文 李文君 王海兵
預算管理政策與制度是企業整個預算管理的起點和指揮棒，關系到預算資源配置的基本面和整體格局。對預算管理政策與制度開展審計，評估預算管理政策與制度的設計與執行的效率和效果，并在此基礎上提出改正、優化建議，能夠“以審促建”，對預算不科學、不合規等問題起到標本兼治的作用，最大限度發揮預算管理的功能。具體來說，開展預算管理政策與制度審計主要包括四方面的內容。
(一)國家政策遵循性審計
國家政策審計是指企業依據國家政策方針，在預算目標制定、預算編制和預算執行過程中的合法性、政策性所進行的審計監督。國家政策審計側重于預算收入的來源是否與國家政策方針一致，預算支出是否有違國家大證方針政策。例如，2017年3月國務院總理李克強在政府工作報告中確定了2017年去產能目標，那么預算投資方面就不能有對過剩產能的新增投資。再如，近年來，嚴格“三公經費”成為各單位重要的任務，那么對于因公出國經費預算時應符合“三公經費”管理的相關規定。
內審人員在熟知國家大政方針前提下，識別是否存在違背國家政策的預算目標、預算編制和預算執行。對于發現的屬于重大風險的項目應立即匯報公司高層，并及時予以調整。
(二)預算合法合規性審計
合法合規審計是指內審人員在預算管理審計中以識別預算環節是否存在違反國家層面的法律法規、區域性法律或者行業規章的風險為目的的審計。
預算管理的各個環節，包括預算組織機構與崗位設置、預算人員職業勝任能力、預算內部管理制度、預算管理信息系統、預算業務計劃、預算決策與授權、預算編制、預算審批、預算下達、預算執行、預算調整、預算監督與分析、預算考核、預算報告、預算檔案管理等，都要符合《預算法》、《招投標法》、《政府采購法》、政府會計制度、內部控制規范體系等國家的法律法規。
同時，估算、概算、預算、決算、結算的全流程也都要依據法律法規或合同執行，做到合法合理、有據可查。其中，預算資金的使用很容易踩“紅線”，對預算支出的合法性進行監督尤為重要。
特別需要指出的是，工程建設項目招投標、施工、監理、驗收等各個環節很容易發生舞弊、貪污等違法違規行為，宜采用跟蹤審計，嚴格依照國家的法律法規開展審計工作，做到“資金流到哪里，審計就追蹤到哪里”。
(三)預算內控有效性審計
預算內部控制有效性審計是指內部審計在預算管理審計過程中以識別被審計對象是否存在違反單位內部規章制度的情形，亦即審計預算控制系統的設計和運行的有效性。
預算內部控制有效性審計的主要內容包括：對預算決策、預算編制、預算審批、預算執行、預算調整、預算分析、預算報告、預算考核等內部預算管理制度設計和執行情況進行審計;收集預算內部控制系統在設計和運行上存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的有關證據;形成審計結論，并出具預算內部控制專項審計報告。
(四)預算管理其他方面審計
預算管理其他方面的審計，是指除了國家政策遵循性審計、預算合法合規性審計、預算內部控制有效性審計外，涉及到的預算對國際慣例和行業標準遵循的審計。
在預算管理遵循國際慣例方面，審計人員應注意以下兩點：企業涉及到在海外生產經營業務的，需要遵循所在國的預算管理制度標準;企業有對外出口業務的，則應符合所在國的標準，例如依據歐盟標準、國際食品標準委員會標準以及行業國際慣例等實施綠色預算管理、供應鏈預算管理等。
在預算管理遵循行業標準方面，審計人員應檢查企業預算系統和QHSE(質量、健康、安全、環境)管理系統、業務系統、會計系統、審計系統是否實現一體化和協同化，分析預算系統對其他系統的支持程度，并提出改進建議。
