陳三小 陽煤集團興峪煤業有限責任公司
引言：煤炭經濟的發展是國民經濟中比較活躍的增長點，是社會主義市場經濟的重要組成部分，在各方面發揮著越來越重要的作用。但煤炭企業的發展面臨比較嚴重的成本管理難題，煤炭企業要想持續健康發展，必須加強成本管理，節能降耗，提升裝備水平，把企業做大做實。
一 、煤炭企業成本特點及影響因素分析
目前，一些大中型煤炭企業在市場經濟的大潮中遇到了前所未有的困難，一些企業虧損嚴重，資產負債率高，資金周轉困難，產品成本高、水平低，技術裝備落后，企業經營艱難。造成這些企業虧損的原因，主要是煤炭企業從計劃經濟狀態到市場經濟狀態的轉變比較慢。在市場經濟體制下，企業都以相同的平等身份參與競爭，沒有政府的行政干預和計劃指導，企業優勝劣汰，適者生存，成本就顯得尤為重要。而很多煤炭企業都沒有進行相應的成本管理改革，不能適應市場經濟大潮，造成了虧損、倒閉的局面。
（一）煤炭企業成本核算構成
一是基本生產成本，是指礦井采掘生產過程中實際的費用支出，包括以下內容：一是原材料。包括生產過程中消耗各種材料，但不包括用于煤礦安全及環境治理方面的材料消耗。二是電力。包括生產過程中消耗的電力，不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產用電。三是生產工人薪酬。是指煤炭企業為獲得生產工人提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。四是折舊。指與生產有關的固定資產應提取的折舊費。
二是安全成本，是與安全有關的費用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。據統計，國有重點煤礦與安全有關的費用占當前煤炭成本的比例在20%以上，并且還在逐步提高。但由于與安全有關的費用沒有單獨核算和管理，致使安全工作的 技術先進性與經濟合理性相脫節，從而使安全工作在煤炭生產中不能發揮更好的效果。而目前有關煤礦的安全成本散見于固定資產、在建工程、流動資產、管理費用以及營業外支出等核算中。
三是環境成本，是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。
（二）煤炭企業成本特點
煤炭企業屬于地下開采業，成本構成復雜且變化大，與其他產品相比，具有以下特點。
一是原材料不構成產品實體。用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型材料、專用工具等都不構成產品實體，可以多次進行回收復用。
二是煤炭生產受地質構造、儲存條件、儲量、品位等條件限制。煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、頂底板的好壞、地質構造的復雜程度等都對煤炭生產成本有直接影響，生產中輔助費用高。同時，為了避免水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂等事故的發生，保證生產的正常進行，還必須產生一些輔助生產和安全保護費用，如通風、排水、防火、照明、防塵等支出。
三是進行地質勘測，探明地質構造和煤炭儲量、煤層結構，進而確定可采與不可采，有的煤層還要做產前疏干水的準備。由于受地質條件及構造影響，不同的礦井煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤方法的選擇、工作面布置、設備配備、機械化程度等都影響成本水平。
四是活勞動消耗多，工資成本比重較大。 由于主客觀原因，煤炭開采業在我國一直是勞動密集型企業，普遍用人多，效率相對比較低，同時，因工作環境惡劣，工人勞動強度大，服務年限短，因而各種補貼、津貼較高，工資成本約占總成本的30%，列全國各行業的首位。
五是采掘并舉，掘進費用對成本影響較大。實踐證明，保證采掘的適當比例關系，是煤礦穩產、高產、降低成本，提高經濟效益的途徑之一。
六是生產組織和成本管理比較復雜。由于煤炭生產的全過程遍布井上井下，點多、 面廣、線長，并且大部分在井下，因此生產組織和成本管理非常困難。除成本固有的特殊性外，還有物價上漲、員工收入增加等客觀增支因素也是成本增加、居高不下的主要原因。
（三）影響煤炭企業成本因素
一是自然因素。包括：煤炭自然地質賦存條件、開采年限(開采深度)、生產規模(產量)。煤炭地質賦存條件越好、開采年限越少、生產規模越大，企業的成本就越低，反之則越高。
