一、引言：
預算是企業在戰略規劃和預測、決策的基礎上，以數量和金額形式反映的特定期間的具體行動計劃。全面預算管理則是突出了“三全”的原則。首先，全面預算管理的有序開展應當以企業全員參與為基礎，所有員工均應樹立預算理念，建立成本效益意識，人人以經營者的姿態，參與到預算的編制與實施當中去。其次，全面預算管理應當全方位覆蓋企業的所有經濟活動，包括經營、投資、財務等各項活動，以及企業人、財、物各方面，產、供、銷各環節等，都必須進行預算管理。再次，全面預算管理是一個全過程的跟蹤控制管理，其中涵蓋了預算編制、執行、控制、調整、分析、考核等一系列活動，需要特別說明的是，自預算的編制開始起，預算管理活動的控制分析就貫穿于整個管理流程中。
現代化企業營運過程中實施的成本預測、成本決策、成本核算、成本分析和成本考核評價都屬于企業成本管理的范疇。隨著企業經營環境的變化，企業成本管理正發生著以下變化。首先，注重成本核算向成本控制的轉變；其次，從成本的經營性控制向成本的規劃性控制轉變；再次，從靜態成本管理向動態成本管理轉變。在企業管理中，成本管理系統正在經歷著從成本核算到成本控制的轉變過程，基于羅伯特.卡普蘭教授成本信息相關性分析，成本管理系統進入了開始追蹤關鍵經營數據，生成更加具有相關性、精確性成本信息以供決策使用的新階段。
工程項目全面預算管理已成為本企業建立科學管理體系的核心，在企業所有中標工程項目當中已全面應用，也是應用量最大的管理會計方法，在應用深度上，結合企業實際情況，不斷探索研究，充分將預算管理參與到公司戰略中去，為公司發展提供有價值的參考系數。其意義不僅在于成本費用的管理控制，還在于為企業做更多增值服務，同時也是實現公司戰略的基本切入點。本文以山西交科機電信息股份公司（簡稱“JD公司”）為實證案例，對工程項目全面預算管理的編制、執行、控制、分析以及業績考核評價通過特定內部管理報表的形式進行詳盡闡述，對于同行業的項目財務管理具有重要的參考價值和實踐意義。
二、案例情況：
JD公司是山西省交通科學研究院（集團）全資子公司，擁有建設部頒發的交通公路機電工程專業承包壹級資質，公司較早獲得了ISO90001:2008質量管理體系認證。公司主要從事公路及軌道交通的收費、監控、通信系統的技術研發、工程施工和公路及軌道交通供配電、通風照明和消防系統的技術研發、工程施工，業務覆蓋全國大部分省市區域。公司力求以市場為導向、產業化為目標，注重全面推動內部文化和機制的創新，倡導新思維和新理念，以此激發全體員工的創造力，在全國交通建設市場上不斷地以優于競爭對手的方式提供增值服務和超常價值。技術和制度的持續創新是全院（集團）工作的主旋律，“山西交科”集團化品牌建設正在快速踏上健康發展的新征途。
JD公司采用“交科院（集團）——JD公司——項目部”三層主體架構垂直管理模式。即一級院（集團）財務總部、二級公司財務管理層和三級基層項目財務部。建立以集團公司為利潤中心，各基層項目部為成本中心的綜合財務管理體系，明確企業的贏利性的經濟組織，突出了企業的一切經營管理活動，其最終目的是價值最大化。文章通過對工程項目實踐中九張特定內部管理報表在全面預算的編制、執行和控制，以及項目財務分析、業績考核評價中的綜合應用，詳細闡述了其在項目預測、決策、控制中的重要作用，同時為企業編制管理會計報告和內部控制評價報告提供了核心的數據參考。
三、案例分析：
（一）工程項目全面預算的編制
