附件：
政府綜合財務報告編制操作指南
（試行）
目錄
第一章 總則 2
第二章 政府綜合會計報表項目 3
第一節 資產負債表項目 3
第二節 收入費用表項目 6
第三節 當期盈余與預算結余差異表項目 8
第三章 政府綜合會計報表編制 9
第一節 政府綜合會計報表的數據來源 10
第二節 資產負債表和收入費用表編制 10
第三節 當期盈余與預算結余差異表編制 26
第四章 會計報表附注編制 28
第一節 會計報表附注內容 28
第二節 會計報表的編制基礎 28
第三節 遵循相關規定的聲明 28
第四節 會計報表包含的主體范圍 29
第五節 重要會計政策與會計估計 29
第六節 會計報表重要項目明細信息及說明 29
第七節 未在會計報表中列示的重大事項 30
第八節 需要說明的其他事項 31
第五章 政府財政經濟分析 32
第一節 政府財政經濟分析主要內容 32
第二節 政府財政經濟分析方法和指標 33
第六章 政府財政財務管理情況 35
第一節 政府預算管理情況 35
第二節 政府資產負債管理情況 35
第三節 政府收支管理情況 35
第七章 附則 36
附1 政府綜合財務報告樣式 37
附2 匯總工作表 64
附3 被合并主體報表項目與政府綜合會計報表項目對照表 89
附4 抵銷調整事項清單 109
第一章 總則
第一條 為規范權責發生制政府綜合財務報告制度改革試點期間的政府綜合財務報告編制工作，根據《財政部關于印發〈政府財務報告編制辦法（試行）〉的通知》（財庫〔2015〕212號）和相關會計制度制定本指南。
第二條 政府綜合財務報告以權責發生制為基礎，主要反映政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性等信息，內容包括財務報表、政府財政經濟分析和政府財政財務管理情況。
第三條 財務報表包括會計報表和報表附注。會計報表包括資產負債表、收入費用表和當期盈余與預算結余差異表。
（一）資產負債表。反映政府整體年末財務狀況。資產負債表應當按照資產、負債和凈資產分類分項列示。
（二）收入費用表。反映政府整體年度運行情況。收入費用表應當按照收入、費用和盈余分類分項列示。
（三）當期盈余與預算結余差異表。反映政府整體權責發生制基礎當期盈余與現行會計制度下當期預算結余之間的差異。
（四）報表附注。重點對會計報表涵蓋的主體范圍、重要會計政策和會計估計、會計報表中的重要項目、或有和承諾事項及未在報表中列示的重大項目等作進一步解釋說明。
第四條 政府財政經濟分析以財務報表為依據，結合國民經濟形勢，對政府財務狀況、運行情況，以及財政中長期可持續性等內容進行分析。
第五條 政府財政財務管理情況，主要反映政府財政財務管理的政策要求、主要措施和取得成效等。
第二章 政府綜合會計報表項目
第一節 資產負債表項目
第六條 資產負債表（見附1中表1）包括如下項目：
（一）資產類項目。
1.貨幣資金，反映政府持有的貨幣資金期末余額，包括庫存現金、國庫存款、國庫現金管理存款、其他財政存款、銀行存款和其他貨幣資金等。
2.應收及預付款項，反映政府持有的各種應收及預付款項期末余額，包括應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款和與下級往來等。
3.應收利息，反映政府尚未收回的應收利息期末余額。
4.應收股利，反映政府尚未收回的現金股利或利潤期末余額。
5.短期投資，反映政府持有的能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資期末余額。
6.存貨，反映政府在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的材料、燃料、包裝物和低值易耗品等的期末余額。
7.一年內到期的非流動資產，反映政府持有的將于1年內（含1年）到期或準備于1年內（含1年）變現的非流動資產項目的期末余額。
8.長期投資，反映政府持有時間超過1年且不在1年內變現或到期的各種股權和債權投資等的期末余額。
9.應收轉貸款，反映政府尚未收回的償還期限超過1年的地方政府債券轉貸款和主權外債轉貸款本金減去1年內（含1年）到期部分后的期末余額。
10.固定資產凈值，反映政府持有的各項固定資產原值減去累計折舊后的期末余額。
11.在建工程，反映政府尚未完工交付使用的在建工程實際成本的期末余額，不含公共基礎設施在建工程。
12.無形資產凈值，反映政府持有的各項無形資產原值減去累計攤銷后的期末余額。
13.政府儲備資產，反映政府控制的戰略及能源物資、搶險抗災救災物資等儲備物資期末余額。
14.公共基礎設施凈值，反映政府管理的公共基礎設施原值減去累計折舊后的期末余額。
15.公共基礎設施在建工程，反映政府尚未完工交付使用的公共基礎設施在建工程實際成本的期末余額。
16.其他資產，反映政府持有的其他資產期末余額。
17.受托代理資產，反映政府接受委托方委托管理的各項資產的期末余額。
資產類項目原則上不能出現負數，負數情況需在附注中作出說明。
（二）負債類項目。
1.應付短期政府債券，反映政府尚未償還的發行期限不超過1年（含1年）的政府債券本金期末余額。
2.短期借款，反映政府所屬事業單位等尚未償還的借入期限在1年內（含1年）的各種借款期末余額。
3.應付及預收款項，反映政府承擔的各種應付及預收款項的期末余額，包括應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、與上級往來等。
4.應付利息，反映政府尚未支付的應付利息期末余額，不含到期一次還本付息的長期政府債券的應付利息余額。
5.應付職工薪酬，反映政府按照有關規定應付給職工的各種薪酬期末余額。
6.應付政府補貼款，反映政府按照有關規定應付的各種政府補貼款的期末余額。
7.一年內到期的非流動負債，反映政府承擔的1年內（含1年）到期的非流動負債期末余額。
8.應付長期政府債券，反映政府承擔的償還期限超過1年的長期政府債券的本金余額及到期一次還本付息的長期政府債券的應付利息余額，減去1年內（含1年）到期部分后的期末余額。
9.應付轉貸款，反映政府承擔的償還期限超過1年的地方政府債券轉貸款和主權外債轉貸款的本金減去1年內（含1年）到期部分后的期末余額。
10.長期借款，反映政府向外國政府和國際金融組織借入的償還期限超過1年的款項以及政府所屬事業單位等承擔的償還期限超過1年的借入款項，減去1年內（含1年）到期部分后的期末余額。
11.長期應付款，反映政府承擔的償付期限超過 1 年的應付款項減去1年內（含1年）到期部分后的期末余額。
12.其他負債，反映政府承擔的其他負債的期末余額。
13.受托代理負債，反映政府接受委托，取得受托管理資產而形成負債的期末余額。
負債類項目原則上不能出現負數，負數情況需在附注中作出說明。
（三）凈資產類項目。
凈資產，反映政府期末總資產減去總負債的差額。
第二節 收入費用表項目
第七條 收入費用表（見附1中表2）包括如下項目：
（一）收入類項目。
1.稅收收入，反映政府本期取得的稅收收入。
2.非稅收入，反映政府本期取得的非稅收入。
3.事業收入，反映政府本期因開展專業業務活動及其輔助活動取得的收入。
4.經營收入，反映政府本期開展經營活動取得的收入。
