中色十二冶金建設有限公司財務部副主任 呂淑華
山西省會計領軍人才班二期學員于7月19日至21日在山西省財稅專科學院校進行了為期三天的業務學習。上海國家會計學院安排國家審計署審計員張曼曼為我們講解《內部審計實務》，上海對外貿易大學賀學會教授講解《公司財務戰略與決策》。通過三天的學習，讓我們對內部審計和公司戰略有了新的認識和理解，也為今后的工作方向提供了指導幫助。下面是一些學習心得和體會：
一、國家審計實務
張曼曼老師以她自已幾十年從事會計、審計工作的經歷，總結出會計不僅僅是算賬、核賬，還需涉及到對外部環境的分析。而我們目前都工作在企業集團這個復雜的系統中，存在高度的復雜性和無限的可能性，細節會變得驚人和模糊，系統的行為是無數微小的各個方向上推拉力的總表現。她通過這些年審計過的大量案例、同時結合國家財政部、國資委的制度要求及國家最新形勢進行分析，分別從職業判斷、內部控制審計、國有企業領導人員經濟責任審計等幾個方面展開講解。
一是站在全局角度“算大賬”。 職業判斷貫穿于審計的全過程，審計過程中首先判斷經營范圍是否有較大變化、經營規模是否擴大、市場行情是否有較大變化、公司是否有重大降低成本以提高效益的措施。其次是如何發現問題規避風險。調查了解是職業判斷的基礎，隨后了解被審計單位及其相關情況，判斷可能存在的問題，重點關注可能存在的重要問題，評估存在重要問題的可能性。正如張曼曼老師所講，任何一個項目都可“以資金為主線，以流向查問題，以內控為重點”進行審計，而企業全部經營活動就是資金活動，資產負債表是資金運作的狀態，利潤表是資金運作的結果，現金流量表是資金運作的質量。最后是如何解決問題，財務管理和內部控制是發現目標的合理保證。審計是沒有固定模板的，要展開創造性思維，加大信息間作用的概率，分析種種聯系的關系，從“無中生有”到“有中生無”，直到找到問題，解決問題。
二是內部控制的本質是授權制約。而內部控制是實現目標的合理保證，在內部控制體系中，首先要建設內部環境，其次適時對公司進行風險評估，采取適當的控制流程，加大信息與溝通，最后是內部監督機制。目前很多公司重視控制流程，但流程中信息的及時性、相關性、可靠性不夠，造成內部控制失效，所以在評價公司的內部控制時，不僅要看是否經過了規定的程序，更要看經過這些程序時，是否有足夠的信息。例如老師例舉的銀行對賬單的案例，雖然銀行對賬單余額正確，但日常流水不一致，出納長期造假未被發現，這就說明內部控制流程是有的，但關鍵環節的關鍵控制點過于集中（如支票、公章、私章同在一個辦公室內），導致內控失效，造成損失。
三是國有企業領導人員的經濟責任審計是我國特有的審計制度。國有企業領導人員經濟責任審計主要是對企業財務收支的真實、合法和效益情況；有關內部控制制度的建立和執行情況；履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況。其中老師重點介紹了私分國有資產的情形，領導干部在履行經濟責任過程中應承擔的直接責任和主管責任的區別，這也就給我們一些領導人員提出了警示，并要求在今后的工作中對照理解自已單位的情形，及時糾偏、予以改正。
二、金融的本質詮釋
賀學會教授以通俗易懂的案例把公司財務戰略與金融決策結合在一起進行講解，讓我們懂得金融是一切跨時間和跨空間的資源配置機制，財務是一種以公司為主體的金融活動，而金融更是一種思維方式。通過賀老師對房地產開發、鋼材貿易等交易事項的本質分析，得出其實許多企業已經金融化了，但并沒有意識到；通過比特幣與區塊鏈技術的講解，讓我們意識到區塊鏈將改變社會結構；而強監管化強調金融必須為實體經濟服務，加強內控體系的建設。同時老師由淺入深的為我們介紹了部分金融工具，如遠期合約、期權、掉期、套期保值等工具的特點及風險管理策略，避免出現行為中的系統偏差，做到擇時與理性的迎合，使公司股東價值最大化。
雖然此次培訓只有短暫的三天，但讓我們學習到了很多新的理念和管理思路，為以后的工作提供指導。同時感謝上海國家會計學院和山西財政稅務專科學院為我們精心挑選的老師和課程安排。
山西太原鐵路客運專線有限公司總經理助理 楊 靜
2018年7月19—21日山西領軍（二期）學員在山西財專進行了為期三天的培訓學習。課程安排是《內部審計實務》與《公司財務戰略與決策》，原以為會是準側框架的羅列、公式工具的堆砌，很難達到生動引人。沒想到國家審計署的張曼曼老師與上海對外經貿大學的賀學會教授以化腐朽為神奇的功力從開課的第一分鐘起就牢牢抓住了我們每一位學員的注意力，直至下課都意猶未盡……
一、內部審計實務
張老師多年從事會計、審計的工作，在一線積累了豐富的實務經驗，無論在政策把握、邏輯思路、職業判斷及工作技巧上都有扎實的功力。她的講授內容凝聚了多年經驗的智慧結晶，及對親身參與的重大審計事件的感悟，讓我們沉浸其中如癡如醉。
