來源：財會信報
□ 文 何雪鋒 楊愷瑞
運用價值鏈可將企業(yè)的活動分解成與企業(yè)獲利能力是否有關的類別，以揭示成本構成的合理性，分析潛在的成本差異化的根源，為內部控制提供理論指導，以獲取和保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。隨著企業(yè)生產(chǎn)范圍擴大、規(guī)模的膨脹，單個企業(yè)成為現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)中的一個節(jié)點，企業(yè)競爭能力不僅取決于自身擁有資源，更取決于企業(yè)整個內外部價值鏈構成的價值網(wǎng)絡。從企業(yè)經(jīng)濟活動的角度分析，可以這樣來定義價值鏈：是企業(yè)為客戶、股東、企業(yè)職員等相關方創(chuàng)造價值所進行的一系列經(jīng)濟活動的總稱。在價值鏈中，價值的概念可以從內外兩個視角來理解，對外針對企業(yè)客戶，指產(chǎn)品的使用價值;對內針對企業(yè)自身及其內部流程等，指產(chǎn)品能為企業(yè)帶來銷售收入的特性，其數(shù)量表現(xiàn)就是顧客交付的產(chǎn)品價款。企業(yè)經(jīng)營的主要目標，在于盡量增加顧客對產(chǎn)品或勞務所愿意支付的價格與所耗成本間的差距。價值鏈列示的總價值，包括價值活動和利潤，企業(yè)的價值活動是企業(yè)創(chuàng)造對買方有價值的產(chǎn)品的基石，利潤是總價值與總成本之差。
基于價值鏈的預算管理體系的確定與原則
構建基于價值鏈的預算管理體系的首要任務應該是確定目標，其目標要從企業(yè)全局出發(fā)，與企業(yè)整體的長期發(fā)展戰(zhàn)略相一致。企業(yè)須緊緊圍繞自身所制定的戰(zhàn)略目標，以價值鏈分析為手段，找到與其他企業(yè)產(chǎn)品的差異性，達到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程價值增值的最大化，同時將戰(zhàn)略目標分解為具體目標，從價值鏈的角度尋找流程的重點環(huán)節(jié)，找出自身價值鏈與競爭對手價值鏈上的差異，優(yōu)化增值的價值鏈，合理配置企業(yè)的各項資源，達到整個價值鏈的價值最大化，才能占據(jù)優(yōu)勢地位。
構建基于價值鏈的預算管理必須事前確立好相關的原則，才能保證它的有效實施。其基本原則包括：一是系統(tǒng)性原則，基于價值鏈的預算管理應與企業(yè)組織架構相適應，貫徹系統(tǒng)性原則，注重全員、全額、全程的特點，以企業(yè)整體價值鏈分析為基礎，以優(yōu)化核心業(yè)務為主線，以簡化業(yè)務流程為手段，以整合企業(yè)內外部資源增值為目的，形成一個有機系統(tǒng)的預算管理模式;二是合理配置原則，預算管理體系是由若干個子系統(tǒng)組成的，價值鏈的預算管理體系也應該包括這些子系統(tǒng)，并且要保證每個子系統(tǒng)之間的前后銜接，使采購子系統(tǒng)、生產(chǎn)子系統(tǒng)、銷售子系統(tǒng)與預算管理子系統(tǒng)相互協(xié)作，以確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃能夠按步驟、分階段得到落實。為完成企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標，配置好企業(yè)的各項資源，在進行預算時要保證企業(yè)預算的總體目標與相同層級的各部門的具體預算目標保持一致，相互協(xié)調。
預算目標和原則是預算編制的基礎，因此，在基礎工作完成后要求各責任部門按照事先制定的預算目標進行預算編制。應同時發(fā)揮上級部門在戰(zhàn)略和執(zhí)行層面深入價值鏈思想和下級部門利用工作經(jīng)驗進行流程作業(yè)分析的優(yōu)勢，全員參與并分級編制預算。價值鏈預算編制在編制預算時將價值鏈的概念融入其中，并且能夠借助高效便捷的現(xiàn)代信息系統(tǒng)來快速獲取上下游企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展更迭情況和企業(yè)內部作業(yè)流程變化情況，適時而動做出相應調整。
基于價值鏈的預算管理體系的執(zhí)行與控制
準確、合理的預算編制是預算管理的起點，但要想真正發(fā)揮預算在企業(yè)運行中的作用，改善企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，就要讓預算編制得到高效執(zhí)行，執(zhí)行預算的部門需要很強的執(zhí)行力和控制力，二者相輔相成，缺一不可。因此，預算執(zhí)行與控制是預算編制在實際操作中的著力點。在價值鏈視角的預算編制開始執(zhí)行時，要以預算為標準，并以精準的控制做保障。對于企業(yè)的日常支出項目要經(jīng)過嚴格的申請、審批的事前、事后控制，不得超過預算標準;這其中，還要動態(tài)監(jiān)控預算執(zhí)行差異，尤其是作業(yè)差異，及時分析、編寫預算執(zhí)行反饋報告，然后對重大和重要的差異進行分析，找出差異產(chǎn)生的原因，據(jù)此進行預算調整或提出優(yōu)化預算執(zhí)行與控制的措施。
ERP是在企業(yè)資源最優(yōu)化配置的前提下，主要面向制造行業(yè)進行財務會計、管理會計、物質資源、資金資源和信息資源集成一體化管理的企業(yè)信息管理系統(tǒng)。建立企業(yè)ERP系統(tǒng)有助于實現(xiàn)預算管理與其他管理的對接。預算管理的基礎數(shù)據(jù)來源于ERP系統(tǒng)。編制預算過程中需要參照的實際發(fā)生數(shù)據(jù)來源于ERP系統(tǒng)，預算管理系統(tǒng)得到的預算數(shù)據(jù)能夠體現(xiàn)在物流、生產(chǎn)、財務系統(tǒng)中，根據(jù)預算數(shù)據(jù)控制業(yè)務的資金支出。預算分析需要的實際發(fā)生數(shù)據(jù)來源于ERP系統(tǒng)，原來的物流、生產(chǎn)、財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠作為預算分析的參照。
基于價值鏈分析對預算管理新模式的構建進行研究，預算管理要與價值鏈相融合，構建基于價值鏈分析的預算管理體系。預算管理作為一項重要的管理會計手段，對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用。管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具。 事實上，預算管理的有效實施離不開管理會計的思維、技術與方法支持。