5.投資收益，反映政府本期因持有各類股權債權投資取得的收益（或承擔的損失）。
6.政府間轉移性收入，反映政府本期取得的來自非同級政府和不同地區同級政府的款項。
7.其他收入，反映政府本期取得的除上述收入之外的其他收入。
（二）費用類項目。
1.工資福利費用，反映政府本期應支付給在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。
2.商品和服務費用，反映政府本期購買商品和服務發生的各類費用，包括辦公費、差旅費、勞務費等。
3.對個人和家庭的補助，反映政府本期用于對個人和家庭的補助。
4.對企事業單位的補貼，反映政府本期對未進入部門決算編報范圍的企業、事業單位及民間非營利組織的各類補貼。
5.政府間轉移性支出，反映政府本期提供給非同級政府和不同地區同級政府的款項。
6.折舊費用，反映政府本期對固定資產、公共基礎設施資產提取的折舊費用。
7.攤銷費用，反映政府本期對無形資產提取的攤銷費用。
8.財務費用，反映政府本期有償使用相關資金而發生的不應資本化費用。
9.經營費用，反映政府本期開展經營活動發生的費用。
10.其他費用，反映政府本期發生的除上述費用以外的其他費用。
（三）盈余類項目。
當期盈余，反映政府本期總收入減去總費用的差額。
第三節 當期盈余與預算結余差異表項目
第八條 當期盈余與預算結余差異表（見附1中表3）包括如下項目：
（一）當期預算結余。
本項目反映按現行會計制度規定核算的政府本期總收入減去總支出的差額，包括政府財政當期預算結余和政府部門當期預算結余等。
（二）日常活動產生的差異。
本項目反映政府本期按照權責發生制原則，對日常活動經濟事項產生的收入和費用調整后,導致當期盈余和預算結余的差異。具體包括因安排和動用預算穩定調節基金，購買商品和服務發生預付賬款、應付賬款、長期應付款，取得和領用存貨及政府儲備資產，計提折舊和攤銷等事項產生的差異。
（三）投資活動產生的差異。
本項目反映政府本期按照權責發生制原則，對投資活動經濟事項產生的收入和費用調整后,導致當期盈余和預算結余的差異。具體包括對政府投資收益、資本性支出、國有資本經營預算收入等項目進行調整產生的差異。
（四）籌資活動產生的差異。
本項目反映政府本期按照權責發生制原則，對籌資活動經濟事項產生的收入和費用調整后,導致當期盈余和預算結余的差異。具體包括對政府債務收入、債務轉貸收入、債務還本支出、債務轉貸支出等項目調整產生的差異。
（五）當期盈余。
本項目反映政府權責發生制基礎的本期總收入減去總費用的差額，包括政府財政當期盈余和政府部門當期盈余等。
第三章 政府綜合會計報表編制
第九條 政府綜合會計報表屬于合并會計報表，在匯總本級政府各部門財務報表、財政總預算會計報表、農業綜合開發資金會計報表、土地儲備資金財務報表、物資儲備資金會計報表等被合并主體報表基礎上，采用抵銷、調整等方法合并編制形成。其中，抵銷是指對本級政府各部門之間、政府財政與部門之間、財政內部之間的經濟業務或事項進行抵銷；調整是指按照權責發生制原則將被合并主體報表中的收入和支出，調整為應歸屬于當期的收入和費用。
第一節 政府綜合會計報表的數據來源
第十條 編制政府綜合會計報表的數據主要來源于以下報表：
（一）政府部門財務報表。
（二）財政總預算會計報表。
（三）農業綜合開發資金會計報表。
（四）土地儲備資金財務報表。
（五）物資儲備資金會計報表。
（六）政府持有股權的企業財務會計決算報表。
（一）-（五）類報表稱為被合并主體報表，（六）類報表稱為權益報表。
財政總預算會計報表應反映一般公共預算資金、政府性基金預算資金、國有資本經營預算資金、財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動的信息。
農業綜合開發資金專戶已撤銷且執行財政總預算會計制度的無需從農業綜合開發資金會計報表取數。
物資儲備資金會計報表僅適用于中央。
第二節 資產負債表和收入費用表編制
第十一條 資產負債表和收入費用表采用匯總工作表（見附2）方式，按照以下步驟編制形成。匯總工作表屬于工作底稿。
（一）按照“被合并主體報表項目與政府綜合會計報表項目對照表”（以下簡稱“報表項目對照表”，見附3）將被合并主體報表各項目數據填列到匯總工作表對應欄。
將政府部門財務報表、財政總預算會計報表、農業綜合開發資金會計報表、土地儲備資金財務報表、物資儲備資金會計報表中的年末資產、年末負債、年末凈資產、本期收入、本期支出項目數據按照“報表項目對照表”分項填入匯總工作表對應欄中。其中，能夠直接對應到政府綜合會計報表項目的，直接填入對應欄；不能直接對應的，分析填列至相應欄或填入“待抵銷調整項目”。
（二）對被合并主體之間發生的經濟業務或事項，按照“抵銷調整事項清單”（見附4）編制抵銷分錄，填入匯總工作表“抵銷分錄”欄。
1.抵銷政府部門之間發生的經濟業務或事項。
政府財政部門應當根據政府部門財務報表項目明細信息，對經確認的本級政府部門之間發生的經濟業務或事項進行抵銷。
（1）抵銷政府部門之間的債權債務事項。
政府部門之間發生的待抵銷債權債務事項主要涉及應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款、長期應付款等報表項目。對于經確認抵銷的債權債務事項，要編制抵銷分錄：借記“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”；貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”。
例：A部門會計報表“其他應收款”明細信息顯示，A部門應收B部門款項570萬元，B部門會計報表“其他應付款”明細信息顯示，B部門應付A部門款項570萬元。經確認無誤后，編制抵銷分錄如下（分錄金額為萬元，下同）：
借：其他應付款 570
貸：其他應收款 570
（2）抵銷政府部門之間的收入費用事項。
政府部門之間發生的待抵銷收入費用事項主要涉及事業收入、經營收入、其他收入、商品和服務費用、經營費用等報表項目。對于經確認抵銷的收入費用事項，編制抵銷分錄：借記“事業收入（來自同級政府部門）”、“經營收入（來自同級政府部門）”“其他收入（來自同級政府部門）”，貸記“商品和服務費用（支付給同級政府部門）”、“經營費用”（支付給同級政府部門）。
例：B部門財務報表中，來自同級A部門的事業收入6,700萬元，A部門支付給同級B部門的商品和服務費用6,700萬元。經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：事業收入（來自同級政府部門） 6,700
貸：商品和服務費用（支付給同級政府部門） 6,700
2.抵銷財政與部門及相關資金主體之間發生的經濟業務或事項。
（1）財政總預算會計報表中的“應付國庫集中支付結余”與政府部門財務報表、土地儲備資金財務報表、物資儲備資金會計報表中的“財政應返還額度”、“財政預算額度”之間存在抵銷關系，應經相關方確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“應付國庫集中支付結余”，貸記“財政預算額度”、“財政應返還額度”。
