財會〔2018〕24號
衛生健康委，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財政局，有關單位：
《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）自2019年1月1日起施行。為了確保新制度在醫院的有效貫徹實施，我部制定了《關于醫院執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的補充規定》和《關于醫院執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的銜接規定》，現印發給你們，請遵照執行。
執行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：1.關于醫院執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定
2.關于醫院執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定
財 政 部
2018年8月27日
附件下載:
1.關于醫院執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定.docx
2.關于醫院執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定.docx
附件1：
關于醫院執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定
根據《政府會計準則——基本準則》，結合行業實際情況，現就公立醫院[本規定所指公立醫院包括中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫院，含綜合醫院、中醫院、中西醫結合醫院、民族醫院、專科醫院、門診部（所）、療養院等，不包括城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構。]（以下簡稱醫院）執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）做出如下補充規定：
一、關于在新制度相關一級科目下設置明細科目
（一）醫院應當在新制度規定的“1212應收賬款”科目下設置如下明細科目：
1.“121201 應收在院病人醫療款”科目，核算醫院因提供醫療服務而應向在院病人收取的醫療款。
2.“121202 應收醫療款”科目，核算醫院因提供醫療服務而應向醫療保險機構、門急診病人、出院病人等收取的醫療款，應當按照醫療保險機構、門急診病人、出院病人等進行明細核算。醫院應當在本科目下設置如下明細科目：
（1）“12120201 應收醫保款”科目，核算醫院因提供醫療服務而應向醫療保險機構收取的醫療款。
（2）“12120202 門急診病人欠費”科目，核算門急診病人應付未付醫療款。
（3）“12120203 出院病人欠費”科目，核算出院病人應付未付醫療款。
3.“121203 其他應收賬款”科目核算醫院除應收在院病人醫療款、應收醫療款以外的其他應收賬款，如醫院因提供科研教學等服務、按合同或協議約定應向接受服務單位收取的款項。
（二）醫院應當在新制度規定的“1219壞賬準備”科目下設置如下明細科目：
1.“121901 應收賬款壞賬準備”科目，核算醫院按規定對“應收賬款——應收醫療款”、“應收賬款——其他應收賬款”提取的壞賬準備。
2.“121902 其他應收款壞賬準備”科目，核算醫院按規定對其他應收款提取的壞賬準備。
（三）醫院應當在新制度規定的“1302 庫存物品”科目下設置“130201 藥品”、“130202 衛生材料”、“130203 低值易耗品”、“130204 其他材料”和“130205成本差異”明細科目。在“130202 衛生材料”科目下設置“13020201 血庫材料”、“13020202 醫用氣體”、“13020203 影像材料”、“13020204 化驗材料”和“13020205其他衛生材料”明細科目，分別核算相關物品的成本。
（四）醫院應當在新制度規定的“1601固定資產”、“1602固定資產累計折舊”科目下按照形成固定資產的經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。
（五）醫院應當在新制度規定的“1701無形資產”、“1702無形資產累計攤銷”科目下按照形成無形資產的經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。
（六）醫院應當根據核算需要，參照“1601固定資產”、“1701無形資產”等科目，在新制度規定的“1613 在建工程”、“1703 研發支出”等科目下按照經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。
（七）醫院應當在新制度規定的“2305 預收賬款”科目下設置如下明細科目：
1.“230501 預收醫療款”科目，核算醫院預收醫療保險機構預撥的醫療保險金和預收病人的預交金。醫院應當在本科目下設置如下明細科目：
（1）“23050101 預收醫保款”科目，核算醫院預收醫療保險機構預撥的醫療保險金。
（2）“23050102門急診預收款”科目，核算醫院預收門急診病人的預交金。
（3）“23050103住院預收款”科目，核算醫院預收住院病人的預交金。
2.“230502 其他預收賬款”科目，核算醫院除預收醫療款以外的其他預收賬款，如醫院因提供科研教學等服務、按合同或協議約定預收接受服務單位的款項。
（八）醫院應當在新制度規定的“3001累計盈余”科目下設置如下明細科目：
1.“300101 財政項目盈余”科目，核算醫院財政項目撥款收入減去使用財政項目經費發生的費用后的累計盈余。
2.“300102醫療盈余”科目，核算醫院開展醫療活動形成的、財政項目盈余以外的累計盈余。
3.“300103科教盈余”科目，核算醫院開展科研教學活動形成的、財政項目盈余以外的累計盈余。
4.“300104新舊轉換盈余”科目，核算醫院新舊制度銜接時轉入新制度下累計盈余中除財政項目盈余、醫療盈余和科教盈余以外的累計盈余。
（九）醫院應當在新制度規定的“3101 專用基金”科目下設置如下明細科目：
1.“310101 職工福利基金”科目，核算醫院根據有關規定、依據財務會計下醫療盈余（不含財政基本撥款形成的盈余）計算提取的職工福利基金。
2.“310102 醫療風險基金”科目，核算醫院根據有關規定、按照財務會計下相關數據計算提取并列入費用的醫療風險基金。
（十）醫院應當在新制度規定的“3301 本期盈余”科目下設置如下明細科目：
1.“330101 財政項目盈余”科目，核算醫院本期財政項目撥款相關收入、費用相抵后的余額。
2.“330102醫療盈余”科目，核算醫院本期醫療活動產生的、除財政項目撥款以外的各項收入、費用相抵后的余額。
3.“330103科教盈余”科目，核算醫院本期科研教學活動產生的、除財政項目撥款以外的各項收入、費用相抵后的余額。
（十一）醫院應當在新制度規定的“3302本年盈余分配”科目下設置“330201 提取職工福利基金”、“330202 轉入累計盈余”明細科目。
（十二）醫院應當在新制度規定的“4001 財政撥款收入”科目下按照財政基本撥款收入、財政項目撥款收入進行明細核算。
（十三）醫院應當在新制度規定的“4101 事業收入”科目下設置如下明細科目：
1.“410101 醫療收入”科目，核算醫院開展醫療服務活動實現的收入。醫院應當在本科目下設置如下明細科目：
（1）“41010101 門急診收入”科目，核算醫院為門急診病人提供醫療服務實現的收入。
醫院應當在“41010101 門急診收入”科目下設置“4101010101 掛號收入”、“4101010102 診察收入”、“4101010103 檢查收入”、“4101010104 化驗收入”、“4101010105 治療收入”、“4101010106 手術收入”、“4101010107 衛生材料收入”、“4101010108 藥品收入”、“4101010109 其他門急診收入”等明細科目；在“4101010108 藥品收入”科目下設置“410101010801西藥收入”、“410101010802中成藥收入”和“410101010803中藥飲片收入”明細科目。
（2）“41010102 住院收入”科目，核算醫院為住院病人提供醫療服務實現的收入。
醫院應當在“41010102 住院收入”科目下設置“4101010201 床位收入”、“4101010202 診察收入”、“4101010203 檢查收入”、“4101010204 化驗收入”、“4101010205 治療收入”、“4101010206 手術收入”、“4101010207 護理收入”、“4101010208 衛生材料收入”、“4101010209 藥品收入”、“4101010210 其他住院收入”等明細科目；在“4101010209 藥品收入”科目下設置“410101020901西藥收入”、“410101020902中成藥收入”和“410101020903中藥飲片收入”明細科目。
（3）“41010103 結算差額”科目，核算醫院同醫療保險機構結算時，因醫院按照醫療服務項目收費標準計算確認的應收醫療款金額與醫療保險機構實際支付金額不同而產生的需要調整醫院醫療收入的差額（不包括醫院因違規治療等管理不善原因被醫療保險機構拒付所產生的差額）。醫院因違規治療等管理不善原因被醫療保險機構拒付而不能收回的應收醫療款，應按規定確認為壞賬損失，不通過本明細科目核算。
2.“410102 科教收入”科目，核算醫院開展科研教學活動實現的收入。