隨著市場競爭機制的完善，機電行業市場投標競爭日益激烈，當企業以合理價格中標后，應盡早開始對項目進行前期詳盡分析，編制項目成本預算。通過對材料設備、機械設備、勞動力成本價格市場行情的詳盡調研，充分考慮外部區域環境對成本的影響因素，結合項目自身技術情況，合理編制項目成本預算表，并在規定時間上報集團層面。經過集團層面審核并審議批準通過后，該項目成本預算正式確定。工程項目全面預算編制，應體現全員參與的原則，經過“二上二下”預算審批制度，確定預算利潤目標，使預算更加趨準。某項目成本預算匯總表見表1所示。
表1某項目成本預算匯總表
在編制成本預算表的過程當中，逐個將每一環節（章）的成本不斷細分，尤其是對工程量清單和項目現場管理費的每一細目重點關注。最大程度挖掘成本下降因素，提高管理核心動能和價值驅動因素，提升工程質量，增產節能，增收節支，不斷降低成本費用，按期完成既定的責任指標。某項目工程量清單與成本對比表見表1-1所示，某項目管理費用預測表見表1-2所示。
表1-1 某項目工程量清單與成本對比表
表1-2 某項目管理費用預測表
（二）工程項目全面預算的執行、控制
工程項目預算編制完成并批準下達后，各項目執行單位就需要組織實施。預算目標明確后，關鍵就在于項目施工過程中對預算的執行與控制。項目的全面預算執行，就是把前期項目成本預算總表內容變成指引行動的一種方式，在組織項目施工過程當中及時地分析預算執行情況，并根據差異大小和結合實際情況采取相應的控制策略和控制措施。山西交科院（集團）在長期的工程項目管理實踐中，總結出了項目資金運營情況表，此表作為項目成本實際支出和報銷的依據，供項目管理者和集團層面及時動態掌握項目概括，做出項目資金支出與否的判斷和決策。某項目資金運營情況表見表2所示。
表2某項目資金運營情況表
項目的全面預算控制，就是通過過程監督、信息反饋、預算調整等一系列方法促進預算執行不偏離預算目標的一種行為。項目預算控制的好壞，直接決定了企業能否完成公司戰略和預算目標。項目第一責任人（項目經理）在組織施工過程中，需要樹立起嚴格的預算控制理念，以編制好的項目預算作為業績管理的依據和標準，定期將實際發生情況與預算進行對比，分析差異原因并及時采取改進措施，對項目資金的整體情況做到心中有數。項目資金收支情況表，可以一表反映工程項目資金使用全貌，是單個項目控制的重點報表。某項目收支情況表見表3所示。
表3 某項目收支情況表
（三）工程項目財務分析
項目的全面預算執行、控制是實現預算目標的關鍵步驟，而工程項目財務分析則是上升到公司層面項目財務管理的中心環節。JD公司針對本行業工程項目多、開設銀行賬戶分散、資金流入流出量大的特點，將財務分析的崗位職能設在了公司財務管理層，公司財務分析部門對所有在建工程項目相關財務數據定期（通常按月）分類做出統一匯總管理。通過匯總數據，可以從不同角度對工程項目進行財務分析：1）找出預算數據與實際發生之間的差異，分析引起差異的內外部原因，為預算執行控制提供依據和方向；2）同類型的項目之間進行橫向對比，通過指標參數的對標分析，明確與行內標桿項目的差距，提出相應的改進完善措施；3）通過各個項目連續幾個時期的數據資料，確定有關項目資金、成本、利潤的增減變動情況和趨勢，以此來預測項目未來的資金走勢。
項目數據的量化和集成工作是財務分析的基礎，采集全部數據作為分析的樣本，從大量的實時數據中總結出一般規律，以及依據眾數據變量的波動性和波動數據來源預測未來發展趨勢。數據產生信息，信息改善決策，進而提高工程項目生產效益。JD公司在工程項目財務分析中，運用到多種數據統計表，盡量能從多個角度、多個側面深入了解包含在數據中的信息和內涵。其中重要的數據匯總包括：賬戶余額匯總表見表4所示，收入完成進度表見表5所示，毛利率完成情況表見表6所示，債權統計匯總表見表7所示，債務統計匯總表見表8所示，管理費支出統計表見表9所示。