二是技術因素。包括采煤工藝、生產合理集中化水平、巷道布置與支護方式等。采煤工藝的改進有利于提高勞動生產率，增加原煤產量，降低產品成本；提高礦井生產集中化水平，降低噸煤掘進率，有利于降低原煤成本；將巷道布置在巖巷還是煤巷將影響礦井的成本，另外，巷道支護方式也是影響成本高低的一個重要因素。
三是社會環境因素。包括價格因素、政策因素、安全因素。煤炭市場價格、國家政策以及煤礦安全方面的投入等都會對煤炭企業成本造成影響。
四是管理因素。包括人工效率，采、掘關系的協調水平和采區回采率等。人工效率越高，采、掘關系協調越好，采區回采率越高，煤炭企業的成本就越低，反之則越高。
二、煤炭企業成本管理存在的問題
煤炭企業越來越強烈地意識到成本管理工作的重要性，許多企業結合本行業本單位的實際情況，采取了一些有助于加強成本管理、提高經濟效益的管理方式，這些方法在實踐中取得了一定效果。但總的來說，我國成本管理水平還比較落后，存在許多問題。同時，科技的發展、計算機技術的廣泛應用，對成本管理也提出了新的要求，既拓展了成本管理在企業經營中的應用，也拓寬了成本管理的范圍，要求成本管理更加系統化、科學化。然而傳統的成本管理已不適應企業發展的需求，我們必須從戰略高度來認識成本管理問題，并且加以改革、完善。
（一） 成本核算辦法簡單
在煤炭企業傳統的成本核算辦法中，成本核算辦法大多采用品種法，這種核算辦法是建立在把煤炭生產視為采掘業的單步驟生產。單步驟生產也稱簡單生產，是指生產工藝過程不能間斷，或者由于工作地點的限制，不能分散在不同地點進行的生產。 這類生產周期較短，不可能或不需要劃分為幾個生產步驟，通常只能由一個企業（或車間）單獨進行而不能由幾個企業（或車間）共同協作進行生產。
煤炭企業在生產過程中按照生產工藝劃分為前期勘測過程（可由不同企業完成）、巷道掘進采面準備過程、回采原煤過程和回收采面過程。在這四大生產環節中礦井的通風、排水、提升又是為整個生產提供服務的，其費用可按不同的比例分配計入這4個主生產過程。特別是巷道掘進采面準備過程，其直接費用占原煤成本30%以上，并且巷道掘進采面準備過程是原煤生產的首要條件，如果沒有巷道掘進采面準備過程，回采原煤過程就無從談起，巷道掘進采面準備過程是原煤生產的重要環節，并且與原煤生產不是同步的，其掘進巷道的準備量應是生產原煤所需巷道的2.3倍左右，如果巷道掘進采面準備不足，可能會造成礦井停產。 從以上分析來看，原煤生產應該是多步驟生產，其生產工藝過程可以劃分為間斷的若干個生產步驟，生產活動可以在不同時間、不同地點進行。
煤炭企業采用分步法進行成本核算，有利于對掘進成本的控制，使巷道掘進采面準備過程的費用均勻地分攤到原煤成本中去。原煤生產因受礦井地質條件的影響，其原煤回采生產過程居有不均勻性，各個月份原煤產量變化可能較大，如果采用品種法進行生產成本核算，當月的巷道掘進采面準備過程的費用要全部計入當期原煤成本，因產量變化較大，巷道掘進采面準備過程的費用又不隨產量的變化而變化，勢必造成會計核算月份成本差異很大，在實際工作中，如果采用品種法的成本核算辦法，產量變化，造成各個月份的原煤單位成本差額近50%。如果采用分步法進行成本核算，各項生產輔助費用按一定比例分攤計入掘進成本與原煤回采成本，掘進成本隨原煤回采推進巷道的米數進行分攤，更能真實地反映原煤實際成本。
（二）成本管理觀念落后
我國企業普遍存在成本管理觀念落后現象。很多企業將成本管理局限于生產過程，忽視了產品設計、供應、銷售等過程，對于其他相關企業及相關領域的成本行為、企業外部的價值鏈視而不見。長期以來，人們習慣上認為成本管理是少數管理人員的事，甚至是財務人員的專利，企業成本、效益與其他人無關。各車間、部門、班組的職工只是生產者，只要保證產品質量、產量就可以了，至于哪些成本該控制、如何控制等問題則無意過問，成本意識淡薄。
（三）成本理論研究系統性差
我國成本管理理論研究近年來取得了可喜的成果，但在成本管理研究方面的系統性差。傳統成本研究停留在計劃經濟時期的供產銷模式上，局限于企業內部，缺乏戰略管理的思維，只注重微觀上的企業成本管理，忽視了宏觀的成本管理。管理方法的研究都是針對單個成本管理方法的，缺乏對方法之間聯系的研究，不能形成系統的成本管理方法體系。
（四）管理人員素質不高，管理組織薄弱
目前，企業成本管理人員綜合素質不高，缺乏先進的成本管理理論知識。要搞好成本管理，關鍵是提高成本管理者的素質。完善的成本管理組織是現代企業進行現代化成本管理的必要條件，是企業生產經營活動順利進行的重要保證。
（五）成本管理方法和手段老化