醫院應當在“410102 科教收入”科目下設置“41010201 科研收入”、“41010202 教學收入”明細科目。
醫院因開展科研教學活動從非同級政府財政部門取得的經費撥款，應當在“事業收入——科教收入——科研收入”和“事業收入——科教收入——教學收入”科目下單設“非同級財政撥款”明細科目進行核算。
（十四）醫院應當在新制度規定的“5001 業務活動費用”科目下按照經費性質（財政基本撥款經費、財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算，并對政府指令性任務進行明細核算。此外，醫院除遵循新制度規定外，還可根據管理要求，參照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經濟分類科目”對業務活動費用進行明細核算，在新制度規定的“商品和服務費用”明細科目下設置“專用材料費”明細科目，并按照“衛生材料費”、“藥品費”進行明細核算。
（十五）醫院應當在新制度規定的“5101 單位管理費用”科目下按照經費性質（財政基本撥款經費、財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。醫院可根據管理要求，參照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經濟分類科目”進行明細核算，在新制度規定的“商品和服務費用”明細科目下設置“專用材料費”明細科目，并按照“衛生材料費”、“藥品費”進行明細核算。
（十六）醫院應當在新制度規定的“5901 其他費用”科目下對政府指令性任務進行明細核算。
（十七）醫院應當在新制度規定的“6101 事業預算收入”科目下設置如下明細科目：
1.“610101 醫療預算收入”科目，核算醫院開展醫療活動取得的現金流入。
醫院應當在“610101 醫療預算收入”科目下設置“61010101 門急診預算收入”、“61010102 住院預算收入”明細科目。
2.“610102 科教預算收入”科目，核算醫院開展科研教學活動取得的現金流入。
醫院應當在“610102 科教預算收入”科目下設置“61010201 科研項目預算收入”、“61010202 教學項目預算收入”明細科目，并單設“非同級財政撥款”明細科目進行核算。
醫院執行新制度在新制度相關一級科目下新增明細科目的情況詳見附表1。
二、關于報表及編制說明
醫院應當按月度和年度編制財務報表和預算會計報表，至少按年度編制財務報表附注。
醫院除按照新制度編制財務報表和預算會計報表外，還應按照本規定編制醫療活動收入費用明細表（詳見附表4）。
（一）關于資產負債表
1.新增項目
醫院應當在資產負債表“累計盈余”項目下增加“其中：財政項目盈余”、“醫療盈余”、“科教盈余”、“新舊轉換盈余”項目（詳見附表2）。
2.新增項目的內容和填列方法
（1）“財政項目盈余”項目，反映醫院接受財政項目撥款產生的累計盈余。本項目應當根據“累計盈余——財政項目盈余”科目的期末余額填列。
（2）“醫療盈余”項目，反映醫院開展醫療活動產生的累計盈余。本項目應當根據“累計盈余——醫療盈余”科目的期末余額填列。
（3）“科教盈余”項目，反映醫院開展科研教學活動產生的累計盈余。本項目應當根據“累計盈余——科教盈余”科目的期末余額填列。
（4）“新舊轉換盈余”項目，反映醫院在新舊制度銜接時形成的轉換盈余扣除執行新制度后累計彌補醫療虧損后的金額。本項目應當根據“累計盈余——新舊轉換盈余”科目的期末余額填列。
（二）關于凈資產變動表
1.調整項目
醫院應當將凈資產變動表中“其中：從預算收入中提取”行項目調整為“其中：從財務會計相關收入中提取”，將“從預算結余中提取”行項目調整為“從本期盈余中提取”。
2.調整項目的內容和填列方法
（1）“從財務會計相關收入中提取”行，反映醫院本年從財務會計相關收入中提取專用基金對凈資產的影響。本行“專用基金”項目應當通過對“專用基金”科目明細賬記錄的分析，根據本年按有關規定從財務會計相關收入中提取專用基金的金額填列。
（2）“從本期盈余中提取”行，反映醫院本年根據有關規定從本年度盈余中提取專用基金對凈資產的影響。本行“累計盈余”、“專用基金”項目應當通過對“專用基金”科目明細賬記錄的分析，根據本年按有關規定從本期盈余中提取專用基金的金額填列；本行“累計盈余”項目以“﹣”號填列。
（三）關于收入費用表
1.新增項目
醫院應當在收入費用表的“其中：政府性基金收入”項目后增加“其中：財政基本撥款收入”、“財政項目撥款收入”項目；在“（二）事業收入”項目下增加“其中：醫療收入”、“科教收入”項目；在“（一）業務活動費用”項目下增加“其中：財政基本撥款經費”、“財政項目撥款經費”、“科教經費”、“其他經費”項目；在“（二）單位管理費用”項目下增加“其中：財政基本撥款經費”、“財政項目撥款經費”、“科教經費”、“其他經費”項目；在“三、本期盈余”項目下增加“其中：財政項目盈余”、“醫療盈余”、“科教盈余”項目，詳見附表3。
2.新增項目的內容和填列方法
（1）“（一）財政撥款收入”項目下的“其中：財政基本撥款收入”項目，反映醫院本期取得的財政撥款收入中屬于財政基本撥款的金額。本項目應當根據“財政撥款收入——財政基本撥款收入”科目的本期發生額填列。
“財政項目撥款收入”項目，反映醫院本期取得的財政撥款收入中屬于財政項目撥款的金額。本項目應當根據“財政撥款收入——財政項目撥款收入”科目的本期發生額填列。
（2）“（二）事業收入”項目下的“其中：醫療收入”項目，反映醫院本期開展醫療活動實現的收入。本項目應當根據“事業收入——醫療收入”科目的本期發生額填列。
“科教收入”項目，反映醫院本期開展科研教學活動實現的收入。本項目應當根據“事業收入——科教收入”科目的本期發生額填列。
（3）“（一）業務活動費用”項目下的“其中：財政基本撥款經費”項目，反映醫院本期使用財政基本撥款經費發生的各項業務活動費用。本項目應當根據“業務活動費用”科目中經費性質為財政基本撥款經費部分的本期發生額填列。
“財政項目撥款經費”項目，反映醫院本期使用財政項目撥款經費發生的各項業務活動費用。本項目應當根據“業務活動費用”科目中經費性質為財政項目撥款經費部分的本期發生額填列。
“科教經費”項目，反映醫院本期使用科教經費開展科研教學活動所發生的各項業務活動費用。本項目應當根據“業務活動費用”科目中經費性質為科教經費部分的本期發生額填列。
“其他經費”項目，反映醫院本期使用其他經費開展醫療活動所發生的各項業務活動費用。本項目應當根據“業務活動費用”中經費性質為其他經費部分的本期發生額填列。
（4）“（二）單位管理費用”項目下的“其中：財政基本撥款經費”項目，反映醫院本期使用財政基本撥款經費發生的各項單位管理費用。本項目應當根據“單位管理費用”科目中經費性質為財政基本撥款經費部分的本期發生額填列。
“財政項目撥款經費”項目，反映醫院本期使用財政項目撥款經費發生的各項單位管理費用。本項目應當根據“單位管理費用”科目中經費性質為財政項目撥款經費部分的本期發生額填列。
“科教經費”項目，反映醫院本期使用科教經費（從科教經費中提取的項目管理費或間接費）所發生的各項單位管理費用。本項目應當根據“單位管理費用”科目中經費性質為科教經費部分的本期發生額填列。
“其他經費”項目，反映醫院本期使用其他經費開展醫療活動所發生的各項單位管理費用。本項目應當根據“單位管理費用”科目中經費性質為其他經費部分的本期發生額填列。
（5）“三、本期盈余”項目下的“其中：財政項目盈余”項目，反映醫院本期財政項目撥款收入扣除使用財政項目撥款經費發生的費用后的凈額。本項目應當根據本表中“財政撥款收入”項目下“財政項目撥款收入”項目金額減去“業務活動費用”項目下“財政項目撥款經費”項目與“單位管理費用”項目下“財政項目撥款經費”項目金額合計數后的金額填列。
“醫療盈余”項目，反映醫院本期醫療活動相關收入扣除醫療活動相關費用后的凈額。本項目應當根據本表中“財政撥款收入”項目下“財政基本撥款收入”、“事業收入”項目下“醫療收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”、“非同級財政撥款收入”、“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”項目金額合計數減去“業務活動費用”項目下“財政基本撥款經費”和“其他經費”、“單位管理費用”項目下“財政基本撥款經費”和“其他經費”、“經營費用”、“資產處置費用”、“上繳上級費用”、“對附屬單位補助費用”、“所得稅費用”、“其他費用”項目金額合計數后的金額填列；如相減后金額為負數，以“-”號填列。
“科教盈余”項目，反映醫院本期科研教學活動收入扣除科研教學活動費用后的凈額。本項目應當根據本表中“事業收入”項目下“科教收入”項目金額減去“業務活動費用”項目下“科教經費”項目與“單位管理費用”項目下“科教經費”項目金額合計數后的金額填列。
（四）關于醫療活動收入費用明細表
1.本表反映醫院在某一會計期間內醫療活動相關收入、費用及其所屬明細項目的詳細情況。
2.本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數。編制年度醫療活動收入費用明細表時，應當將本欄改為“本年數”，反映本年度各項目的實際發生數。
本表“本年累計數”欄反映各項目自年初至報告期期末的累計實際發生數。編制年度醫療活動收入費用明細表時，應當將本欄改為“上年數”，反映上年度各項目的實際發生數，“上年數”欄應當根據上年年度醫療活動收入費用明細表中“本年累計數”欄內所列數字填列。
如果本年度醫療活動收入費用明細表規定的項目名稱和內容同上年度不一致，應當對上年度醫療活動收入費用明細表項目名稱和數字按照本年度的規定進行調整，將調整后的金額填入本年度醫療活動收入費用明細表的“上年數”欄內。
3.本表各項目的填列方法
（1）醫療活動收入