例：政府部門財務報表中財政應返還額度15,000萬元；物資儲備資金會計報表中的財政預算額度1,000萬元；財政總預算會計報表中應付國庫集中支付結余16,000萬元。經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：應付國庫集中支付結余 16,000
貸：財政應返還額度 15,000
財政預算額度 1,000
（2）財政總預算會計報表中的“一般公共預算本級支出”、“政府性基金預算本級支出”等財政預算支出項目與政府部門財務報表及相關資金主體會計報表的“財政撥款收入”存在抵銷關系，應經相關方確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“財政撥款收入”，貸記“一般公共預算本級支出”、“政府性基金預算本級支出”。
例：政府部門財務報表中財政撥款收入5,200萬元、土地儲備資金財務報表中財政撥款收入4,500萬元，其中一般公共預算安排5,200萬元，政府性基金預算安排4,500萬元。經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：財政撥款收入 9,700
貸：一般公共預算本級支出 5,200
政府性基金預算本級支出 4,500
（3）財政總預算會計報表中的“財政專戶管理資金支出”與政府部門財務報表的“事業收入”中來自財政專戶撥入的部分之間存在抵銷關系，應經相關方確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“事業收入（財政專戶管理資金）”，貸記“財政專戶管理資金支出”。
例：財政總預算會計報表中財政專戶管理資金支出7,800萬元，政府部門財務報表中事業收入中來自財政專戶的資金7,800萬元。經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：事業收入（財政專戶管理資金） 7,800
貸：財政專戶管理資金支出 7,800
（4）財政總預算會計報表“借出款項”與政府部門財務報表中“其他應付款”之間存在抵銷關系，應經確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“其他應付款”，貸記“借出款項”。
例：財政總預算會計報表借出款項中屬于向C部門借出的金額為430萬元，C部門會計報表中的其他應付款430萬元，經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：其他應付款 430
貸：借出款項 430
（5）財政總預算會計報表中的“預撥經費”與政府部門財務報表中的“其他應付款”之間存在抵銷關系，應經確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“其他應付款”，貸記“預撥經費”。
例：財政總預算會計報表中預撥經費720萬元，政府部門財務報表中的其他應付款720萬元，經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：其他應付款 720
貸：預撥經費 720
（6）財政代管預算單位資金，單位通過“其他應收款”核算的，財政總預算會計報表中的“應付代管資金”與政府部門財務報表中的“其他應收款”之間存在抵銷關系，應經確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“應付代管資金”，貸記“其他應收款”。
例：財政總預算會計報表應付代管資金中屬于C部門的金額為200萬元，C部門會計報表其他應收款中應收財政代管資金的金額為200萬元，經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：應付代管資金 200
貸：其他應收款 200
3.抵銷財政內部之間發生的經濟業務或事項。
（1）財政總預算會計報表“專用基金收入”中來自一般公共預算安排的部分與“一般公共預算本級支出”之間存在抵銷關系，應經確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“專用基金收入”，貸記“一般公共預算本級支出”。
例：財政總預算會計報表專用基金收入中由一般公共預算本級支出安排的部分為25,600萬元，經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：專用基金收入 25,600
貸：一般公共預算本級支出 25,600
（2）財政總預算會計報表中不同預算類型資金之間的“調入資金”和“調出資金”之間存在抵銷關系，應經確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“調入資金”，貸記“調出資金”。
例：財政總預算會計報表中調入資金、調出資金均為20,100萬元，經確認無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：調入資金 20,100
貸：調出資金 20,100
（三）對應按權責發生制調整的事項，按照“抵銷調整事項清單”（見附4）編制調整分錄，填入匯總工作表“調整分錄”欄。
1.調減財政總預算會計報表中的應付代管資金。
財政代管預算單位資金，單位通過“銀行存款”核算的，為避免重復，應調減財政受托代理資產和負債部分。調整分錄為：借記“應付代管資金”，貸記“其他財政存款”。
例：財政總預算會計報表中應付預算單位代管資金為97,500萬元，調整分錄如下：
借：應付代管資金 97,500
貸：其他財政存款 97,500
2.將財政總預算會計報表中“專用基金收入”分析調整至政府綜合會計報表的“其他收入”。
財政總預算會計報表“專用基金收入”中不屬于通過一般公共預算本級支出安排的部分，按照資金性質應列入政府綜合會計報表中的“其他收入”項目。調整分錄為：借記“專用基金收入”，貸記“其他收入”。
例：財政總預算會計報表專用基金收入中不屬于一般公共預算本級支出安排的部分為420萬元。編制調整分錄如下：
借：專用基金收入 420
貸：其他收入 420
3.調減國有資本經營預算收入。
按照權責發生制原則，當年取得的國有資本經營預算收入中，利潤收入、股利和股息收入實際是收到的報告年度以前年度應收國有資本經營收益，不屬于當年收入；產權轉讓收入、清算收入等屬于資產交易所得，不屬于收入，應調減收入總額。調整分錄為：借記“國有資本經營預算收入”，貸記“凈資產”。
例：財政總預算會計報表國有資本經營預算本級收入33,000萬元。編制調整分錄如下：
借：國有資本經營預算收入 33,000
貸：凈資產 33,000
4.調減預算穩定調節基金相關收支。
按照權責發生制原則，財政總預算會計報表中的“動用預算穩定調節基金”不屬于政府綜合會計報表中的收入項目，應調減收入總額。調整分錄為：借記“動用預算穩定調節基金”，貸記“凈資產”。同理，財政總預算會計報表中的“安排預算穩定調節基金”不屬于政府綜合會計報表中的費用項目，應調減費用總額。調整分錄為：借記“凈資產”，貸記“安排預算穩定調節基金”。
例：財政總預算會計報表中動用預算穩定調節基金10,000萬元，安排預算穩定調節基金20,000萬元。編制調整分錄如下：
