何曉霞
《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局2012年第57號公告）第十八條規定，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按規定的分攤比例，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后、加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅總額，最后按規定的比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得稅稅款。
也就是說，如果存在總分公司處在不同稅率地區的情況，要分四步計算各自應納的稅款：1.總公司統一計算全部應納稅所得額；2.劃分不同地區應納稅所得額；3.按各自稅率計稅后加總；4.再次劃分不同地區應納稅款。因此，這里按照3個因素（營業收入、職工薪酬和資產總額）計算的分攤比例要用到兩次。
例：某公司總部位于上海市，分別在A、B、C地有3個分公司，公司適用總分公司匯總納稅政策。2017年度財務報告中，C分公司占3個分公司營業收入、職工薪酬、資產總額的比例分別為：20%、40%、50%。C分公司適用西部大開發15%的稅率優惠政策，總機構和其他分支機構稅率均為25%。假設2017年總公司應納稅所得額為2億元，C分公司應分攤的企業所得稅款是多少？
第一步：總公司統一計算全部應納稅所得額：20000萬元
第二步：劃分各公司應納稅所得額
1.各分公司分攤50%，即應納稅所得額=20000×50%=10000（萬元）。
2.計算C分公司分攤比例。總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額3個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；3個因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。
C分公司分攤比例=（該分支機構營業收入／各分支機構營業收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）×0.30＝20%×0.35+40%×0.35+50%×0.30+=0.36
3.計算C分公司的應納稅所得額＝10000×0.36=3600（萬元）。
第三步：計算不同稅率地區的應納所得稅總額
1.C分公司應納所得稅額=3600×15%=540（萬元）。
2.其他公司應納所得稅額=（20000-3600）×25%=4100（萬元）。
3.應納所得稅總額=540+4100=4640（萬元）。
第四步：分攤應納企業所得稅
1.各分公司分攤50%的應納企業所得稅=4640×50%=2320（萬元）。
2.C分公司分攤應納企業所得稅=2320×0.36=835.2（萬元）。