“醫療活動收入合計”項目，反映醫院本期醫療活動收入總額。本項目應當根據本表中“財政基本撥款收入”、“醫療收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”、“非同級財政撥款收入”、“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”項目金額的合計數填列。
“財政基本撥款收入”項目應根據“財政撥款收入——基本支出”明細科目本期發生額填列。
“醫療收入”項目及其所屬明細項目應根據“事業收入——醫療收入”科目及其所屬明細科目的本期發生額填列。
“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”、“非同級財政撥款收入”、“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”項目應根據所對應科目的本期發生額填列。
（2）醫療活動費用
“醫療活動費用合計”項目，反映醫院本期醫療活動費用總額。本項目應當根據本表中“業務活動費用”、“單位管理費用”、“經營費用”、“資產處置費用”、“上繳上級費用”、“對附屬單位補助費用”、“所得稅費用”、“其他費用”項目金額的合計數填列。
“業務活動費用”、“單位管理費用”項目及其所屬明細項目應根據“業務活動費用”、“單位管理費用”科目及其所屬明細科目中經費性質為財政基本撥款經費和其他經費的本期發生額填列。
“經營費用”、“資產處置費用”、“上繳上級費用”、“對附屬單位補助費用”、“所得稅費用”、“其他費用”項目應根據所對應科目的本期發生額填列。
（五）關于預算收入支出表
1.新增項目
醫院應當在預算收入支出表的“其中：政府性基金收入”項目后增加“其中：財政基本撥款預算收入”、“財政項目撥款預算收入”；在“（二）事業預算收入”項目下增加“其中：醫療預算收入”、“科教預算收入”項目；在“（二）事業支出”項目下增加“其中：財政基本撥款支出”、“財政項目撥款支出”、“科教資金支出”、“其他資金支出”項目；在“三、本年預算收支差額”項目下增加“其中：財政項目撥款收支差額”、“醫療收支差額”、“科教收支差額”項目，詳見附表5。
2.新增項目的內容和填列方法
（1）“（一）財政撥款預算收入”項目下的“其中：財政基本撥款預算收入”項目，反映醫院本期取得的財政撥款預算收入中屬于財政基本支出撥款的金額。本項目應當根據“財政撥款預算收入——基本支出”科目的本期發生額填列。
“財政項目撥款預算收入”項目，反映醫院本期取得的財政撥款收入中屬于財政項目支出撥款的金額。本項目應當根據“財政撥款預算收入——項目支出”科目的本期發生額填列。
（2）“（二）事業預算收入”項目下的“其中：醫療預算收入”項目，反映醫院本期開展醫療活動取得的預算收入。本項目應當根據“事業預算收入——醫療預算收入”科目的本期發生額填列。
“科教預算收入”項目，反映醫院本期開展科研教學活動取得的預算收入。本項目應當根據“事業預算收入——科教預算收入”科目的本期發生額填列。
（3）“（二）事業支出”項目下的“其中：財政基本撥款支出”項目，反映醫院本期使用財政基本撥款發生的事業支出。本項目應當根據“事業支出”科目中資金性質為財政基本撥款部分的本期發生額填列。
“財政項目撥款支出”項目，反映醫院本期使用財政項目撥款發生的事業支出。本項目應當根據“事業支出”科目中資金性質為財政項目撥款部分的本期發生額填列。
“科教資金支出”項目，反映醫院本期開展科研教學活動所發生的事業支出。本項目應當根據“事業支出”科目中資金性質為科教資金部分的本期發生額填列。
“其他資金支出”項目，反映醫院本期開展醫療活動所發生的事業支出。本項目應當根據“事業支出”科目中資金性質為其他資金部分的本期發生額填列。
（4）“三、本年預算收支差額”項目下的“財政項目撥款收支差額”項目，反映醫院本期財政項目撥款預算收入扣除財政項目撥款支出后的差額，應當根據本表中“財政撥款預算收入”項目下“財政項目撥款預算收入”項目金額減去本表中“事業支出”項目下“財政項目撥款支出”項目金額后的金額填列。
“醫療收支差額”項目，反映醫院本期醫療活動相關的預算收入扣除相關預算支出后的差額，應當根據本表中“財政撥款預算收入”項目下“財政基本撥款預算收入”項目金額以及本表中“事業預算收入——醫療預算收入”、“上級補助預算收入”、“附屬單位上繳預算收入”、“經營預算收入”、“債務預算收入”、“非同級財政撥款預算收入”、“投資預算收益”、“其他預算收入”項目金額合計數減去“事業支出”項目下“財政基本撥款支出”、“事業支出”項目下“其他資金支出”、“經營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“投資支出”、“債務還本支出”、“其他支出”項目金額合計數后的金額填列；如相減后金額為負數，以“-”號填列。
“科教收支差額”項目，反映醫院本期開展科研教學活動相關預算收入扣除相關預算支出后的差額，應當根據本表中“事業預算收入”項目下“科教預算收入”項目金額減去“事業支出”項目下“科教資金支出”項目金額后的金額填列。
（六）關于財務報表附注
醫院應當在財務報表附注中披露所承擔的政府指令性任務的相關費用信息，披露格式如下：
政府指令性任務 業務活動費用 其他費用 合計
任務1
……
其他
合計
三、關于壞賬準備的計提范圍
醫院應當對除應收在院病人醫療款以外的應收賬款和其他應收款按規定提取壞賬準備。
四、關于運雜費的會計處理
醫院為取得庫存物品單獨發生的運雜費等，能夠直接計入業務成本的，計入業務活動費用，借記“業務活動費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；不能直接計入業務成本的，計入單位管理費用，借記“單位管理費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
五、關于自制制劑的會計處理
醫院對于按自主定價或備案價核算的自制制劑，在已經制造完成并驗收入庫時，按照自主定價或備案價，借記“庫存物品——藥品”科目，按照所發生的實際成本，貸記“加工物品”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“庫存物品——成本差異”科目。
醫院開展業務活動等領用或發出自制制劑，按照自主定價或備案價加上或減去成本差異后的金額，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目，按照自主定價或備案價，貸記“庫存物品——藥品”科目，按照領用或發出自制制劑應負擔的成本差異，借記或貸記“庫存物品——成本差異”科目。
六、關于固定資產折舊年限
通常情況下，醫院應當按照本規定附表6確定各類應計提折舊的固定資產的折舊年限。
七、關于彌補醫療虧損的賬務處理
年末，醫院“累計盈余——醫療盈余”科目為借方余額的，醫院應當按照有關規定確定的用于彌補醫療虧損的金額，借記“累計盈余——新舊轉換盈余”科目，貸記“累計盈余——醫療盈余”科目。
八、關于本期盈余結轉的賬務處理
期末，醫院應當將財政撥款收入中的財政項目撥款收入的本期發生額轉入本期盈余，借記“財政撥款收入——財政項目撥款收入”科目，貸記“本期盈余——財政項目盈余”科目；將業務活動費用、單位管理費用中經費性質為財政項目撥款經費部分的本期發生額轉入本期盈余，借記“本期盈余——財政項目盈余”科目，貸記“業務活動費用”、“單位管理費用”科目的相關明細科目。
期末，醫院應當將財政撥款收入中的財政基本撥款收入、事業收入中的醫療收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入的本期發生額轉入本期盈余，借記“財政撥款收入——財政基本撥款收入”、“事業收入——醫療收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”、“非同級財政撥款收入”、“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”科目，貸記“本期盈余——醫療盈余”科目；將業務活動費用、單位管理費用中與醫療活動相關且經費性質為財政基本撥款經費和其他經費的部分，以及經營費用、資產處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用、其他費用的本期發生額轉入本期盈余，借記“本期盈余——醫療盈余”科目，貸記“業務活動費用”和“單位管理費用”科目的相關明細科目、“經營費用”、“資產處置費用”、“上繳上級費用”、“對附屬單位補助費用”、“所得稅費用”、“其他費用”科目。
期末，醫院應當將事業收入中的科教收入的本期發生額轉入本期盈余，借記“事業收入——科教收入”科目，貸記“本期盈余——科教盈余”科目；將業務活動費用中經費性質為科教經費的部分、單位管理費用中經費性質為科教經費的部分（從科教經費中提取的項目管理費或間接費）的本期發生額轉入本期盈余，借記“本期盈余——科教盈余”科目，貸記“業務活動費用”、“單位管理費用”科目的相關明細科目。
年末，完成上述結轉后，醫院應當將“本期盈余——財政項目盈余”、“本期盈余——醫療盈余”科目中財政基本撥款形成的盈余余額和“本期盈余——科教盈余”科目余額轉入累計盈余對應明細科目，借記或貸記“本期盈余——財政項目盈余”、“本期盈余——醫療盈余”、“本期盈余——科教盈余”科目的相關明細科目，貸記或借記“累計盈余——財政項目盈余”、“累計盈余——醫療盈余”、“累計盈余——科教盈余”科目。“本期盈余——醫療盈余”科目扣除財政基本撥款形成的盈余后為貸方余額的，將“本期盈余——醫療盈余”科目對應貸方余額轉入“本年盈余分配”科目，借記“本期盈余——醫療盈余”科目，貸記“本年盈余分配”科目；“本期盈余——醫療盈余”科目扣除財政基本撥款形成的盈余后為借方余額的，將“本期盈余——醫療盈余”科目對應借方余額轉入“累計盈余”科目，借記“累計盈余——醫療盈余”科目，貸記“本期盈余——醫療盈余”科目。
