè)重點是不同的， 當(dāng)然兩者的信息可以相互補充。從經(jīng)濟計量向會計計量是計量研究從可行向精準發(fā)展、提高績效的必由之路。
提供生態(tài)補償會計信息
建立生態(tài)環(huán)境補償會計的目的是提供生態(tài)補償會計信息。生態(tài)環(huán)境補償會計理論的前提假設(shè)，包括4 項，即可持續(xù)發(fā)展假設(shè)、貨幣計量假設(shè)、會計主體假設(shè)和會計分期假設(shè)，其中可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是后 3 項假設(shè)存在的基
礎(chǔ)。會計要素有6 項，其中生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)負債、生態(tài)權(quán)益是反映生態(tài)環(huán)境整體狀態(tài)的會計要素；生態(tài)效益、生態(tài)
成本和生態(tài)補償利潤是反映生態(tài)環(huán)境補償業(yè)績的會計要素。生態(tài)環(huán)境補償會計的原則包括客觀性、相關(guān)性等 8 項原則外，擬增加價值遞增和市場化原則等兩項新原則。
其中會計范式和會計計量屬性的確定是重點。現(xiàn)有會計范式大多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，所以，探討會計范式以及由于會計范式選擇不同帶來的計量屬性選擇便是研究的關(guān)鍵。在該部分的研究中嘗試用現(xiàn)金流量會計范式或權(quán)責(zé)發(fā)生制，如果用現(xiàn)金流量會計范式則對應(yīng)會計計量屬性就是可變現(xiàn)凈值，就可以將生態(tài)損失用社會成本來計量。
構(gòu)成要素的核算設(shè)計
會計要素研究的重點是生態(tài)負債，基于社會成本內(nèi)部化的思想，社會成本為生態(tài)負債的確定提供了依據(jù)， 同時為生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)權(quán)益的計量提供依據(jù)。生態(tài)負債可以分為生態(tài)流動負債和生態(tài)非流動負債，生態(tài)流動負債主要反映生態(tài)補償資金的籌集和運用； 生態(tài)非流動負債則反映生態(tài)環(huán)境損失的實際值或預(yù)測值。在這一點上，其與財務(wù)會計的負債分類有很大的區(qū)別。
生態(tài)非流動負債主要通過預(yù)測的方式來進行估計，這主要是由于事后計量不能有效的將社會成本內(nèi)部化，污染企業(yè)可能利用各種經(jīng)濟和法律手段逃脫責(zé)任，必須要利用預(yù)測計量進行環(huán)境損失量度。所以，非流動負債向流動負債轉(zhuǎn)換，就是生態(tài)補償由預(yù)測規(guī)劃向?qū)崿F(xiàn)方面轉(zhuǎn)換，生態(tài)資產(chǎn)和權(quán)益的增加則確認這種轉(zhuǎn)化。生態(tài)效益反映的是本年生態(tài)補償活動實現(xiàn)的生態(tài)效益實現(xiàn)值或評估值；生態(tài)補償成本是本年各項社會成本的歸集和匯總；生態(tài)補償利潤是本年生態(tài)補償工作收益。
生態(tài)環(huán)境補償會計報表體系初步設(shè)想是由3 張主要報表組成，分別是生態(tài)資產(chǎn)負債表、生態(tài)補償利潤表和生態(tài)補償成本表。生態(tài)環(huán)境補償會計分析體系的初步設(shè)想是通過生態(tài)環(huán)境補償會計報表分析，反映生態(tài)補償工程籌資、運轉(zhuǎn)、效益和權(quán)益估值分析等活動的效率和效果。通過該部分的研究，可以解決生態(tài)環(huán)境補償會計信息分析和歸納不同區(qū)域的生態(tài)補償工作要點。
建立統(tǒng)一的績效評價體系
生態(tài)環(huán)境補償會計的績效評價體系主要包括績效評價指標、指標標準值和績效報告設(shè)計等。目前，我國的各類生態(tài)績效評價體系沒有統(tǒng)一的尺度，該部分如何貫徹生態(tài)績效、經(jīng)濟發(fā)展、管理手段和適應(yīng)優(yōu)化的平衡關(guān)系, 進行總體設(shè)計是研究的關(guān)鍵。
筆者認為，指標必須是可控指標， 要體現(xiàn)主觀努力的結(jié)果，主要分為兩類。一類是財務(wù)指標，主要反映由于生態(tài)環(huán)境改善而帶來的經(jīng)濟效益；另一類是非財務(wù)指標，主要反映由于生態(tài)環(huán)境改善帶來的社會效益。財務(wù)指標和非財務(wù)指標考核主要用相對數(shù)和絕對數(shù)對比來得到。通過該部分的研究可以為生態(tài)環(huán)境補償會計構(gòu)建比較完善的應(yīng)用指引，幫助人們了解在生態(tài)環(huán)境治理中，投入與產(chǎn)出的比值，做好績效評價工作。
