根據(jù)我省行政規(guī)范性文件制定管理的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將《關(guān)于浙江省高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度>的補(bǔ)充規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》予以公布，征求公眾意見(jiàn)。如有修改意見(jiàn)或建議，請(qǐng)于公布之日起7個(gè)工作日內(nèi)通過(guò)電子郵件、傳真、信函等形式反饋至浙江省財(cái)政廳科教處。
聯(lián)系人：易勇
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浙江省財(cái)政廳
2018年11月6日
關(guān)于浙江省高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定的通知
（征求意見(jiàn)稿）
各有關(guān)高校：
《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）自2019年1月1日起施行。為了確保新制度在高等學(xué)校的有效貫徹實(shí)施，根據(jù)《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2018〕19號(hào)）等規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，特制定《關(guān)于浙江省高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度>的補(bǔ)充規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
關(guān)于浙江省高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定
第一章 總則
第一條 為了統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》和財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》等法律、法規(guī)，結(jié)合浙江省高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、國(guó)庫(kù)集中支付核算等實(shí)際情況，制定本補(bǔ)充規(guī)定。
第二條 本補(bǔ)充規(guī)定適用于浙江省各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校（以下簡(jiǎn)稱高等學(xué)校）。
第二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
第三條 高等學(xué)校在“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”科目下設(shè)“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算受托代理、代管的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款。在“受托代理負(fù)債”科目下設(shè)置代管費(fèi)、校園一卡通充值款、受托代管黨團(tuán)費(fèi)、學(xué)會(huì)經(jīng)費(fèi)等明細(xì)科目，進(jìn)行分類核算。
第四條 高等學(xué)校對(duì)財(cái)政直接支付方式下財(cái)政撥款收入的確認(rèn)、支出的核算及“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的使用，執(zhí)行浙江省財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算辦法的相關(guān)規(guī)定。
第五條 高等學(xué)校的債權(quán)和債務(wù)分別按照債務(wù)人和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算，收入和費(fèi)用分別按照來(lái)源和支付對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。
第六條 高等學(xué)校對(duì)資產(chǎn)的出售（出讓、轉(zhuǎn)讓）、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、置換、報(bào)廢（毀損）和貨幣性資產(chǎn)核銷進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國(guó)家和浙江省國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。
第七條 經(jīng)批準(zhǔn)成立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的高等學(xué)校對(duì)外投資（研究所、基金會(huì)等非企業(yè)性單位投資除外），包括對(duì)獨(dú)立學(xué)院的投資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)學(xué)校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司統(tǒng)一規(guī)范管理，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
第八條 高等學(xué)校科研項(xiàng)目書、合同協(xié)議中有明確申請(qǐng)專利要求的研發(fā)支出，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，劃分研究支出和開發(fā)支出兩階段進(jìn)行核算；其他科研項(xiàng)目的研發(fā)支出于期末全部費(fèi)用化，如果形成無(wú)形資產(chǎn)的，將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
第九條 高等學(xué)校舉辦的、經(jīng)各級(jí)政府批準(zhǔn)命名的、向社會(huì)提供公共服務(wù)的各類博物館、藝術(shù)館、收藏館等藏品，通過(guò)“文物文化資產(chǎn)”科目核算；其他為滿足自身開展教學(xué)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的文物和陳列品，通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目核算。
第十條 高等學(xué)校擁有房產(chǎn)證、供內(nèi)部教工周轉(zhuǎn)使用的住房通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目核算。學(xué)校暫時(shí)持有、未來(lái)要出售給教工的人才房、代建房等，不做房產(chǎn)證，不通過(guò)“固定資產(chǎn)”核算；墊付資金可以通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。學(xué)校按規(guī)定從浙江省教育發(fā)展中心取得房屋租賃權(quán)支付的費(fèi)用，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算；攤銷費(fèi)用計(jì)入“其他費(fèi)用”，收取租金通過(guò)“其他收入”科目核算。
第十一條 高等學(xué)校要加強(qiáng)資產(chǎn)管理，按規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤存，接受捐贈(zèng)的實(shí)物要按照制度規(guī)定的方法及時(shí)入賬。高等學(xué)校要謹(jǐn)慎使用名義金額計(jì)量屬性。
第十二條 高等學(xué)校短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，且數(shù)額較大的，應(yīng)該采用預(yù)提的辦法，按月計(jì)入利息費(fèi)用。如果短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，且數(shù)額不大的，可以在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入利息費(fèi)用。
第十三條 高等學(xué)校外購(gòu)置的、非應(yīng)稅（增值稅）項(xiàng)目耗用的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以不通過(guò)“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算，直接計(jì)入購(gòu)置貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的成本。
第十四條 高等學(xué)校向財(cái)政庫(kù)底資金的借款應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算；由此產(chǎn)生的利息應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。