九、關于本年盈余分配的賬務處理
年末，醫院在按照規定提取專用基金后，應當將“本年盈余分配”科目余額轉入累計盈余，借記“本年盈余分配——轉入累計盈余”科目，貸記“累計盈余——醫療盈余”科目。
十、關于醫療收入的確認
醫院應當在提供醫療服務（包括發出藥品）并收訖價款或取得收款權利時，按照規定的醫療服務項目收費標準計算確定的金額確認醫療收入。醫院給予病人或其他付費方折扣的，按照折扣后的實際金額確認醫療收入。
十一、關于醫事服務費和藥事服務費的會計處理
執行醫事服務費的醫院應當通過“事業收入——醫療收入——門急診收入——診察收入”和“事業收入——醫療收入——住院收入——診察收入”科目核算醫事服務收入。醫院在實現醫事服務收入時，應當借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，屬于門急診收入的，貸記“事業收入——醫療收入——門急診收入——診察收入”科目，屬于住院收入的，貸記“事業收入——醫療收入——住院收入——診察收入”科目。
執行藥事服務費的醫院應當通過“事業收入——醫療收入——門急診收入——其他門急診收入”和“事業收入——醫療收入——住院收入——其他住院收入”科目核算藥事服務收入。醫院在實現藥事服務收入時，應當借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，屬于門急診收入的，貸記“事業收入——醫療收入——門急診收入——其他門急診收入”科目，屬于住院收入的，貸記“事業收入——醫療收入——住院收入——其他住院收入”科目。
十二、關于醫院與醫療保險機構結算醫療款的賬務處理
醫院同醫療保險機構結算醫療款時，應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫院因違規治療等管理不善原因被醫療保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫療保險機構的金額，貸記“應收賬款——應收醫療款——應收醫保款”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“事業收入——醫療收入——結算差額”科目。
醫院預收醫療保險機構醫保款的，在同醫療保險機構結算醫療款時，還應沖減相關的預收醫保款。
十三、關于按合同完成進度確認科教收入
醫院以合同完成進度確認科教收入時，應當根據業務實質，選擇累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。
十四、關于計提和使用項目間接費用或管理費的賬務處理
（一）醫院按規定從科研項目收入中計提項目間接費用或管理費時，除按新制度規定借記“單位管理費用”科目外，也可根據實際情況借記“業務活動費用”等科目。
（二）醫院使用計提的項目間接費用或管理費購買固定資產、無形資產的，在財務會計下，按照固定資產、無形資產的成本金額，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照相同的金額，借記“預提費用——項目間接費用或管理費”科目，貸記“累計盈余”科目。在預算會計下，按照相同的金額，借記“事業支出”等科目，貸記“資金結存”科目。
十五、關于成本報表
醫院應當按月度和年度編制成本報表，具體包括醫院各科室直接成本表（見附表7）、醫院臨床服務類科室全成本表（見附表8）和醫院臨床服務類科室全成本構成分析表（見附表9）。成本報表主要以科室、診次和床日為成本核算對象，所反映的成本均不包括財政項目撥款經費、科教經費形成的各項費用。
（一）醫院各科室直接成本表
1.本表反映在將醫院的單位管理費用（行政后勤類科室成本）和醫療技術、醫療輔助科室成本分攤至臨床服務類科室成本前各科室直接成本情況。直接成本是指科室開展醫療服務活動發生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入科室成本的各種費用。
各科室直接成本需要按成本項目，即人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險基金和其他費用分別列示。
2.編制說明
（1）醫院各科室直接成本表的各欄目應根據“業務活動費用”、“單位管理費用”科目所屬明細科目的記錄直接或分析填列。
“人員經費”項目應當根據“工資福利費用”和“對個人和家庭的補助費用”明細科目的本期發生額分析填列，“衛生材料費”項目應當根據“商品和服務費用——專用材料費——衛生材料費”明細科目的本期發生額分析填列，“藥品費”項目應當根據“商品和服務費用——專用材料費——藥品費”明細科目的本期發生額分析填列，“固定資產折舊費”項目應當根據“固定資產折舊費”明細科目的本期發生額分析填列，“無形資產攤銷費”項目應當根據“無形資產攤銷費”明細科目的本期發生額分析填列，“提取醫療風險基金”項目應當根據“計提專用基金——醫療風險基金”明細科目的本期發生額分析填列，“其他費用”應當根據“業務活動費用”、“單位管理費用”科目除以上明細科目外其他明細科目的本期發生額分析填列。
（2）醫療業務成本合計=臨床服務類科室成本小計+醫療技術類科室成本小計+醫療輔助類科室成本小計
（3）本月總計=醫療業務成本合計+管理費用
（二）醫院臨床服務類科室全成本表
1.本表反映醫院根據《醫院財務制度》規定的原則和程序，將單位管理費用、醫療輔助類科室直接成本、醫療技術類科室直接成本逐步分攤轉移到臨床服務類科室后，各臨床服務類科室的全成本情況。臨床服務類科室全成本包括科室直接成本和分攤轉移的間接成本。
各臨床服務類科室的直接成本、間接成本和全成本應當按照人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險基金和其他費用等成本項目分別列示。
2.編制說明
醫院臨床服務類科室全成本表中的“直接成本”欄應當根據“業務活動費用”、“單位管理費用”科目及其所屬明細科目記錄直接或分析填列。該欄目金額應當與“醫院各科室直接成本表”中對應欄目金額保持一致
本表中“間接成本”欄應當根據《醫院財務制度》規定的方法計算填列。
本表中“全成本”欄應當根據本表中“直接成本”欄金額和“間接成本”欄金額合計數填列。
（三）醫院臨床服務類科室全成本構成分析表
1.本表反映各臨床服務類科室的全成本中各項成本所占的比例情況，以及各臨床服務類科室的床日成本、診次成本情況。
診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本。
2.編制說明
（1）醫院臨床服務類科室全成本構成分析表各項目應當依據醫院臨床服務類科室全成本表的數據計算填列，其中，床日成本、診次成本應當根據《醫院財務制度》計算填列。
（2）醫院臨床服務類科室全成本構成分析表用于對醫院臨床服務類科室全成本要素及其結構進行分析與監測。“##”為某一臨床服務類科室不同成本項目的構成比，用于分析各臨床服務類科室的成本結構，確定各科室內部成本管理的重點成本項目。
例：人員經費%（##）=（某一臨床服務類科室人員經費金額/該科室全成本合計）×100%
人員經費金額合計（**）=各臨床服務類科室人員經費之和
人員經費合計%=（各臨床服務類科室人員經費之和/各臨床服務類科室全成本合計）×100%
十六、生效日期
本規定自2019年1月1日起施行。
附表1
醫院執行新制度新增明細科目表
科目編碼 科目名稱 備注
1212 應收賬款
121201 應收賬款應收在院病人醫療款
121202 應收賬款應收醫療款
12120201 應收賬款應收醫療款應收醫保款
1212020101 應收賬款應收醫療款應收醫保款應收門急診醫保款
1212020102 應收賬款應收醫療款應收醫保款應收住院醫保款
12120202 應收賬款應收醫療款門急診病人欠費
12120203 應收賬款應收醫療款出院病人欠費
121203 應收賬款其他應收賬款
1219 壞賬準備
121901 壞賬準備應收賬款壞賬準備
121902 壞賬準備其他應收款壞賬準備
1302 庫存物品
130201 庫存物品藥品
130202 庫存物品衛生材料
13020201 庫存物品衛生材料血庫材料
13020202 庫存物品衛生材料醫用氣體
13020203 庫存物品衛生材料影像材料
13020204 庫存物品衛生材料化驗材料
13020205 庫存物品衛生材料其他衛生材料
130203 庫存物品低值易耗品
130204 庫存物品其他材料
130205 庫存物品成本差異
1601 固定資產 按形成固定資產的經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算
1602 固定資產累計折舊
1701 無形資產 按形成無形資產的經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算
1702 無形資產累計攤銷
2305 預收賬款 按債權人明細核算
230501 預收賬款預收醫療款
23050101 預收賬款預收醫療款預收醫保款
23050102 預收賬款預收醫療款門急診預收款
23050103 預收賬款預收醫療款住院預收款
230502 預收賬款其他預收賬款
3001 累計盈余
300101 累計盈余財政項目盈余
300102 累計盈余醫療盈余
300103 累計盈余科教盈余
300104 累計盈余新舊轉換盈余
3101 專用基金
310101 專用基金職工福利基金
310102 專用基金醫療風險基金
3301 本期盈余
330101 本期盈余財政項目盈余
330102 本期盈余醫療盈余
330103 本期盈余科教盈余
3302 本年盈余分配
330201 本年盈余分配提取職工福利基金