表4賬戶余額匯總表
表5 收入完成進度表
表6 毛利率完成情況表
表7 債權統計匯總表
表8 債務統計匯總表
表9 管理費支出統計表
（四）工程項目業績考核、評價：
工程項目業績考核是對項目完成結果進行檢查、考核與評價，為項目實施獎懲和激勵提供依據，是企業進行有效激勵與約束的主要機制，也是提高公司績效的重要內容。工程項目成本考核是對工程項目成本盈虧進行綜合考評認定，企業應遵循目標成本管理的原則，按照成本費用責任層次和管理環節，建立以成本降低額、成本降低率為主要指標的考核體系，開展全員、全費用、全過程、全工期的項目目標成本考核管理，特別是對項目主要負責人在工程成本管理過程中的責、權、利進行全面考核。作為企業內部控制的重要環節，項目業績考核、評價機構設立在交科院（集團）總部，按照公開、公平、公正原則實施考核評價，實行上級考核下級，杜絕自己考核自己的情況發生。
工程項目業績評價體系是企業在一定時期內，為了衡量其既定目標的實現程度而對企業內部各項目的評判過程。一套科學、合理的項目業績評價體系，指標因素的構建非常重要。JD公司在項目業績評價過程中，著重對項目成本效益以及項目整體運行情況進行評價。通過關鍵業績指標（KPI），明確項目在一定時期的經營目標，客觀評價項目經營活動的效率與效果，了解項目真實運營情況和實際管理水平，從而為管理者在未來能更好地進行項目決策控制提供幫助。
四、研究結論：
通過案例分析，本文得出以下結論：
第一，古語道：“凡事預則立，不預則廢”，全面預算管理在現代企業管理模式中的突出地位已經不言而喻。作為管理會計的主要內容之一，JD公司全面預算管理在工程項目中的綜合運用，可以使企業戰略和項目目標很好地協調，可以整合企業集團及所屬各個項目分部的目標，通過預算編制、執行、控制、考核和評價，促成企業戰略更好的實施，為實現企業目標提供合理保證。
第二，JD公司在長期的工程項目管理中，總結出的“九張表”，較好地滿足了項目和集團公司管理層的需求，實現對工程項目及企業財務狀況的有效監督與管理。為項目執行過程中的資金運行，提供了及時有效、精確全面的財務數據。進一步增強會計在預測、控制、核算和分析等工作中的功能，充分發揮會計在經濟管理工作中的作用。這樣可以使會計職能成為一種跨事前、事中和事后三個階段，集財務核算、財務監督、財務控制、財務分析、綜合運用于一體的全方位、多功能的管理活動。使得相關單位的正當經濟利益得以保障，從而達到進一步提升工程施工單位企業的財務管理整體水平，最終圓滿完成本部門的施工任務的目的。
第三，隨著以大數據為基礎而誕生的人工智能技術飛速發展，財務分析的內容不應只停留在財務核算數據，同時還要充分吸收業務流程及客戶行為關系中的非結構化數據。實現工程項目業務與財務相融合，業務數據化，數據財務化。作者認為一方面大數據的預測判斷在實際運用當中并不強調數據的精確性，重點在于把握經濟活動的規律及動向。另一方面，收集全部數據進行分析，數據精益化是其關鍵因素，將海量數據通過精確分類管理，從多維度對剛性成本起到控制作用，有助于項目成本管理。同時，數據精益化對于企業隱性成本的效率提升也是一種創新，從而使數據驅動決策更加科學可行。
第四，作為進一步研究方向，JD公司在今后還應加大對平衡積分卡及其他應用創新績效評價方法的探索和應用，不斷完善自身業績考核、評價體系。隨著科技現代化企業治理結構的日趨成熟，廣泛運用數據信息系統實現業務自決策功能的時代即將到來。
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