近日，天津市國家稅務局國際稅務管理處處長朱玉杰及副處長于明娟通過門戶網站“在線訪談”欄目與網友在線交流，以稅務總局編寫的《“走出去”稅收指引》為藍本，兩位處長就企業境外投資常見問題及如何避免風險在線回答網友提問，為廣大納稅人答疑解惑。共分兩期，此為第一期。(注：以下提問網友統稱為“網友納稅人”)
“走出去”企業可享受的稅收優惠
網友納稅人：我們公司是出口企業，在境外承接了一個工程，需要在國內采購一批貨物出口到工程所在地，請問我們的出口貨物適用出口退(免)稅嗎?如果適用，在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎?
朱玉杰：出口企業對外承包工程的出口貨物視同出口貨物實行增值稅退(免)稅政策。在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還應提供對外承包工程合同;屬于分包的，由承接分包的出口企業或其他單位申請退(免)稅，申請退(免)稅時除提供對外承包合同外，還須提供分包合同(協議)。
網友納稅人：您好，我們是一家信息技術服務公司，近期有意向承接一些境外業務，主要是向境外公司提供軟件服務和信息技術服務等，想咨詢一下，什么情況下我們可以享受增值稅零稅率政策?
朱玉杰：境內單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的10類服務，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發服務、設計服務、軟件服務、信息系統服務、離岸服務外包業務、轉讓技術等等。你們公司開展的跨境業務，如果符合上述規定，可以適用增值稅零稅率政策。并按《關于<適用增值稅零稅率應稅服務退(免)稅管理辦法>的補充公告》(國家稅務總局公告2015年第88號)規定辦理申報。
同時，境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。
網友納稅人：您好，我們是一家境內建筑公司，近期想在境外開展一些工程項目，請問增值稅方面能有些什么樣的稅收政策?
朱玉杰：共有三類與境外工程有關的服務適用免征增值稅政策：一是工程項目在境外的建筑服務;二是工程項目在境外的工程監理服務;三是工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。如果你公司在境外從事上述工程類服務，可享受跨境服務免征增值稅政策。
境外所得稅如何抵免
網友納稅人：您好，請問我公司取得的境外所得能否享受抵免，是不是要看取得所得的所在國跟中國簽訂了稅收協定呢?
朱玉杰：不是的。企業可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協定的國家(地區)已繳納的所得稅。因此，境外投資企業在還沒有與我國政府簽訂避免雙重征稅協定的國家(地區)已繳納的所得稅，仍然可以按照有關國內法規定在計算中國應納稅額中抵免。但是需要注意的是，涉及到饒讓抵免的時候，必須在稅收協定中有明確的規定才可以適用。
網友納稅人：如在境外國家繳納稅款的稅種名稱與我國不同，企業如何確定境外繳納稅款是否屬于可抵免的境外所得稅?
朱玉杰：符合以下條件的稅款，均可確定為可抵免的境外所得稅稅額：(1)企業來源于中國境外的所得，依照中國境外稅收法律及相關規定計算而繳納的稅額;(2)繳納的屬于企業所得稅性質的稅額，而不拘泥于名稱。不同國家對企業所得稅的稱呼可能存在不同的表述，如法人所得稅、利得稅、公司所得稅等，判定是否屬于企業所得稅性質的稅額，主要看其是否是針對企業凈所得征收的稅額。(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;(4)境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款;(5)按照我國企業所得稅法及其實施條例規定，已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款; (6)按照國務院財政、稅務主管部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
網友納稅人：我公司2010年在A國投資成立了一家企業，今年將該企業的部分股權轉讓給了A國B公司，取得了一筆收入并被該國扣繳了預提所得稅，請問這筆稅款可以在國內抵免嗎?如何進行抵免?
朱玉杰：該筆稅款可以在境內進行抵免。此類來源于或發生于境外的權益性投資所得(如股息、紅利等)、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓所得，如在境外被源泉扣繳預提所得稅，可適用直接抵免，按規定計算抵免限額，未超過限額的部分直接從境內當期應納稅額中抵免;超過限額的部分，可在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
網友納稅人：我公司從A國取得的所得按照A國稅法規定繳納了稅款，但是根據我國與該國簽訂的稅收協定規定，該所得不屬于A國應稅所得，請問該項稅款可在境內進行稅收抵免嗎?
朱玉杰：該筆稅款不能在境內進行稅收抵免。你公司應按照稅收協定的規定向A國申請退還不應征收的稅款。
網友納稅人：我公司在歐洲設立了一家全資子公司，從這家子公司取得的股息來源于它以前年度的累計未分配利潤，回國申請稅收抵免時怎么對應我國的納稅年度呢?
朱玉杰：企業取得境外股息所得實現日為被投資方做出利潤分配決定的日期，不論該利潤分配是否包括以前年度未分配利潤，均應作為該股息所得實現日所在的我國納稅年度所得計算抵免。如某居民企業的境外子公司于2014年5月1日股東會決定，將分別屬于2011年、2012年的未分配利潤共計2 000萬元分配。該2 000萬元均屬于該居民企業2014年取得的股息，就該股息被扣繳的預提所得稅適用直接抵免，該股息間接負擔的由境外子公司就其2012年、2013年度利潤繳納的境外所得稅適用間接抵免，可在該居民企業2014年度應納我國企業所得稅中計算抵免。
網友納稅人：我公司在A國投資設立了全資子公司B，該國企業所得稅法定稅率是百分之二十，并有鼓勵境外投資的稅收減免優惠，如B公司第一個獲利年度的所得免征企業所得稅，請問該利潤(2 000萬元)次年分配給我公司時可以在境內進行稅收抵免嗎?可以抵免多少稅額?
朱玉杰：居民企業從我國稅收協定(或安排)的締約國家(地區)取得的所得，按照該國(地區)稅法享受了免稅或減稅待遇，且按照稅收協定(或安排)規定該減免稅應視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免的，該減免稅數額可作為企業實際繳納的境外所得稅額進行稅收抵免。因此，如果我國與A國稅收協定中含有上述饒讓抵免條款，你公司上述股息在A國負擔并得以免征的稅額，可以視同已在境外繳納計算抵免稅額。你公司可抵免的境外所得稅額為400萬元(2 000×20%)。