330202 本年盈余分配轉入累計盈余
4001 財政撥款收入 按照財政基本支出、項目支出進行明細核算
4101 事業收入 對“非同級財政撥款”進行明細核算
410101 事業收入醫療收入
41010101 事業收入醫療收入門急診收入
4101010101 事業收入醫療收入門急診收入掛號收入
4101010102 事業收入醫療收入門急診收入診察收入 核算醫事服務收入
4101010103 事業收入醫療收入門急診收入檢查收入
4101010104 事業收入醫療收入門急診收入化驗收入
4101010105 事業收入醫療收入門急診收入治療收入
4101010106 事業收入醫療收入門急診收入手術收入
4101010107 事業收入醫療收入門急診收入衛生材料收入
4101010108 事業收入醫療收入門急診收入藥品收入
410101010801 事業收入醫療收入門急診收入藥品收入西藥收入
410101010802 事業收入醫療收入門急診收入藥品收入中成藥收入
410101010803 事業收入醫療收入門急診收入藥品收入中藥飲片收入
4101010109 事業收入醫療收入門急診收入其他門急診收入 核算藥事服務收入
41010102 事業收入醫療收入住院收入
4101010201 事業收入醫療收入住院收入床位收入
4101010202 事業收入醫療收入住院收入診察收入 核算醫事服務收入
4101010203 事業收入醫療收入住院收入檢查收入
4101010204 事業收入醫療收入住院收入化驗收入
4101010205 事業收入醫療收入住院收入治療收入
4101010206 事業收入醫療收入住院收入手術收入
4101010207 事業收入醫療收入住院收入護理收入
4101010208 事業收入醫療收入住院收入衛生材料收入
4101010209 事業收入醫療收入住院收入藥品收入
410101020901 事業收入醫療收入住院收入藥品收入西藥收入
410101020902 事業收入醫療收入住院收入藥品收入中成藥收入
410101020903 事業收入醫療收入住院收入藥品收入中藥飲片收入
4101010210 事業收入醫療收入住院收入其他住院收入 核算藥事服務收入
41010103 事業收入醫療收入結算差額
410102 事業收入科教收入
41010201 事業收入科教收入科研收入
41010202 事業收入科教收入教學收入
5001 業務活動費用 按照經費性質（財政基本撥款經費、財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算，并對“政府指令性任務”進行明細核算
5101 單位管理費用 按照經費性質（財政基本撥款經費、財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算
5901 其他費用 對“政府指令性任務”進行明細核算
6101 事業預算收入 對“非同級財政撥款”進行明細核算
610101 事業預算收入醫療預算收入
61010101 事業預算收入醫療預算收入門急診預算收入
61010102 事業預算收入醫療預算收入住院預算收入
610102 事業預算收入科教預算收入
61010201 事業預算收入科教預算收入科研項目預算收入
61010202 事業預算收入科教預算收入教學項目預算收入
附表2
資產負債表
會政財01表
編制單位： 年 月 日 單位：元
資 產 期末余額 年初余額 負債和凈資產 期末余額 年初余額
流動資產： 流動負債：
貨幣資金 短期借款
短期投資 應交增值稅
財政應返還額度 其他應交稅費
應收票據 應繳財政款
應收賬款凈額 應付職工薪酬
預付賬款 應付票據
應收股利 應付賬款
應收利息 應付政府補貼款
其他應收款凈額 應付利息
存貨 預收賬款
待攤費用 其他應付款
一年內到期的非流動資產 預提費用
其他流動資產 一年內到期的非流動負債
流動資產合計 其他流動負債
非流動資產： 流動負債合計
長期股權投資 非流動負債：
長期債券投資 長期借款
固定資產原值 長期應付款
減：固定資產累計折舊 預計負債
固定資產凈值 其他非流動負債
工程物資 非流動負債合計
在建工程 受托代理負債
無形資產原值 負債合計
減：無形資產累計攤銷
無形資產凈值
研發支出
公共基礎設施原值
減：公共基礎設施累計折舊（攤銷）
公共基礎設施凈值 凈資產：
政府儲備物資 累計盈余
文物文化資產 其中：財政項目盈余
保障性住房原值 醫療盈余
減：保障性住房累計折舊 科教盈余
保障性住房凈值 新舊轉換盈余
長期待攤費用 專用基金
待處理財產損溢 權益法調整
其他非流動資產 無償調撥凈資產* ——
非流動資產合計 本期盈余* ——
受托代理資產 凈資產合計
資產總計 負債和凈資產總計
注：“*”標識項目為月報項目，年報中不需列示。
附表3
收入費用表
會政財02表
編制單位： 年 月 單位：元
項目 本月數 本年累計數
一、本期收入
（一）財政撥款收入
其中：政府性基金收入
其中：財政基本撥款收入
財政項目撥款收入
（二）事業收入
其中：醫療收入
科教收入
（三）上級補助收入
（四）附屬單位上繳收入
（五）經營收入
（六）非同級財政撥款收入
（七）投資收益
（八）捐贈收入
（九）利息收入
（十）租金收入
（十一）其他收入
二、本期費用
（一）業務活動費用
其中：財政基本撥款經費
財政項目撥款經費
科教經費
其他經費
（二）單位管理費用
其中：財政基本撥款經費
財政項目撥款經費
科教經費
其他經費
（三）經營費用
（四）資產處置費用
（五）上繳上級費用
（六）對附屬單位補助費用
（七）所得稅費用
（八）其他費用
三、本期盈余
其中：財政項目盈余
醫療盈余
科教盈余
附表4
醫療活動收入費用明細表
會政財02表附表01
編制單位： 年 月 單位：元
項目 本月數 本年
累計數 項目 本月數 本年
累計數
醫療活動收入合計 醫療活動費用合計
財政基本撥款收入 業務活動費用
醫療收入 人員經費
門急診收入 其中：工資福利費用
掛號收入 對個人和家庭的補助費用
診察收入 商品和服務費用
檢查收入 固定資產折舊費
化驗收入 無形資產攤銷費
治療收入 計提專用基金
手術收入 單位管理費用
衛生材料收入 人員經費
藥品收入 其中：工資福利費用
其他門急診收入 對個人和家庭的補助費用
住院收入 商品和服務費用
床位收入 固定資產折舊費
診察收入 無形資產攤銷費
檢查收入 經營費用
化驗收入 資產處置費用
治療收入 上繳上級費用
手術收入 對附屬單位補助費用
護理收入 所得稅費用
衛生材料收入 其他費用
藥品收入
其他住院收入
結算差額
上級補助收入
附屬單位上繳收入
經營收入
非同級財政撥款收入
投資收益
捐贈收入
利息收入
租金收入
其他收入
附表5
預算收入支出表
會政預01表
編制單位： 年 月 單位：元
項目 本年數 上年數
一、本年預算收入
（一）財政撥款預算收入
其中：政府性基金收入
其中：財政基本撥款預算收入
財政項目撥款預算收入
（二）事業預算收入
其中：醫療預算收入
科教預算收入
（三）上級補助預算收入
（四）附屬單位上繳預算收入
（五）經營預算收入
（六）債務預算收入
（七）非同級財政撥款預算收入
（八）投資預算收益
（九）其他預算收入
其中：利息預算收入
捐贈預算收入
租金預算收入
二、本年預算支出
（一）行政支出
（二）事業支出
其中：財政基本撥款支出
財政項目撥款支出
科教資金支出
其他資金支出
（三）經營支出
（四）上繳上級支出
（五）對附屬單位補助支出
（六）投資支出
（七）債務還本支出
（八）其他支出
其中：利息支出
捐贈支出
三、本年預算收支差額
其中：財政項目撥款收支差額
醫療收支差額
科教收支差額
附表6
醫院固定資產折舊年限表
固定資產類別 折舊年限（年） 固定資產類別 折舊年限（年）
一、房屋及構筑物 醫用電子儀器 5
業務及管理用房 醫用超聲儀器 6
鋼結構 50 醫用高頻儀器設備 5
鋼筋混凝土結構 50 物理治療及體療設備 5
磚混結構 30 高壓氧艙 6
磚木結構 30 中醫儀器設備 5
簡易房 8 醫用磁共振設備 6
房屋附屬設施 8 醫用X線設備 6
構筑物 8 高能射線設備 8
二、通用設備 醫用核素設備 6
計算機設備 6 臨床檢驗分析儀器 5
通信設備 5 體外循環設備 5
辦公設備 6 手術急救設備 5
車輛 10 口腔設備 6
圖書檔案設備 5 病房護理設備 5
機械設備 10 消毒設備 6
電氣設備 5 其他 5
雷達、無線電和衛星導航設備 10 光學儀器及窺鏡 6
廣播、電視、電影設備 5 激光儀器設備 5
儀器儀表 5 四、家具、用具及裝具
電子和通信測量設備 5 家具 15
計量標準器具及量具、衡器 5 用具、裝具 5
三、專用設備
附表7
醫院各科室直接成本表
成本醫01表
編制單位： 年 月 單位：元
成本項目
科室名稱 人員經費(1) 衛生材料費(2) 藥品費(3) 固定資產折舊費
(4) 無形資產攤銷費
(5) 提取醫療風險基金
(6) 其他費用
(7) 合計
(8)=(1)+(2)+(3)+(4)
+(5)+(6)+(7)
臨床服務類科室1
臨床服務類科室2
…
小計
醫療技術類科室1
醫療技術類科室2
…
小計
醫療輔助類科室1
醫療輔助類科室2
…
小計
醫療業務成本合計
管理費用
本月總計
附表8
醫院臨床服務類科室全成本表
成本醫02表
編制單位： 年 月 單位：元
成本項目
科室名稱 人員經費
(1) 衛生材料費(2) 藥品費
（3） 固定資產折舊費
（4） 無形資產
攤銷費
(5) 提取醫療風險基金
(6) 其他費用
(7) 合計
(8)=(1)+(2)
+(3)+(4)+(5)
+(6)+(7)
直接成本 間接成本 全成本 直接成本 間接成本 全成本 直接成本 間接成本 全成本
直接成本 間接成本 全成本
直接成本 間接成本 全成本 直接成本 間接成本 全成本 直接成本 間接成本 全成本