借：動用預算穩定調節基金 10,000
貸：凈資產 10,000
借：凈資產 20,000
貸：安排預算穩定調節基金 20,000
5.調減債務收入、債務轉貸收入。
按照權責發生制原則，財政總預算會計報表中的“債務收入”、“債務轉貸收入”不屬于政府綜合會計報表中的收入項目，應予以調減收入總額。調整分錄為：借記“債務收入”、“債務轉貸收入”，貸記“凈資產”。
例：財政總預算會計報表中債務轉貸收入75,000萬元。編制調整分錄如下：
借：債務轉貸收入 75,000
貸：凈資產 75,000
6.調減債務還本支出、債務轉貸支出。
按照權責發生制原則，財政總預算會計報表中的“債務還本支出”、“債務轉貸支出”不屬于政府綜合會計報表中的費用項目，應予以調減費用總額。調整分錄為：借記“凈資產”，貸記“債務還本支出”，“債務轉貸支出”。
例：財政總預算會計報表中債務還本支出3,600萬元，債務轉貸支出22,000萬元。編制調整分錄如下：
借：凈資產 3,600
貸：債務還本支出 3,600
借：凈資產 22,000
貸：債務轉貸支出 22,000
7.調減股權投資等資本性支出。
按照權責發生制原則，財政總預算會計報表中屬于財政部門直接發生的用于股權投資等方面的資本性支出不屬于政府綜合會計報表中的費用項目，應調減費用總額。調整分錄為：借記“凈資產”，貸記“一般公共預算本級支出”、“政府性基金預算本級支出”、“國有資本經營預算本級支出”等。
例：財政總預算會計報表反映，一般公共預算安排用于投資基金股權投資的支出50,000萬元。編制調整分錄如下：
借：凈資產 50,000
貸：一般公共預算本級支出 50,000
8.將財政直接支出分析調整填入相應費用欄。
未安排到部門預算且由財政直接安排的一般公共預算本級支出、政府性基金預算本級支出等支出中屬于工資福利費用、商品和服務費用、對個人和家庭的補助、對企事業單位的補貼的部分，應分析調整填入上述費用。借記“工資福利費用”、“商品和服務費用”、“對個人和家庭的補助”、“對企事業單位的補貼”等，貸記“一般公共預算本級支出”、“政府性基金預算本級支出”等。
例：財政總預算會計報表一般公共預算本級支出中直接列支的對企事業單位的補貼支出9,372萬元。編制調整分錄如下：
借：對企事業單位的補貼 9,372
貸：一般公共預算本級支出 9,372
9.將財政總預算會計報表中“專用基金支出”分析調整至政府綜合會計報表相應的費用項目。
對財政總預算會計報表中的專用基金支出，應按支出經濟分類分析調整為政府綜合會計報表中的“商品和服務費用”、“對個人和家庭的補助”、“對企事業單位的補貼”等項目。調整分錄為：借記“商品和服務費用”、“對個人和家庭的補助”、“對企事業單位的補貼”等，貸記“專用基金支出”。
例：財政總預算會計報表專用基金支出中用于企事業單位的補貼支出19,800萬元，對個人和家庭的補助支出5,300萬元。編制調整分錄如下：
借：對個人和家庭的補助 5,300
對企事業單位的補貼 19,800
貸：專用基金支出 25,100
10.調增長期投資、應收股利、投資收益。
（1）關于財政總預算會計尚未核算的政府持有股權的企業股權投資及相關收益的調整。
編制政府綜合會計報表時，應根據政府持有股權的企業財務會計決算報表中資產負債表的所有者權益和應付股利，以及利潤表中的綜合收益總額，乘以國有權益比重分別計算長期投資、應收股利、投資收益的金額，并編制調整分錄。調整分錄為：借記“長期投資”、“應收股利”，貸記“凈資產”、“投資收益”。
長期投資調整額=所有者權益年末數[ ]×國有權益比重[ ]
應收股利調整額=應付股利年末數×國有權益比重
投資收益調整額=企業綜合收益[ ]×國有權益比重
凈資產調整額=長期投資調整額+應收股利調整額-投資收益調整額。
已實行國有資本經營預算的地區，可按照報告年度的下一年度國有資本經營預算數填列應收股利，同時將國有資本經營預算數與上述公式計算得到的應收股利數的差額轉入長期投資。
例：某政府的國有企業財務會計決算報表上列示的國有企業所有者權益年末數為400,000萬元，國有權益比重為60%。國有企業當年綜合收益為100,000萬元，應付股利為20,000萬元。經計算，應調整的金額分別為，長期投資=400,000×60%=240,000萬元；應收股利=20,000×60%=12,000萬元；投資收益=100,000×60%=60,000萬元。編制調整分錄如下：
借：長期投資 240,000
應收股利 12,000
貸：投資收益 60,000
凈資產 192,000
（2）關于財政總預算會計已核算的政府股權投資產生的投資收益的調整。
按照《財政總預算會計制度》規定，政府股權投資當期應取得的投資收益，應確認計入“資產基金”科目。編制政府綜合會計報表時，對于已確認入賬的投資收益部分，應將其從資產負債表的“凈資產”項目調至收入費用表的“投資收益”項目。調整分錄為：借記“凈資產”，貸記“投資收益”。
例：某財政總預算會計已根據某投資基金年末會計報表凈利潤（5,000萬元）以及政府財政投資比例（15%）計算確認投資收益（5,000×15%=750萬元），記入“資產基金”科目。編制調整分錄如下：
借：凈資產 750
貸：投資收益 750
11.調減土地儲備資金財務報表中的“交付項目支出”。
按照權責發生制原則，土地儲備資金財務報表中“交付項目支出”從經濟性質上屬于資本性支出，不屬于費用，應調減費用總額。調整分錄為：借記“凈資產”，貸記“交付項目支出”。
例：土地儲備資金財務報表中交付項目支出15,000萬元，應編制調整分錄：
借：凈資產 15,000
貸：交付項目支出 15,000
12.根據調整分錄中收入調整總額與費用調整總額的差額，調整凈資產項目。
由于對收入和費用的調整最終會影響凈資產總額，因此應當按照收入調整總額與費用調整總額的差額，調整凈資產。按照所有調整分錄匯總后計算（收入調增額-收入調減額-費用調增額+費用調減額）的差額，如果差額為正數，則調增“凈資產”；如果差額為負數，則調減“凈資產”。
（四）將匯總工作表各項目對應的原始數據欄、抵銷分錄欄、調整分錄欄中的數據，分別計算出經過抵銷調整后的金額。
1.資產類項目。
資產類項目中，各項目“被合并主體報表對應項目”欄金額加總，得到“原有金額合計”；“原有金額合計”加上該項目“抵銷分錄”借方金額，減去該項目“抵銷分錄”欄貸方金額，得到“包括抵銷后合計”；“包括抵銷后合計”加上該項目“調整分錄”借方金額，減去“調整分錄”貸方金額，得到“包括抵銷調整后合計”。
“待抵銷調整項目”抵銷調整后原則上無余額。若有余額，填入“其他資產”。
資產類各項目加總后，計算出“原有金額合計”、“包括抵銷后合計”、“包括抵銷調整后合計”對應的“資產合計”數。
2.負債類項目。
負債類項目，各項目“被合并主體報表對應項目”欄金額加總，得到“原有金額合計”；“原有金額合計”減去該項目“抵銷分錄”借方金額，加上該項目“抵銷分錄”欄貸方金額，得到“包括抵銷后合計”；“包括抵銷后合計”減去該項目“調整分錄”借方金額，加上“調整分錄”貸方金額，得到“包括抵銷調整后合計”。
“待抵銷調整項目”抵銷調整后原則上無余額。若有余額，填入“其他負債”。
