股份支付，是“以股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業向其雇員支付期權作為薪酬或獎勵措施的行為，是目前具有代表性的股份支付交易，我國部分企業目前實行的職工期權激勵計劃即屬于這一范疇。
一、概述
以薪酬性股票期權為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環節：授予，可行權，行權和出售。授予日是指股份支付協議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。這里的“達成一致”是雙方在對該計劃或協議內容充分形成一致理解的基礎上，均接受其條款和條件。如果按照相關法規的規定，在提交股東大會或類似機構之前存在必要程序或要求，則應履行該程序或滿足該要求。
可行權日是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業取得權益工具或現金權利的日期。有的股份支付協議是一次性可行權，有的則是分批可行權。一次性可行權和分批可行權就像根據購買合同一次性付款還是分期付款一樣。只有已經可行權的股票期權，才是職工真正擁有的財產，才能去擇機行權。從授予日至可行權日的時段，是可行權條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”，又稱“行權限制期”。
行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。行權是按期權的約定價格實際購買股票，一般是在可行權日之后到期權到期日之前的可選擇時段內行權。出售日是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。按照我國法規規定，用于期權激勵的股份支付協議，應在行權日與出售日之間設立禁售期。
按照其結算方式，股份支付可劃分為兩大類：
1．以權益結算的股份支付
以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。
2．以現金結算的股份支付
以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金的義務的交易。以現金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現金股票增值權。
股份支付中通常涉及可行權條件，具體包括服務期限條件和業績條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。
業績條件是指企業達到特定業績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件。企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響；市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，不考慮非市場條件的影響；非市場條件是否得到滿足，影響企業對預計可行權情況的估計。
對于可行權條件為業績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已取得的服務。
二、股份支付的確認和計量
（一）權益結算的股份支付
1．換取職工服務的股份支付
對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積（其他資本公積）。
2．換取其他方服務的股份支付
對于換取其他方服務的股份支付，企業應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。企業應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。
如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。
（二）現金結算的股份支付
企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入當期損益。
三、股份支付的會計處理
（一）授予日
除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。
（二）等待期內每個資產負債表日
企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已取得的服務。
在等待期內，業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整對可行權情況估計的，應對前期估計進行修改。
在等待期內每個資產負債表日，企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。
對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續公允價值變動；對于現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。
對于授予的存在活躍市場的期權等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權等權益工具，應當采用期權定價模型等估值技術確定其公允價值。
在等待期內每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數量一致。
根據上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。
（三）可行權日之后
1．對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。
2．對于現金結算的股份支付，企業負債（應付職工薪酬）在可行權日之后的公允價值變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。