直接成本 間接成本 全成本
臨床服務類科室1
臨床服務類科室2
…
科室全成本合計
附表9
醫院臨床服務類科室全成本構成分析表
成本醫03表
編制單位： 年 月 單位：元
科室名稱
成本項目 內科 … 各臨床服務類科室合計
金額 % 金額 %
人員經費
衛生材料費
藥品費
固定資產折舊
無形資產攤銷
提取醫療風險基金
其他費用 (##) (**)
科室全成本合計 (100%) (100%)
科室收入
收入——成本
床日成本
診次成本
附件2：
關于醫院執行《政府會計制度——行政事業單位會計 科目和報表》的銜接規定
我部于2017年10月24日印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度）。原執行《醫院會計制度》（財會〔2010〕27號，以下簡稱原制度）的公立醫院（以下簡稱醫院），自2019年1月1日起執行新制度，不再執行原制度。為了確保新舊會計制度順利過渡，現對醫院執行新制度及《關于醫院執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的補充規定》（以下簡稱補充規定）的有關銜接問題規定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2019年１月１日起，醫院應當嚴格按照新制度及補充規定進行會計核算、編制財務報表和預算會計報表。
（二）醫院應當按照本規定做好新舊制度銜接的相關工作，主要包括以下幾個方面：
1.根據原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規定要求，編制原賬的部分科目余額明細表（參見附表1、附表2）。
2.按照新制度及補充規定設立2019年1月1日的新賬。
3.按照本規定要求，登記新賬的財務會計科目余額和預算結余科目余額，包括將原賬科目余額轉入新賬財務會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預算結余科目（醫院新舊會計制度轉賬、登記新賬科目對照表參見附表3），將未入賬事項登記新賬科目，并對相關新賬科目余額進行調整。原賬科目是指按照原制度規定設置的會計科目。
4.按照登記及調整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。
5.根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度及補充規定編制2019年1月1日資產負債表。
（三）及時調整會計信息系統。醫院應當按照新制度及補充規定要求對原有會計信息系統進行及時更新和調試，實現數據正確轉換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、財務會計科目的新舊銜接
（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目
1.資產類
（1）“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“短期投資”、“壞賬準備”、“待攤費用”、“固定資產”、“無形資產”、“長期待攤費用”、“待處理財產損溢”科目
新制度設置了“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“短期投資”、“壞賬準備”、“待攤費用”、“固定資產”、“無形資產”、“長期待攤費用”、“待處理財產損溢”科目，其核算內容與原賬的上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的上述科目余額直接轉入新賬的相應科目。其中，還應當將原賬的“庫存現金”、“銀行存款”科目余額中屬于新制度規定受托代理資產的金額，轉入新賬的“庫存現金”、“銀行存款”科目下“受托代理資產”明細科目。
（2）“應收在院病人醫療款”和“應收醫療款”科目
新制度及補充規定設置了“應收賬款”科目，并在該科目下設置了“應收在院病人醫療款”、“應收醫療款”和“其他應收賬款”明細科目。“應收在院病人醫療款”和“應收醫療款”明細科目的核算內容與原賬的“應收在院病人醫療款”和“應收醫療款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的“應收在院病人醫療款”和“應收醫療款”科目余額轉入新賬的“應收賬款”科目下“應收在院病人醫療款”和“應收醫療款”明細科目。
（3）“其他應收款”科目
新制度設置了“其他應收款”科目。轉賬時，醫院應當對原賬的“其他應收款”科目余額進行分析，將原賬“其他應收款”科目中核算的應收長期股權投資的股利，轉入新賬的“應收股利”科目；將原賬“其他應收款”科目中核算的應收長期債權投資的利息，轉入新賬的“應收利息”科目；將原賬“其他應收款”科目中核算出租資產等應收取的款項，轉入新賬的“應收賬款”科目；將原賬“其他應收款”科目中核算的已經付款或開出商業匯票、尚未收到物資的金額，轉入新賬的“在途物品”科目；將剩余余額，轉入新賬的“其他應收款”科目。
（4）“預付賬款”科目
新制度設置了“在途物品”和“預付賬款”科目，原制度設置了“預付賬款”科目。轉賬時，醫院應當將原賬“預付賬款”科目中核算的已經付款或開出商業匯票、尚未收到物資的金額，轉入新賬的“在途物品”科目，將剩余余額，轉入新賬的“預付賬款”科目。
（5）“庫存物資”科目
新制度設置了“庫存物品”科目，原制度設置了“庫存物資”科目。轉賬時，醫院應當將原賬“庫存物資”科目余額中屬于醫院受托存儲保管的物資和受托轉贈的物資金額，轉入新賬的“受托代理資產”科目；將原賬“庫存物資”科目余額中屬于為在建工程購買和使用的材料物資金額，轉入新賬“工程物資”科目；將剩余余額，按照醫院庫存物品的類別（如藥品、衛生材料等），分別轉入新賬的“庫存物品”科目的有關明細科目。
（6）“在加工物資”科目
新制度設置了“加工物品”科目，其核算內容與原賬的“在加工物資”科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的“在加工物資”科目余額轉入新賬的“加工物品”科目。
（7）“長期投資”科目
新制度設置了“長期股權投資”和“長期債券投資”科目，原制度設置了“長期投資”科目。轉賬時，醫院應當將原賬的“長期投資”科目中核算的股權投資金額，轉入新賬的“長期股權投資”科目及其明細科目；將原賬的“長期投資”科目中核算的債券投資金額，轉入新賬的“長期債券投資”科目及其明細科目。
（8）“累計折舊”科目
新制度設置了“固定資產累計折舊”科目，該科目的核算內容與原賬的“累計折舊”科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的“累計折舊”科目余額轉入新賬的“固定資產累計折舊”科目。
（9）“累計攤銷”科目
新制度設置了“無形資產累計攤銷”科目，該科目的核算內容與原賬的“累計攤銷”科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的“累計攤銷”科目余額轉入新賬的“無形資產累計攤銷”科目。
（10）“在建工程”科目
新制度設置了“在建工程”科目，該科目的核算內容與原賬的“在建工程”科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的“在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額，下同），轉入新賬的“在建工程”科目。
醫院在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規定應當記入“工程物資”科目內容的，應當將原賬“在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉入新賬的“工程物資”科目。
（11）“固定資產清理”科目
新制度設置了“待處理財產損溢”科目，該科目的核算內容與原賬的“固定資產清理”科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的“固定資產清理”科目余額，轉入新賬的“待處理財產損溢”科目。
（12）“零余額賬戶用款額度”科目
由于原賬的“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額，無需進行轉賬處理。
2.負債類
（1）“短期借款”、“應付票據”、“長期應付款”科目
新制度設置了“短期借款”、“應付票據”、“長期應付款”科目，其核算內容與原賬的上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的上述科目余額直接轉入新賬的相應科目。
（2）“應付賬款”科目
新制度設置了“應付賬款”科目，其核算內容與原制度中“應付賬款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的“應付賬款”科目余額，轉入新賬的“應付賬款”科目。其中，醫院在原賬的“應付賬款”科目中核算了無力支付銀行承兌匯票而轉入“應付賬款”科目的余額的，應當將原賬的“應付賬款”科目余額中屬于因無力支付銀行承兌匯票而轉入應付賬款科目的余額，轉入新賬的“短期借款”科目。
（3）“應繳款項”科目
新制度設置了“應繳財政款”科目，原制度設置了“應繳款項”科目。轉賬時，醫院應當將原賬的“應繳款項”科目余額中屬于應繳財政款項的金額轉入新賬的“應繳財政款”科目，將原賬的“應繳款項”科目余額減去屬于應繳財政款項金額后的差額轉入新賬的“其他應付款”科目。
（4）“預收醫療款”科目
新制度設置了“預收賬款”科目，其核算內容與原賬的“預收醫療款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的“預收醫療款”科目余額轉入新賬的“預收賬款”科目。