負債類各項目加總后，計算出“原有金額合計”、“包括抵銷后合計”、“包括抵銷調整后合計”對應的“負債合計”數。
3.凈資產類項目。
將“被合并主體報表對應項目”欄各項目金額加總，得到“原有金額合計”；“原有金額合計”減去該項目“抵銷分錄”借方金額，加上該項目“抵銷分錄”欄貸方金額，得到“包括抵銷后合計”；“包括抵銷后合計”減去該項目“調整分錄”借方金額，加上“調整分錄”貸方金額，得到“包括抵銷調整后合計”。
凈資產類各項目加總后，計算出“原有金額合計”、“包括抵銷后合計”、“包括抵銷調整后合計”對應的“凈資產合計”數。
4.收入類項目。
收入類項目，各項目“被合并主體報表對應項目”欄金額加總，得到“原有金額合計”；“原有金額合計”減去該項目“抵銷分錄”借方金額，加上該項目“抵銷分錄”欄貸方金額，得到“包括抵銷后合計”；“包括抵銷后合計”減去該項目“調整分錄”借方金額，加上“調整分錄”貸方金額，得到“包括抵銷調整后合計”。
“待抵銷調整項目”抵銷調整后原則上無余額。若有余額，填入“其他收入”。
收入類各項目加總后，計算出“原有金額合計”、“包括抵銷后合計”、“包括抵銷調整后合計”對應的“收入合計”數。
5.費用類項目。
費用類項目，“被合并主體報表對應項目”欄金額加總，得到“原有金額合計”；“原有金額合計”加上該項目“抵銷分錄”借方金額，減去該項目“抵銷分錄”欄貸方金額，得到“包括抵銷后合計”；“包括抵銷后合計”加上該項目“調整分錄”借方金額，減去“調整分錄”貸方金額，得到“包括抵銷調整后合計”。
“待抵銷調整項目”抵銷調整后原則上無余額。若有余額，填入“其他費用”。
費用類各項目加總后，計算出“原有金額合計”、“包括抵銷后合計”、“包括抵銷調整后合計”對應的“費用合計”數。
6.當期盈余項目。
按照“當期盈余=本期收入-本期費用”，計算各報表及政府當期盈余數額。
（五）試算平衡后，將數據填入政府綜合會計報表對應項目，生成政府綜合會計報表。
對調整后的各項目金額進行試算平衡。試算平衡方法：按照“期末凈資產總額=原始報表期末凈資產總額+根據所有調整分錄匯總的凈資產調整額”計算政府綜合會計報表中政府期末凈資產總額。所計算的期末凈資產總額應當符合恒等式“期末凈資產總額=期末資產總額-期末負債總額”計算的政府期末凈資產總額。
試算平衡后，將匯總工作表“包括抵銷調整后合計”欄數據對應填入政府綜合會計報表中“資產負債表”各項目“年末數”欄，“收入費用表”各項目的“本年數”欄。
第三節 當期盈余與預算結余差異表編制
第十二條 當期盈余與預算結余差異表根據本級政府財政匯總工作表和本級政府各部門當期盈余與預算結余差異表的相關數據編制。
（一）當期預算結余。
本項目根據匯總工作表中的“原有金額合計”欄對應的“原有收支差額”，減去匯總工作表中“政府部門會計報表項目”欄對應的“當期盈余”，加上政府部門當期盈余與預算結余差異表中的“當期預算結余”后填列。
（二）日常活動產生的差異。
本項目所包含的具體項目填列方法如下：
1.安排預算穩定調節基金，根據調整分錄中“安排預算穩定調節基金”項目的貸方金額填列。
2.動用預算穩定調節基金，根據調整分錄中“動用預算穩定調節基金”項目的借方金額填列。
3.其他項目根據本級政府部門當期盈余和預算結余差異表加總后的對應項目金額直接填列。
（三）投資活動產生的差異。
本項目所包含的具體項目填列方法如下：
1.當期應取得的政府股權投資收益，根據調整分錄中“投資收益”項目的貸方金額加總填列。
2.當期財政直接發生的資本性支出，根據調整分錄中“一般公共預算本級支出”、“政府性基金預算本級支出”、“國有資本經營預算本級支出”等項目的貸方金額分析加總填列。
3.土地儲備資金中的交付項目支出，根據調整分錄中“交付項目支出”項目的貸方金額填列。
4.國有資本經營預算收入，根據調整分錄中“國有資本經營預算本級收入”項目的借方金額填列。
5.當期政府部門發生的資本性支出，根據本級政府各部門當期盈余和預算結余差異表加總后的對應項目金額直接填列。
（四）籌資活動產生的差異。
本項目所包含的具體項目填列方法如下：
1.債務還本支出，根據調整分錄中“債務還本支出”項目的貸方金額填列。
2.債務轉貸支出，根據調整分錄中“債務轉貸支出”項目的貸方金額填列。
3.債務收入，根據調整分錄中“債務收入”項目的借方金額填列。
4.債務轉貸收入，根據調整分錄中“債務轉貸收入”項目的借方金額填列。
（五）當期盈余。
本項目根據“當期預算結余+日常活動產生的差異+投資活動產生的差異+籌資活動產生的差異”計算填列。該項目應當與政府綜合會計報表中收入費用表的“當期盈余”項目金額一致。
第四章 會計報表附注編制
第一節 會計報表附注內容
第十三條 會計報表附注具體應包括下列內容：會計報表編制基礎、遵循相關規定的聲明、會計報表包含的主體范圍、重要會計政策與會計估計、報表重要項目明細信息及說明、未在報表中列示的重大項目，以及需要說明的其他事項。
第二節 會計報表的編制基礎
第十四條 政府綜合財務報告中的會計報表以權責發生制為基礎編制。
第三節 遵循相關規定的聲明
第十五條 政府財政部門應當聲明編制的會計報表符合政府會計準則、相關會計制度和財務報告編制規定的要求，如實反映政府整體的財務狀況、運行情況等有關信息。
第四節 會計報表包含的主體范圍
第十六條 會計報表包含的主體至少包括以下內容：
（一）資金主體。本級政府財政管理的各項資金，以及土地儲備資金和物資儲備資金等。
（二）單位主體。納入政府綜合財務報告編報范圍的部門清單及部門所屬的行政單位、事業單位和社會團體的數量、人員編制情況等。
第五節 重要會計政策與會計估計
第十七條 對會計報表重要項目的含義、確認原則、計量方法等會計政策和會計估計進行解釋和說明。涉及長期投資的，應說明相應的確認原則。涉及固定資產和公共基礎設施資產的，應說明固定資產和公共基礎設施資產的類別、折舊年限及折舊方法；涉及無形資產的，應說明無形資產的類別、攤銷年限及攤銷方法。
第六節 會計報表重要項目明細信息及說明
第十八條 按照資產負債表和收入費用表項目列示順序，采用文字和數字描述相結合的方式披露重要項目的明細信息。報表重要項目明細信息的金額合計，應當與會計報表中的相應項目金額銜接一致。
第十九條 報表重要項目明細信息應包括但不僅限于下列報表（樣式見附1中附表1-17）：
（一）貨幣資金明細表。
（二）應收及預付款項明細表。
（三）短期投資明細表。
（四）長期投資及投資收益明細表。
（五）應收轉貸款明細表。
（六）固定資產明細表。
（七）在建工程明細表。
（八）無形資產明細表
（九）政府儲備資產明細表。
（十）公共基礎設施明細表。
（十一）公共基礎設施在建工程明細表。
（十二）應付及預收款項明細表。
（十三）應付長期政府債券明細表。
（十四）應付轉貸款明細表。
（十五）長期借款明細表。
（十六）政府間轉移性收入明細表。
（十七）政府間轉移性支出明細表。
第七節 未在會計報表中列示的重大事項
第二十條 未在會計報表中列示但對政府財務狀況有重大影響的事項需要在報表附注中披露。
（一）社保基金。按照社保基金的種類，分別列示社保基金的收入、支出及結余情況。
（二）政府股權投資的投資成本。按照投資對象分別列示股權投資成本。
（三）資產負債表日后重大事項。