在職業判斷中，審計是沒有固定模式的，要有創造性思維，首先審計工作離不開業務基礎，對內要聯系產品、產量，對外要結合外部市場與行業環境；要把握全局，關注最終結果及影響，以此算大賬，這是由上而下的工作方法；要從具體到抽象再到具體的螺旋式思維；高層關注趨勢、中層注重規律、基層抓好細節。其次最關鍵的是信息處理能力，這里可不僅信息化那么簡單，而是涉及到邏輯思維與職業判斷，即最快速、高效地抓重點、重大風險與漏洞。最后要做到心中有數，審計重要的能力就是發現問題的能力和突破問題的能力，要結合審計目的、行業趨勢、發展動向，及企業業務特點、關鍵環節，以此評估風險、細化流程。
在內部控制中，要看大形勢、政策重點與企業特點，以業務流程為主線、以制度為抓手，將關鍵控制點布局梳理好，明確每一個流程需要的信息，做好信息溝通，尤其要注意內控的后期維護與完善，不斷收集行業動態與案例，提高企業風險防范能力。
在領導人員經濟責任審計中，要關注是否有清晰的發展戰略與個人控制力，并以財務收支為基礎、內控制度為重點、重大決策為主線，來綜合評價履行監管職責的情況。在審計評價與責任界定時，分清楚三種責任界限：直接責任、主管責任、領導責任。
在審計案例中，強調企業全部經營活動是資金運動。財務報告是建立在一系列假設和估計基礎上的資金運動的反映，其間核算的利潤是看不見摸不著的財務概念，現金流量才真正反映資金運動的結果，所以審計中應以現金流量為重點。
在資本運作中，要重視支配和使用，而非占有，要注重流動性，加快資本周轉，全面掌握股權架構，準確識別資金流向。無論是單鏈條還是交叉持股的放大控制作用，最終看的是資金的去向。
二、公司財務戰略與決策
賀學會教授擁有著豐富得學術研究與實務經驗，在講授中通過深入分析當前熱點經濟問題，將金融與財務、財務戰略、金融工具、風險管理與戰略行為釋義地淋漓盡致。
第一，金融是一切跨時間和跨空間的資源配置機制，所以要把金融作為一種思維方式，而不僅僅是一門知識或技能。巧妙的揭示出養育后代、人情往來等社會行為背后的金融本質與金融思維，給我們提供了一個新的思考角度。
第二，財務戰略環境包括經濟環境金融化，技術環境去中心化，政策環境強監管化。舉例來說，房地產行業與曾經繁榮的鋼貿行業的情況有很大相似性，都屬于要素價格存在比較明顯波動趨勢的行業。現在房地產行業肯定是存在較高泡沫的產業，而高泡沫就意味著風險，但這個風險什么時候來臨，我們不必去預測它，只要意識到這個風險即可，風險管理的能力最關鍵。每個企業都是產融結合的，每個企業都在做金融。所以背后隱藏一個問題：做金融的核心是投資能力，投資的核心在風險管理。房地產開發企業賺的錢，不一定就是通過房地產開發獲得的，所以企業要深刻理解自身與金融結合的本質。
區塊鏈是由嚴格的數學算法來保證公平、公證，用現代密碼學來保證安全，并在互聯網絡上通過特定設備實現一系列共識記賬操作模式。它可與各種各樣的業務場景相結合，能夠演化出令人瞠目結舌的變化，而這也許就是大國、高科技公司紛紛將目光投向區塊鏈的主要原因。區塊鏈技術應用后，不需要聘請審計師，由于所有交易都是集中記錄儲存在內部的區塊鏈中，只需要跟蹤這些區塊鏈就可以實時監控公司賬本。再進一步，運用智能合約技術，每個企業區塊鏈賬本設立內置哈希代碼。如當企業發起貸款需求時，內置哈希代碼與銀行智能合約設備連接，自動執行信用審核—貸款發放—款項回收等程序。
第三，系統地梳理了金融市場和金融工具的金融知識，給我們呈現了一個全景圖。相比而言，國內金融市場發展歷史短，以服務國內經濟發展為主，國際影響力小。國內金融市場的架構和主要市場均比照國際先進水平設計，經過幾十年發展，貨幣市場、債券市場、股票市場、商品市場、衍生品市場均已建立，金融機構、金融產品種類和交易量均大幅增長，為我國實體經濟過去幾十年快速發展輸送資金血液，加速了實體經濟的運行效率。未來伴隨著國內經濟發展和人民幣國際化的進程，國內金融市場仍需要長足發展，直接融資市場（包括債券市場和股票市場）的準入、審批、監管和發行機制等仍有很大的改善空間，衍生品市場仍處于產品種類少、交易量低，參與度低的狀態，這都需要更多向發達金融市場學習和借鑒。
第四，簡單套保下，企業進行套保的目的在于對沖現貨的風險，因此風險管理的流程主要體現在套期保值流程的建立和完善，包括風險識別、風險評估、確定利用套期保值進行對沖的風險、提出和實施套期保值方案、以及套期保值效果反饋和改進五個步驟。然而，衍生工具的高杠桿性特點，使得在實際的套期保值過程中，還會發生新的風險，如操作風險、會計風險、流動性風險、現金流風險等，因此在精細化套保下，企業不僅要考慮如何對原有的商品價格風險進行風險管理，還需要對套期保值過程中蘊含的風險進行風險管理，最終確保套期保值方案可以實現企業預定的風險管理目標。國際上發生的摩根大通“倫敦鯨”事件、巴林銀行倒閉事件等一系列著名風險事件都是由于套期保值流程中出現風險而導致的。
第五，戰略行為優化即實施主體管理者的行為中的系統性偏差，包括樂觀主義與過度自信及由此產生的財務后果。因此在公司決策中，要擇時與理性迎合，以此實現目標的合理確定。通過對財務戰略的重新認識，金融化是客觀事實，金融工具是重要手段，并結合強健的內控體系、理性決策和戰略執行力來實現企業戰略目標的實現。