（5）“應付職工薪酬”、“應付社會保障費”科目
新制度設置了“應付職工薪酬”科目，原制度設置了“應付職工薪酬”、“應付社會保障費”科目。轉賬時，醫院應當將原賬的“應付職工薪酬”、“應付社會保障費”科目余額，轉入新賬的“應付職工薪酬”科目。
（6）“應付福利費”科目
新制度未設置“應付福利費”科目。轉賬時，醫院應當將原賬的“應付福利費”科目余額轉入新賬的“累計盈余——新舊轉換盈余”科目。
（7）“應交稅費”科目
新制度設置了“應交增值稅”和“其他應交稅費”科目，原制度設置了“應交稅費”科目。轉賬時，醫院應當將原賬的“應交稅費——應交增值稅”科目余額轉入新賬的“應交增值稅”科目，將原賬的“應交稅費”科目余額減去屬于應交增值稅余額后的差額，轉入新賬的“其他應交稅費”科目。
（8）“其他應付款”科目
新制度設置了“其他應付款”科目，該科目的核算內容與原賬的“其他應付款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的“其他應付款”科目余額，轉入新賬的“其他應付款”科目。其中，醫院在原賬的“其他應付款”科目中核算了屬于新制度規定的受托代理負債的，應當將原賬的“其他應付款”科目余額中屬于受托代理負債的余額，轉入新賬的“受托代理負債”科目。
（9）“預提費用”科目
新制度設置了“預提費用”科目，該科目的核算內容與原賬的“預提費用”科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的“預提費用”科目余額轉入新賬的“預提費用”科目。原賬“預提費用”科目中核算了屬于預提短期借款應付未付利息的，轉賬時，醫院應當將預提短期借款應付未付利息的金額轉入新賬的“應付利息”科目。
（10）“長期借款”科目
新制度設置了“長期借款”科目，該科目的核算內容與原賬的“長期借款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的“長期借款”科目余額轉入新賬的“長期借款”科目。其中，醫院在原賬的“長期借款”科目中核算了分期付息、到期還本的長期借款應付利息的，應當將原賬的“長期借款”科目余額中屬于分期付息、到期還本的長期借款應付利息金額轉入新賬的“應付利息”科目。
3.凈資產類
（1）“事業基金”科目
新制度設置了“累計盈余”科目。該科目的核算內容包含了原賬的“事業基金”科目的核算內容。轉賬時，醫院應當將原賬的“事業基金”科目余額轉入新賬的“累計盈余——新舊轉換盈余”科目。
（2）“專用基金”科目
新制度設置了“專用基金”科目，該科目的核算內容與原賬的“專用基金”科目的核算內容基本相同。轉賬時，醫院應當將原賬的“專用基金”科目余額轉入新賬的“專用基金”科目。
（3）“待沖基金”科目
依據新制度，無需對原制度中“待沖基金”科目對應內容進行核算。轉賬時，醫院應當將原賬的“待沖基金——待沖財政基金”科目余額轉入新賬的“累計盈余——財政項目盈余”科目，將原賬的“待沖基金——待沖科教項目基金”科目余額轉入新賬的“累計盈余——科教盈余”科目。
（4）“財政補助結轉（余）”、“科教項目結轉（余）”科目
新制度設置了“累計盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財政補助結轉（余）”和“科教項目結轉（余）”科目余額內容。轉賬時，醫院應當將原賬的“財政補助結轉（余）”科目中項目支出結轉和項目支出結余部分的余額轉入新賬的“累計盈余——財政項目盈余”科目，將原賬的“財政補助結轉（余）”科目中基本支出結轉部分的余額轉入新賬的“累計盈余——醫療盈余”科目；將原賬的“科教項目結轉（余）”科目余額轉入新賬的“累計盈余——科教盈余”科目。
（5）“結余分配”科目
新制度設置了“本年盈余分配”科目，該科目的核算內容與原賬的“結余分配”科目的核算內容基本相同。新制度規定“本年盈余分配”科目余額年末應當轉入“累計盈余”科目。原賬“結余分配”科目有借方余額的，轉賬時，醫院應當將原賬的“結余分配”科目借方余額轉入新賬的“累計盈余——新舊轉換盈余”科目借方。
（6）“本期結余”科目
由于原賬的“本期結余”科目年末無余額，該科目無需進行轉賬處理。
4.收入類、費用類
由于原賬中收入類、費用類科目年末無余額，無需進行轉賬處理。自2019年1月1日起，應當按照新制度設置收入類、費用類科目并進行賬務處理。
醫院存在其他本規定未列舉的原賬科目余額的，應當比照本規定轉入新賬的相應科目。新賬的科目設有明細科目的，應將原賬中對應科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目。
醫院在進行新舊銜接的轉賬時，應當編制轉賬的工作分錄，作為轉賬的工作底稿，并將轉入新賬的對應原科目余額及分拆原科目余額的依據作為原始憑證。
（二）將原未入賬事項登記新賬財務會計科目
1.受托代理資產
醫院在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產按照新制度規定記入新賬。登記新賬時，按照確定的受托代理資產入賬成本，借記“受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目。
2.盤盈資產
醫院在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產按照新制度規定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產及其成本，分別借記有關資產科目，按照盤盈資產成本的合計金額，貸記“累計盈余——新舊轉換盈余”科目。
3.預計負債
醫院在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日按照新制度規定確認的預計負債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預計負債金額，借記“累計盈余——新舊轉換盈余”科目，貸記“預計負債”科目。
醫院存在2018年12月31日前未入賬的其他事項的，應當比照本規定登記新賬的相應科目。
醫院對新賬的財務會計科目補記未入賬事項時，應當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據作為原始憑證。
（三）對新賬的相關財務會計科目余額按照新制度規定的會計核算基礎進行調整
1.調整壞賬準備
新制度要求對醫院收回后無需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取壞賬準備。在新舊制度轉換時，醫院應當按照2018年12月31日無需上繳財政的“應收賬款”科目扣除應收在院病人醫療款后的余額，以及“其他應收款”科目余額，計算應計提的壞賬準備金額，對比原賬“壞賬準備”科目余額進行調整。補提壞賬準備時，借記“累計盈余——新舊轉換盈余”科目，貸記“壞賬準備”科目；沖回多提壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“累計盈余——新舊轉換盈余”科目。
2.按照權益法調整長期股權投資賬面余額
對按照新制度規定應當采用權益法核算的長期股權投資，在新舊制度轉換時，醫院應當在“長期股權投資”科目下設置“新舊制度轉換調整”明細科目，依據被投資單位2018年12月31日財務報表的所有者權益賬面余額，以及醫院持有被投資單位的股權比例，計算應享有或應分擔的被投資單位所有者權益的份額，調整長期股權投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權投資——新舊制度轉換調整”科目，貸記或借記“累計盈余——新舊轉換盈余”科目。
3.補提折舊
醫院應當對截至2018年12月31日前購置的未計提完折舊的固定資產，在新舊制度轉換時，按照補充規定提供的折舊年限計算補提一個月折舊，按照由財政項目撥款經費形成的固定資產應補提的金額，借記“累計盈余——財政項目盈余”科目，貸記“固定資產累計折舊”科目相關明細科目；按照由科教經費形成的固定資產應補提的金額，借記“累計盈余——科教盈余”科目，貸記“固定資產累計折舊”科目相關明細科目；按照其他固定資產應補提的金額，借記“累計盈余——新舊轉換盈余”科目，貸記“固定資產累計折舊”科目相關明細科目。
醫院對新賬的財務會計科目期初余額進行調整時，應當編制記賬憑證，并將調整事項的確認依據作為原始憑證。
三、預算會計科目的新舊銜接
（一）“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額
新制度設置了“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉換時，醫院應當對原賬的“財政補助結轉（余）”科目余額中結轉資金的金額進行逐項分析，加上各項結轉轉入的支出中已經計入支出尚未支付財政資金（如發生時列支的應付賬款）的金額，減去已經支付財政資金尚未計入支出（如預付賬款等）的金額，按照增減后的金額登記新賬的“財政撥款結轉”科目及其明細科目貸方，按照原賬的“財政補助結轉（余）”科目余額中結余資金的金額登記新賬的“財政撥款結余”科目及其明細科目貸方。
醫院應當按照原賬“財政應返還額度”科目余額登記新賬“資金結存——財政應返還額度”科目的借方；按照新賬“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目貸方余額合計數，減去新賬“資金結存——財政應返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬“資金結存——貨幣資金”科目的借方。
（二）“非財政撥款結轉”科目及對應的“資金結存”科目余額