（四）或有和承諾事項。逐筆披露政府或有事項的事由和金額，如擔保事項、未決訴訟或仲裁的財務影響等，若無法預計應說明理由；逐筆披露政府承諾事項的具體內容。
（五）對于政府部門管理的公共基礎設施、文物文化資產、保障性住房、自然資源資產等重要資產，披露種類和實物量等相關信息。
（六）在建工程中土地收儲項目金額、面積等情況。
（七）其他未在會計報表中列示但對政府財務狀況有重大影響的事項。
第八節 需要說明的其他事項
第二十一條 會計報表附注應對會計政策、會計估計變更，以前年度差錯更正等其他需要說明的事項進行披露。
第五章 政府財政經濟分析
第一節 政府財政經濟分析主要內容
第二十二條 政府財政經濟分析以政府綜合財務報表為依據，結合宏觀經濟形勢，分析政府財務狀況、運行情況，以及財政中長期可持續性等，主要包括以下內容：
（一）政府財務狀況分析。
1.資產方面，重點分析政府資產的構成及分布，對于貨幣資金、長期投資、政府儲備資產、公共基礎設施、保障性住房等重要項目，分析各項目比重、變化趨勢以及對于政府償債能力和公共服務能力的影響。
2.負債方面，重點分析政府負債規模、結構以及變化趨勢。
3.通過政府資產負債率、現金比率、流動比率等指標，分析政府財務風險及可控程度，需要采取的措施等。
（二）政府運行情況分析。
1.收入方面，重點分析政府收入規模、結構及來源分布、重點收入項目的比重及變化趨勢，特別是宏觀經濟運行、相關行業發展、稅收政策、非稅收入政策等對政府收入變動的影響。
2.費用方面，重點按照經濟分類分析政府費用規模及構成，特別是政府投融資情況對政府費用變動的影響。
3.運用政府收入費用率、稅收收入比重等指標，分析政府財政財務運行質量和效率。
（三）財政中長期可持續性分析。
基于當前政府財政財務狀況和運行情況，結合本地區經濟形勢、重點產業發展趨勢、財政體制、財稅政策、社會保障政策、通貨膨脹率等，全面分析政府未來中長期收入支出變化趨勢、預測財政收支缺口以及相關負債占GDP比重等。
第二節 政府財政經濟分析方法和指標
第二十三條 分析政府財政經濟狀況時，可采取比率分析法、比較分析法、結構分析法和趨勢分析法等方法。
第二十四條 分析政府財政經濟狀況時，可參考使用以下分析指標：
分析指標表
序號 指標名稱 公式 指標說明
一、政府財務狀況分析指標
1 資產負債率 負債總額/資產總額 反映政府償付債務的能力。
2 流動比率 流動資產/流動負債 反映政府利用流動資產償還短期負債的能力。
3 現金比率 貨幣資金/流動負債 反映政府利用貨幣資金償還短期負債的能力。
4 金融資產負債率 （流動資產合計數-存貨+長期投資+應收轉貸款）/負債總額 反映政府利用金融資產償還負債的能力。
5 總負債規模同比變化 （負債總額年末數-負債總額年初數）/負債總額年初數 反映負債的增長速度。同比增速是否過快可參考全國地方政府債務限額增幅。
6 主要負債占比 主要負債項目/負債總額 反映政府主要負債項目占總負債的比重。
7 單位負債占比 單位負債總額/負債總額 反映政府單位負債占總負債的比重，進而評估政府的直接債務風險和間接債務風險。
8 流動負債占比 流動負債/負債總額 反映政府負債結構是否合理，政府面臨負債集中償付的壓力。
9 一般債務率 （一般債務余額/債務年限）/一般公共預算可償債財力×100% 反映地方政府可償債財力對償債需求的保障能力。可償債財力等于綜合財力扣除用于保障人員工資、機關運轉、民生支出等剛性支出后的財力。
10 專項債務率 （專項債務余額/債務年限）/政府性基金預算可償債能力×100%
二、政府運行情況分析指標
11 收入費用率 年度總費用/年度總收入 反映政府總費用與總收入的比率。
12 政府自給率 （支出總額－政府間轉移性支出）/（收入總額－政府間轉移性收入） 反映地方政府自給能力大小。
13 稅收收入比重 年度稅收收入/年度收入總額 反映政府收入的穩定性及質量。
14 稅收依存度 年度稅收收入/年度一般公共預算收入 反映稅收在一般公共預算收入中的占比。
15 利息保障倍數 （當期盈余+利息支出）/利息支出 反映政府償還債務利息的能力。
16 人均工資福利費用 工資福利費用/政府工作人員人數 反映人均工資福利費用情況。政府工作人員的數目取自部門決算機構人員情況表（F04表）在職人員與其他人員數量之和。
三、財政中長期可持續性分析指標
7 負債率 債務總額/地區生產總值 反映經濟增長對債務的依賴程度。
18 稅收收入彈性 年度稅收收入增長率/本地區GDP增長率 反映稅收收入變動對本地區GDP變動的敏感程度。
19 固定資產成新率 固定資產賬面凈值/固定資產原值 反映政府固定資產的持續服務能力。
20 公共基礎設施成新率 公共基礎設施凈值/公共基礎設施原值 反映政府公共基礎設施的持續服務能力。
第六章 政府財政財務管理情況
第一節 政府預算管理情況
第二十五條 主要反映政府預算編制管理、預算執行管理、財政監督管理、績效管理等方面的政策要求、主要措施和取得的成效。
第二節 政府資產負債管理情況
第二十六條 主要反映政府資產管理、負債管理等方面的政策要求、主要措施和取得的成效。
第三節 政府收支管理情況
第二十七條 主要反映政府收入管理、支出管理等方面的政策要求、主要措施和取得的成效。
第七章 附則
第二十八條 本指南自印發之日起施行，財政部于2015年12月2日印發的《政府綜合財務報告編制操作指南（試行）》（財庫〔2015〕224號）廢止。
附：1.政府綜合財務報告樣式
2.匯總工作表
3.被合并主體報表項目與政府綜合會計報表項目對照表
4.抵銷調整事項清單
附1 政府綜合財務報告樣式
××年度××省（市、縣）政府綜合財務報告
報送單位：（公章）
單位負責人：（簽名并蓋章）
處室負責人：（簽名并蓋章）
編制人：（簽章）
報送日期： 年 月
目錄
一、政府綜合財務報表 39
（一）會計報表 39
資產負債表 39
收入費用表 41
當期盈余與預算結余差異表 42
（二）會計報表附注 43
1.會計報表的編制基礎 43
2.遵循相關規定的聲明 43
3.會計報表包含的主體范圍 43
4.重要會計政策與會計估計 43
5.會計報表重要項目明細信息及說明 43
6.未在會計報表中列示但對政府財務狀況有重大影響的項目 62
7.需要說明的其他事項 62
二、政府財政經濟分析 62
（一）政府財務狀況分析 62
（二）政府運行情況分析 62
（三）財政中長期可持續性分析 62
三、政府財政財務管理情況 63
（一）政府預算管理情況 63
（二）政府資產負債管理情況 63
（三）政府收支管理情況 63
一、政府綜合財務報表
（一）會計報表
資產負債表
表1
編制單位： 年 月 日 單位：萬元
項目 附注 年初數 年末數
流動資產
貨幣資金 附表1
應收及預付款項 附表2
應收利息
應收股利
短期投資 附表3
存貨
一年內到期的非流動資產
非流動資產
長期投資 附表4
應收轉貸款 附表5
固定資產凈值 附表6
在建工程 附表7
無形資產凈值 附表8
政府儲備資產 附表9
公共基礎設施凈值 附表10
公共基礎設施在建工程 附表11
其他資產
受托代理資產
資產合計
資產負債表
表1-續表
編制單位： 年 月 日 單位：萬元
項目 附注 年初數 年末數
流動負債
應付短期政府債券
短期借款
應付及預收款項 附表12