第十五條 高等學(xué)校專用基金應(yīng)按照基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算，主要包括職工福利基金、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金和其他基金等。高等學(xué)校上述以外的原有專用基金明細(xì)科目不再使用的，其余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。
第十六條 高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)收入，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。年末對(duì)欠費(fèi)情況要在附注中披露。
第十七條 高等學(xué)校科研事業(yè)收入按科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的資金性質(zhì)，設(shè)置非同級(jí)財(cái)政撥款科研收入和橫向科研收入進(jìn)行明細(xì)核算。
第十八條 高等學(xué)校對(duì)納入國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)收入的確認(rèn)，執(zhí)行浙江省財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算辦法的相關(guān)規(guī)定。
第十九條 高等學(xué)校要按照浙江省國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，核算租金收入、投資收益等持有收益和長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)讓收益。
第二十條 高等學(xué)校利用基金會(huì)捐贈(zèng)款項(xiàng)購(gòu)置產(chǎn)權(quán)屬于學(xué)校的資本化資產(chǎn)的，可將該資金納入學(xué)校預(yù)算，并以項(xiàng)目制的形式將資金從基金會(huì)轉(zhuǎn)入學(xué)校賬套進(jìn)行核算。
第二十一條 借款額度和利息費(fèi)用較大的高等學(xué)校，可以單獨(dú)設(shè)置“5701利息費(fèi)用”科目，核算發(fā)生的利息費(fèi)用。
第三章 預(yù)算會(huì)計(jì)
第二十二三條 高等學(xué)校的“教育事業(yè)預(yù)算收入”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校學(xué)歷和非學(xué)歷教育學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和其他教育事業(yè)收入等，并根據(jù)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行明細(xì)核算。
納入財(cái)政專戶管理的教育事業(yè)預(yù)算收入，執(zhí)行浙江省財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算辦法的相關(guān)規(guī)定，在國(guó)庫(kù)核撥用款計(jì)劃時(shí)確認(rèn)教育事業(yè)預(yù)算收入。
第二十三條 高等學(xué)校設(shè)置“9001校內(nèi)預(yù)算收入”“9002校內(nèi)預(yù)算分配”“9003校內(nèi)預(yù)算結(jié)余”三個(gè)科目，用于校內(nèi)預(yù)算指標(biāo)的分配與結(jié)轉(zhuǎn)。
第四章 成本會(huì)計(jì)
第二十四條 高等學(xué)校不設(shè)置成本類科目，利用會(huì)計(jì)核算軟件，按照一定的方法，將費(fèi)用歸集分配到成本核算對(duì)象，形成成本報(bào)表的方法，核算高等學(xué)校成本。
第二十五條 高等學(xué)校成本分為教育成本、科研成本和社會(huì)服務(wù)成本三大類。
教育成本是指在培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中發(fā)生的、以貨幣表現(xiàn)的，教學(xué)、教輔、學(xué)生事務(wù)和其他教育活動(dòng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生的直接培養(yǎng)費(fèi)用、學(xué)校為組織和管理培養(yǎng)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用以及學(xué)校對(duì)學(xué)生的各類經(jīng)濟(jì)資助。教育成本核算的對(duì)象是各種類別學(xué)生。
科研成本是指高等學(xué)校為完成一定的科研任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。科研成本核算對(duì)象是學(xué)校科研活動(dòng)和各個(gè)科研項(xiàng)目。
社會(huì)服務(wù)成本是指高等學(xué)校在組織一定的社會(huì)服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。社會(huì)服務(wù)成本核算對(duì)象是各個(gè)社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目。
第二十六條 高等學(xué)校教育成本核算期間與學(xué)生培養(yǎng)周期一致，核算各種類別學(xué)生的培養(yǎng)成本。科研項(xiàng)目成本核算期間與科研項(xiàng)目的研究周期一致，核算各科研項(xiàng)目成本。社會(huì)服務(wù)成本核算期間與社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目的生產(chǎn)周期一致，核算各類、各項(xiàng)社會(huì)服務(wù)成本。
第二十七條 高等學(xué)校采用“完全成本法”進(jìn)行成本核算，將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)（包括教育活動(dòng)費(fèi)用、科研活動(dòng)費(fèi)用）、單位管理費(fèi)用（包括行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用、離退休費(fèi)用和單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費(fèi)用）、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用和其他費(fèi)用全部分?jǐn)偟礁鞒杀緦?duì)象中。
第二十八條 高等學(xué)校在成本核算中，凡與成本核算對(duì)象直接相關(guān)的費(fèi)用直接計(jì)入成本對(duì)象；凡是不能直接計(jì)入成本對(duì)象的間接費(fèi)用，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本對(duì)象。
第二十九條 高等學(xué)校在核算教育成本時(shí)，間接費(fèi)用可以選擇學(xué)生人數(shù)、課時(shí)數(shù)、學(xué)分?jǐn)?shù)和教師人數(shù)等參數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂?br />
第五章 財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告
第三十條 高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注組成。高等學(xué)校要根據(jù)實(shí)際情況，充分提供附注信息。
第三十一條 高等學(xué)校年末應(yīng)將校內(nèi)各獨(dú)立核算單位的信息合并編入財(cái)務(wù)報(bào)表和附注、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。
第三十二條 高等學(xué)校應(yīng)結(jié)合學(xué)校實(shí)際，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從資產(chǎn)負(fù)債狀況、結(jié)構(gòu)及發(fā)展變化趨勢(shì)，收入費(fèi)用運(yùn)行情況、結(jié)構(gòu)及發(fā)展變化趨勢(shì)等方面實(shí)施財(cái)務(wù)分析。
第三十三條 高等學(xué)校決算報(bào)告以預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)財(cái)政部門的年度部門決算工作通知進(jìn)行編制。
第三十四條 高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)充分利用預(yù)決算數(shù)據(jù)從預(yù)算與決算、收入與支出的差異、原因及變化趨勢(shì)，財(cái)政專項(xiàng)執(zhí)行情況，人均收支及變化趨勢(shì)情況進(jìn)行對(duì)比分析。
第三十五條 高等學(xué)校應(yīng)結(jié)合學(xué)校實(shí)際和上級(jí)部門要求，進(jìn)行學(xué)校整體和專項(xiàng)的績(jī)效分析。
第六章 附則
第三十六條 本辦法自2019年1月1日開始實(shí)施。
第三十七條 本辦法由財(cái)政廳、教育廳負(fù)責(zé)解釋。