我國經過幾十年的成本管理與實踐的探索，從理論上形成了一套關于成本計劃、預測、決策、控制、核算、監督、分析的管理體系。但是，企業運用這些方法進行成本管理的時候，還存在著相互脫節的問題，企業缺乏適應社會主義市場經濟需要的戰略成本管理方法。
（六）成本信息存在失真現象
成本信息失真可能會由于會計基礎工作不規范、成本信息與成本管理的相關性較差引起的，但更有可能是企業有意為之。許多企業亂計、亂攤成本，不計、少計成本，任意調整、編造成本資料，以達到管理者偷逃稅款、粉飾業績、謀取私利或小團體利益的目的，使得成本不能真實地反映企業耗費水平，還有可能造成以成本為基礎的各種管理活動的效能降低、
成本現象與企業經濟責任脫節，甚至給企業造成損失。
（七）成本管理制度不健全
有些企業沒有建立起內部成本控制制度，甚至連原始記錄、資產盤點等基礎管理制度都不完善。有些企業是為了應付上級檢查。有些企業對成本管理沒有制定具體考核辦法，沒有將考核指標切實落實到個人，獎懲不到位、不兌現，不能充分調動各責任層次、員工加強成本管理的積極性。
（八）煤炭成本項目劃分不合理
管理費用不能正確反映管理水平主要表現在：一是目前大部分煤炭企業有集團公司、分公司兩級管理部門，一個單位的管理費用要負擔兩級管理部門的費用，造成管理費用膨脹。二是非管理性質費用的列入。三是不應由企業負擔的費用列入了管理費用。
三、當前煤炭企業加強成本管理的對策
受國家宏觀政策和煤炭生產自身特殊性的影響，煤炭企業生產成本日益增加。煤炭企業只有加強成本管理，推動成本管理由戰術型、經濟型、以物為中心型、算賬型向戰略型、經濟與技術結合型、以人為中心型、經營型的轉變，才能真正實現經濟發展方式的轉變，提高自身競爭力，迎接市場化的挑戰。
（一）提高成本管理意識，建立基層成本核算制度
樹立以扭虧增盈為核心的成本控制觀，使各級干部和各類專業技術人員增強成本意識，正確處理好成本與技術、安全、質量等之間的關系，把經濟性與技術性很好地結合起來。建立區隊、班組、崗位的基層點的核算制度。企業的各項費用都要在基層核算點的成本構成上體現出來，要明確一定的基層核算點成為相應的責任主體、利益主體和控制主體，形成全員自主控制，構筑成本管理縱到底、橫到邊的群控網絡，確保企業利益目標的實現。
（二）實行預算控制制度，強化目標成本管理
結合企業的利潤目標，制定出所屬各單位合理、可行、科學的成本控制目標和成本計劃。為調動各單位降低成本的積極性，還可根據產量變化規律實行彈性目標控制成本。煤炭企業生產成本的預算可以嚴格按照企業制定的消耗定額來確定，也可以按照企業目標成本來進行制定，根據企業對各項成本測定的開支嚴格限制和監督，力求使預算在目標成本控制的基礎上做到準確無誤。
（三）嚴格考核目標成本，將其與激勵機制相結合
成本控制必須和有效的激勵機制緊密結合起來，才能達到預期目的。煤炭企業一方面要嚴格考核，另一方面要實行徹底的成本否決權。即目標成本指標一旦確定下達，一般在一年內不變動，為鼓勵努力降低成本，在完成目標成本的基礎上再有降低再嘉獎，而且到年底再根據成本降低額計提效益獎；完不成成本指標，其他指標完成得再好，也要停發全部獎金，但只要今后通過努力把成本超支補了回來，即累計完成了成本指標，被停發的獎金還可以補發，真正體現獎罰分明、按勞取酬的工資分配原則。
（四）采用現代成本管理方法
煤炭企業在事前成本管理中，應吸收和消化現代經濟管理方法，推廣ABC物資管理分類法，A類物資多采用定期控制法，C類物資多采用定量控制法，B類物資可視各物資的特點分別采用定期控制法和定量控制法，使成本預測、決策方法科學化、系統化；在事中成本管理方面，要在財務成本核算方法與管理成本核算方法相結合的基礎上，重點研究變動成本、標準成本和責任成本核算方法；在事后成本管理方面，應加強成本的考核和分析，不應單純以成本的高低作為衡量成本管理水平的唯一指標，而應加強對成本效益的考核，如費用成本利潤率等。成本分析中，應加強材料采購成本和產品銷售成本的分析，注重產品間的橫向比較。
（五）及時建立成本信息反饋系統
煤炭企業成本控制過程是一個成本信息不斷輸入和輸出，經過反饋再次重新輸入的循環過程。因此，建立高效、及時、全面的成本管理信息系統是必須的。企業可以以計算機技術為平臺，開發成本控制的信息軟件，利用計算機技術、科學預測方法和現代決策技術建立一個現代化的成本信息反饋系統。只有建立適合煤炭企業自身的成本信息反饋系統，才能使其成本管理形成一個環形的閉合系統。煤炭企業對各單位、部門成本目標的考核不再僅僅局限于事后控制的作用，還要進行事中控制和事前控制，這樣才能對煤炭企業的成本進行動態監控、分析和控制，使各成本責任中心的成本控制處于積極有利的局面，發揮積極的成本控制作用。