應付利息
應付職工薪酬
應付政府補貼款
一年內到期的非流動負債
非流動負債
應付長期政府債券 附表13
應付轉貸款 附表14
長期借款 附表15
長期應付款
其他負債
受托代理負債
負債合計
凈資產
負債及凈資產合計
收入費用表
表2
編制單位： 年 單位：萬元
項目 附注 上年數 本年數
稅收收入
非稅收入
事業收入
經營收入
投資收益 附表4
政府間轉移性收入 附表16
其他收入
收入合計
工資福利費用
商品和服務費用
對個人和家庭的補助
對企事業單位的補貼
政府間轉移性支出 附表17
折舊費用
攤銷費用
財務費用
經營費用
其他費用
費用合計
當期盈余
當期盈余與預算結余差異表
表3
編制單位： 年 單位：萬元
項目 金額
當期預算結余
日常活動產生的差異
加：安排預算穩定調節基金
當期預付的商品和服務金額*
支付應付未付的商品和服務金額*
當期購買的存貨和政府儲備資產金額*
減：動用預算穩定調節基金
當期收到已預付賬款的商品和服務金額*
當期發生的應付未付商品和服務金額*
當期領用的存貨和發出的政府儲備資產金額*
當期折舊費用*
當期攤銷費用*
投資活動產生的差異
加：當期應取得的政府股權投資收益
當期財政直接發生的資本性支出
土地儲備資金中的交付項目支出
當期政府部門發生的資本性支出*
減：國有資本經營預算收入
籌資活動產生的差異
加：債務還本支出
債務轉貸支出
減：債務收入
債務轉貸收入
當期盈余
注：表中帶“*”的項目從政府部門財務報告的當期盈余與預算結余差異表中直接取得。
（二）會計報表附注
1.會計報表的編制基礎
2.遵循相關規定的聲明
3.會計報表包含的主體范圍
4.重要會計政策與會計估計
重要會計政策與會計估計應包括以下內容：
（1）會計期間。
（2）記賬本位幣，外幣折算匯率。
（3）會計報表中重要資產、負債及收入和費用項目的含義、確認原則、計量方法等會計政策，以及具體會計方法的解釋和說明。
（4）長期投資的確認原則。
（5）固定資產、公共基礎設施的分類、折舊年限及折舊方法。
（6）無形資產的分類、攤銷年限及攤銷方法。
（7）其他。
5.會計報表重要項目明細信息及說明
（1）貨幣資金明細信息如下：
附表1
貨幣資金明細表
單位：萬元
項目 年初數 年末數
庫存現金
國庫存款
國庫現金管理存款
其他財政存款
銀行存款
其中：土地儲備資金存款
物資儲備資金存款
其他貨幣資金
合計
（2）應收及預付款項明細信息如下：
附表2
應收及預付款項明細表
單位：萬元
主體 年初數 年末數
財政
政府部門
部門1
部門2
……
其他
合計
注：1.本表中的“財政”是指承擔核算財政預算資金、農業綜合開發資金等各類資金職能的政府財政部門。“政府部門”是指納入本級政府綜合財務報告合并范圍的部門。“其他”是指土地儲備資金和物資儲備資金等資金主體。
2.本表反映被合并主體抵銷后的應收及預付款項金額。
（3）短期投資明細信息如下：
附表3
短期投資明細表
單位：萬元
主體 年初數 年末數
財政
政府部門
部門1
部門2
……
合計
注：本表中的“財政”是指承擔核算財政預算資金、農業綜合開發資金等各類資金職能的政府財政部門。“政府部門”是指納入本級政府綜合財務報告合并范圍的部門。
（4）長期投資及投資收益明細表如下：
附表4
長期投資及投資收益明細表
單位：萬元
項目 長期投資 投資收益
年初數 本年增加 本年減少 年末數 上年數 本年數
股權投資（XX家）
對企業股權投資（XX家）
企業1
企業2
企業3
……
其他企業（XX家）
對投資基金股權投資（XX家）
投資基金1
投資基金2
投資基金3
……
其他股權投資
債券投資
合計
注：1.本表按照長期投資年末數從大到小排列。
2.對企業股權投資原則上列示前50家，超過部分合并填入其他企業。
（5）應收轉貸款明細信息如下：
附表5
應收轉貸款明細表
單位：萬元
項目 年初數 年末數
應收地方政府債券轉貸款
地區1
地區2
地區3
……
應收主權外債轉貸款
地區1
地區2
地區3
……
合計
注：1.本表按照轉貸對象列示明細。
2.本表僅包含本金金額。
（6）固定資產明細信息如下：
附表6
固定資產明細表
單位：萬元
項目 年初數 本年增加 本年減少 年末數
原值合計
房屋及構筑物
通用設備
專用設備
文物和陳列品
圖書、檔案
家具、用具、裝具及動植物
累計折舊合計
房屋及構筑物
通用設備
專用設備
文物和陳列品 -- -- -- --
圖書、檔案 -- -- -- --
家具、用具、裝具及動植物
凈值合計
房屋及構筑物
通用設備
專用設備
文物和陳列品
圖書、檔案
家具、用具、裝具及動植物
（7）在建工程明細信息如下：
附表7
在建工程明細表
單位：萬元
主體 年初數 本年增加 本年減少 年末數
部門1
部門2
……
合計
（8）無形資產明細信息如下：
附表8
無形資產明細表
單位：萬元
項目 年初數 本年增加 本年減少 年末數
原值合計
著作權
土地使用權
專利權
非專利技術
其他
累計攤銷合計
著作權
土地使用權
專利權
非專利技術
其他
凈值合計
著作權
土地使用權
專利權
非專利技術
其他
（9）政府儲備資產明細信息如下：
附表9-1
政府儲備資產明細表
單位：萬元
主體 年初數 本年增加 本年減少 年末數
部門1
部門2
……
合計
注：本表按照政府儲備資產持有部門列示明細。
附表9-2
政府儲備資產明細表
單位：萬元
項目 年初數 本年增加 本年減少 年末數
戰略儲備物資
綜合物資
成品油
火工物資
天然鈾
其他
糧、棉、糖、肉、藥
糧食
棉花
食糖
肉
醫藥
自然災害救助物資
防汛抗旱儲備物資
森林（草原）防火儲備物資
城市排水防澇設備物資
應急儲備物資
石油
其他儲備物資
合計
注：本表按照政府儲備資產種類列示明細。
（10）公共基礎設施明細信息如下：
附表10-1
公共基礎設施明細表（原值）
單位：萬元
項目 年初數 本年增加 本年減少 年末數
交通運輸基礎設施
公路
航道
港口
水利基礎設施
市政基礎設施
市政道路設施
城市軌道交通
城市排水與污水處理
城市公共供水
城市環衛
城市道路照明
公園綠地
公共文化體育
其他公共基礎設施
原值合計
附表10-2
公共基礎設施明細表（累計折舊）
單位：萬元
項目 年初數 本年增加 本年減少 年末數
交通運輸基礎設施
公路
航道
港口
水利基礎設施
市政基礎設施
市政道路設施
城市軌道交通
城市排水與污水處理
城市公共供水
城市環衛
城市道路照明
公園綠地
公共文化體育
其他公共基礎設施
累計折舊合計
附表10-3
公共基礎設施明細表（凈值）
單位：萬元
項目 年初數 本年增加 本年減少 年末數
交通運輸基礎設施
公路
航道
港口
水利基礎設施
市政基礎設施
市政道路設施
城市軌道交通
城市排水與污水處理
城市公共供水
城市環衛
城市道路照明
公園綠地
公共文化體育
其他公共基礎設施
凈值合計
（11）公共基礎設施在建工程明細信息如下：
附表11
公共基礎設施在建工程明細表
單位：萬元
項目 年初數 本年增加 本年減少 年末數
交通運輸基礎設施
公路
航道
港口
水利基礎設施
市政基礎設施
市政道路
城市軌道交通
城市排水與污水處理
城市公共供水
城市環衛
城市道路照明
公園綠地
公共文化體育
其他公共基礎設施
合計