新制度設置了“非財政撥款結轉”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉換時，醫院應當對原賬的“科教項目結轉（余）”科目余額進行逐項分析，加上各項結轉（余）轉入的支出中已經計入支出尚未支付非財政補助專項資金（如發生時列支的應付賬款）的金額，減去已經支付非財政補助專項資金尚未計入支出（如預付賬款等）的金額，按照增減后的金額登記新賬的“非財政撥款結轉”科目及其明細科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬“資金結存——貨幣資金”科目的借方。
（三）“專用結余”科目及對應的“資金結存”科目余額
新制度設置了“專用結余”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉換時，醫院應當按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財政補助結余分配形成的金額，借記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結余”科目。
（四）“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額
新制度設置了“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉換時，醫院應當在新賬的“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”科目借方余額合計數基礎上，對不納入單位預算管理的資金進行調整（如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產、應繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應付款，加上已支付將來需要收回資金的其他應收款），按照調整后的金額減去新賬的“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“非財政撥款結轉”、“專用結余”科目貸方余額合計數的金額，登記新賬的“非財政撥款結余”科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目借方。
（五）“其他結余”、“非財政撥款結余分配”科目
新制度設置了“其他結余”和“非財政撥款結余分配”科目。由于這兩個科目年初無余額，在新舊制度轉換時，醫院無需對“其他結余”和“非財政撥款結余分配”科目進行新賬年初余額登記。
（六）預算收入類、預算支出類會計科目
由于預算收入類、預算支出類會計科目年初無余額，在新舊制度轉換時，醫院無需對預算收入類、預算支出類會計科目進行新賬年初余額登記。
醫院應當自2019年1月1日起，按照新制度設置預算收入類、預算支出類科目并進行賬務處理。
醫院存在2018年12月31日需要按照新制度預算會計核算基礎調整預算會計科目期初余額的其他事項的，應當比照本規定調整新賬的相應預算會計科目期初余額。
醫院對預算會計科目的期初余額登記和調整，應當編制記賬憑證，并將期初余額登記和調整的依據作為原始憑證。
四、財務報表和預算會計報表的新舊銜接
（一）編制2019年1月1日資產負債表
醫院應當根據2019年1月1日新賬的財務會計科目余額，按照新制度及補充規定編制2019年1月1日資產負債表（僅要求填列各項目“年初余額”）。
（二）2019年度財務報表和預算會計報表的編制
醫院應當按照新制度及補充規定編制2019年財務報表和預算會計報表。在編制2019年度收入費用表、醫療活動收入費用明細表、凈資產變動表、現金流量表和預算收入支出表、預算結轉結余變動表時，不要求填列上年比較數。
醫院應當根據2019年1月1日新賬財務會計科目余額，填列2019年凈資產變動表各項目的“上年年末余額”；根據2019年1月1日新賬預算會計科目余額，填列2019年預算結轉結余變動表的“年初預算結轉結余”項目和財政撥款預算收入支出表的“年初財政撥款結轉結余”項目。
五、其他事項
（一）截至2018年12月31日尚未進行基建“并賬”的醫院，應當首先參照《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會〔2013〕2號），將基建賬套相關數據并入2018年12月31日原賬中的相關科目余額，再按照本規定將2018年12月31日原賬相關會計科目余額轉入新賬相應科目。
（二）2019年1月1日前執行新制度及補充規定的醫院，應當按照本規定做好新舊制度銜接工作。
附表1
醫院原會計科目余額明細表一
總賬科目 明細分類 金額 備注
庫存現金 庫存現金
其中：受托代理現金
銀行存款 銀行存款
其中：受托代理銀行存款
預付賬款 在途物品
其他
其他應收款 應收股利
應收利息
應收賬款
在途物品 已經付款，尚未收到物資
其他
庫存物資 受托代理資產
工程物資
其他
長期投資 長期股權投資
長期債券投資
在建工程 在建工程
工程物資
應交稅費 應交增值稅
其他應交稅費
應繳款項 應繳財政款
其他
其他應付款 受托代理負債
其他
預提費用 短期借款應付利息
其他
長期借款 分期付息、到期還本的長期借款應付利息
其他
待沖基金 對應財政項目撥款經費形成的資產的待沖基金
對應科教經費形成的資產的待沖基金
財政補助結轉（余） 項目支出結轉和項目支出結余
基本支出結轉
附表2
醫院原會計科目余額明細表二
總賬科目 明細分類 金額 備注
預付賬款 財政補助資金預付
非財政補助專項資金預付
非財政補助非專項資金預付
其他應收款 預付款項 如職工預借的差旅費等
其中：財政補助資金預付
非財政補助專項資金預付
非財政補助非專項資金預付
需要收回及其他 如支付的押金、應收為職工墊付的款項等
庫存物資 購入庫存物資
非購入庫存物資 如接受捐贈、無償調入物資等
在加工物資 加工過程中支付資金
其中：財政補助資金支付
非財政補助專項資金支付
非財政補助非專項資金支付
加工過程中未支付資金
長期投資 長期股權投資
其中：現金資產取得
非現金資產或其他方式取得
長期債券投資
其中：投資成本
其他
應付票據、應付賬款 發生時不計入支出
發生時計入支出
其中：財政補助資金應付
非財政補助專項資金應付
非財政補助非專項資金應付
長期借款 借款本金
其他
待沖基金 對應非流動資產的待沖基金
對應流動資產的待沖基金
專用基金 從非財政補助結余分配中提取
其他
附表3
醫院新舊會計制度轉賬、登記新賬科目對照表
序號 新制度科目 原制度科目
編號 名稱 編號 名稱
一、資產類
１ 1001 庫存現金 1001 庫存現金
２ 1002 銀行存款 1002 銀行存款
3 1021 其他貨幣資金 1004 其他貨幣資金
4 1201 財政應返還額度 1201 財政應返還額度
5 1101 短期投資 1101 短期投資
6 1212 應收賬款 1211 應收在院病人醫療款
1212 應收醫療款
7 1218 其他應收款 1215 其他應收款
８ 1215 應收股利
９ 1216 應收利息
10 1212 應收賬款
11 1301 在途物品
12 1219 壞賬準備 1221 壞賬準備
13 1214 預付賬款 1231 預付賬款
14 1301 在途物品
15 1302 庫存物品 1301 庫存物資
16 1611 工程物資
17 1891 受托代理資產
18 1303 加工物品 1302 在加工物資
19 1401 待攤費用 1401 待攤費用
20 1501 長期股權投資 1501 長期投資
21 1502 長期債券投資
22 1601 固定資產 1601 固定資產
23 1602 固定資產累計折舊 1602 累計折舊
24 1611 工程物資 1611 在建工程
25 1613 在建工程
26 1902 待處理財產損溢 1621 固定資產清理
27 1701 無形資產 1701 無形資產
28 1702 無形資產累計攤銷 1702 累計攤銷
29 1901 長期待攤費用 1801 長期待攤費用
30 1902 待處理財產損溢 1901 待處理財產損溢
二、負債類
31 2001 短期借款 2001 短期借款
32 2103 應繳財政款 2101 應繳款項
33 2307 其他應付款
34 2301 應付票據 2201 應付票據
35 2302 應付賬款 2202 應付賬款
36 2001 短期借款
37 2305 預收賬款 2203 預收醫療款
38 2201 應付職工薪酬 2204 應付職工薪酬
39 3001 累計盈余 2205 應付福利費
40 2201 應付職工薪酬 2206 應付社會保障費
41 2101 應交增值稅 2207 應交稅費
42 2102 其他應交稅費
43 2307 其他應付款 2209 其他應付款
44 2901 受托代理負債
45 2401 預提費用 2301 預提費用
46 2304 應付利息
47 2501 長期借款 2401 長期借款
48 2304 應付利息
49 2502 長期應付款 2402 長期應付款
三、凈資產類
50 3001 累計盈余 3001 事業基金
3201 待沖基金
3301 財政補助結轉（余）
3302 科教項目結轉（余）
51 3101 專用基金 3101 專用基金
52 3001 累計盈余（借方） 3501 結余分配（借方）
四、預算結余類
53 8101 財政撥款結轉 3301 財政補助結轉（余）
54 8102 財政撥款結余
55 8201 非財政撥款結轉 3302 科教項目結轉（余）
56 8202 非財政撥款結余 3001 事業基金
57 8301 專用結余 3101 專用基金
58 8001 資金結存（借方） 3301 財政補助結轉（余）
3302 科教項目結轉（余）
3001 事業基金
3101 專用基金