（12）應付及預收賬款明細信息如下：
附表12
應付及預收款項明細表
單位：萬元
主體 年初數 年末數
財政
政府部門
部門1
部門2
……
其他
合計
注：1.本表中的“財政”是指承擔核算財政預算資金、農業綜合開發資金等各類資金職能的政府財政部門。“政府部門”是指納入本級政府綜合財務報告合并范圍的部門。“其他”是指土地儲備資金和物資儲備資金等資金主體。
2.本表反映被合并主體抵銷后的應付及預收款項金額。
（13）應付長期政府債券明細信息如下：
附表13-1
應付長期政府債券明細表
單位：萬元
項目 年初數 年末數
國債
地方政府一般債券
地方政府專項債券
合計
注：本表按照長期政府債券種類列示明細。
附表13-2
應付長期政府債券明細表
單位：萬元
到期期限 年初數 年末數
1-3年（不含1年）
3-5年（不含3年）
5年以上（不含5年）
合計
注：本表按照長期政府債券到期期限列示明細。
（14）應付轉貸款明細信息如下：
附表14-1
應付轉貸款明細表
單位：萬元
項目 年初數 年末數
應付地方政府債券轉貸款
其中：地方政府一般債券
地方政府專項債券
應付主權外債轉貸款
合計
注：1.本表按照應付轉貸款種類列示明細。
2.本表僅列示本金金額。
附表14-2
應付轉貸款明細表
單位：萬元
到期期限 年初數 年末數
1-3年（不含1年）
3-5年（不含3年）
5年以上（不含5年）
合計
注：本表按照應付轉貸款到期期限列示。
（15）長期借款明細信息如下：
附表15-1
長期借款明細表
單位：萬元
債務人 年初數 年末數
財政
政府部門
部門1
部門2
……
其他
合計
注：1.本表按照債務人列示明細，并按長期借款年末數從大到小排列。
2.本表中的“財政”是指承擔核算財政預算資金、農業綜合開發資金等各類資金職能的政府財政部門。“政府部門”是指納入本級政府綜合財務報告合并范圍的部門。“其他”是指土地儲備資金和物資儲備資金等資金主體。
附表15-2
長期借款明細表
單位：萬元
債權人 年初數 年末數
機構1
機構2
機構3
……
其他機構
合計
注：1.本表按照債權人列示明細，并按長期借款年末數從大到小排列。
2.本表債權人原則上列示前100家，超過部分合并填入其他機構。
附表15-3
長期借款明細表
單位：萬元
到期期限 年初數 年末數
1-3年（不含1年）
3-5年（不含3年）
5年以上（不含5年）
合計
注：本表按照長期借款到期期限列示明細。
（16）政府間轉移性收入明細信息如下：
附表16
政府間轉移性收入明細表
單位：萬元
主體 上年數 本年數
上級政府
下級政府
其他
合計
注：本表按照政府間轉移性收入來源主體列示明細。其中，上下級政府轉移性收入填列上下級政府財政間的轉移性收入。
（17）政府間轉移性支出明細信息如下：
附表17
政府間轉移性支出明細表
單位：萬元
對象 上年數 本年數
上級政府
下級政府
其他
合計
注：本表按照政府間轉移性支出對象列示明細。其中，上下級政府轉移性支出填列上下級政府財政間的轉移性支出。
6.未在會計報表中列示但對政府財務狀況有重大影響的項目
（1）本級政府社保基金情況。
（2）按投資對象列示政府股權投資的投資成本。
（3）資產負債表日后重大事項。
（4）或有和承諾事項。
（5）政府部門管理的公共基礎設施、文物文化資產、保障性住房、自然資源資產等重要資產的種類和實物量等相關信息。
（6）在建工程中土地收儲項目金額、面積等情況。
（7）其他未在報表中列示,但對政府財務狀況有重大影響的事項。
7.需要說明的其他事項
（1）會計政策變更。
（2）會計估計變更。
（3）以前年度差錯更正。
二、政府財政經濟分析
（一）政府財務狀況分析
（二）政府運行情況分析
（三）財政中長期可持續性分析
三、政府財政財務管理情況
（一）政府預算管理情況
（二）政府資產負債管理情況
（三）政府收支管理情況
附2
匯總工作表
匯總工作表
單位：萬元
政府綜合會計
報表項目 包括抵銷調整后合計 包括抵銷后合計 原有金額合計 被合并主體報表項目 備注 調整分錄 抵銷分錄
政府部門會計報表項目 財政總預算會計報表項目 農業綜合開發資金會計報表項目 土地儲備資金財務報表項目 物資儲備資金會計報表項目
借項 貸項 借項 貸項
一、資產類
貨幣資金 貨幣資金 國庫存款 銀行存款 庫存現金 庫存現金
國庫現金管理存款 銀行存款 銀行存款
其他財政存款 外匯存款 11.財政代管預算單位資金通過“其他財政存款”核算的，將財政代管的部門資金予以調減 貸：其他財政存款
應收及預付款項 應收票據 在途款 轉出參股經營資金 預付工程款 轉賬收款 01.抵銷政府部門之間的債權債務事項 貸：應收賬款、其他應收款、預付賬款
應收賬款 其他應收款[ ] 有償資金放款 其他應收款 應收賬款
預付賬款 與下級往來[ ] 委托貸款 合同預付款
應收及預付款項 其他應收款 借出有償資金 應收索賠款 08.財政代管預算單位資金通過“其他應收款”核算的，將應付代管資金與部門的其他應收款進行抵銷 貸：其他應收款
應收利息 應收利息 應收利息[ ] 應收利息
應收股利 應收股利 應收股利 24.將未確認的政府在企業中享有的國有資本權益、應收股利、投資收益予以確認 借：應收股利
短期投資 短期投資 有價證券
存貨 存貨
一年內到期的非流動資產 一年內到期的非流動資產 應收地方政府債券轉貸款（1年內到期）[ ]
應收主權外債轉貸款（1年內到期）[ ]
長期投資 長期投資 股權投資 參股經營投資 24.將未確認的政府在企業中享有的國有資本權益、應收股利、投資收益予以確認 借：長期投資
應收轉貸款 應收地方政府債券轉貸款（剔除1年
內到期的部分）[ ]
應收轉貸款 應收主權外債轉貸款（剔除1年內到
期的部分）[ ]
固定資產凈值 固定資產凈值
在建工程 在建工程 收儲項目
無形資產凈值 無形資產凈值
政府儲備資產 政府儲備資產 庫存儲備物資
庫存專案物資
借出儲備物資
政府儲備資產 政府儲備資產 借出專案物資
其他待轉資產
收儲物資
物資進貨費
專項儲備物資
公共基礎設施凈值 公共基礎設施凈值
公共基礎設施在建工程 公共基礎設施在建工程
其他資產 其他資產 待發國債 待處理有償資金 待攤支出 待處理物資短少
受托代理資產 受托代理資產
待調整抵銷項目 財政應返還額度 財政應返還額度 03.抵銷財政與部門、土地儲備資金、物資儲備資金之間的往來事項 貸：財政應返還額度、財政預算額度
財政預算額度
借出款項[ ] 06.將財政的借出款項與部門中的其他應付款科目進行抵銷 貸：借出款項
預撥經費[ ] 07.將財政的預撥經費與部門中的其他應付款進行抵銷 貸：預撥經費
資產合計
二、負債類
應付短期政府債券 應付短期政府債券
短期借款 短期借款 借入有償資金（屬于短期的部分） 短期借款 借入款項(屬于短期的部分）
應付及預收款項 應付票據 與上級往來[ ] 轉入參股經營資金 應付工程款 應付賬款
應付賬款 其他應付款[ ] 其他應付款 劃收貨款 01.抵銷政府部門之間的債權債務事項 借：應付賬款、預收賬款、其他應付款、長期應付款
預收賬款 合同預收款
其他應付款 06.將財政的借出款項與部門中的其他應付款科目進行抵銷
07.將財政的預撥經費與部門中的其他應付款進行抵銷 借：其他應付款
應付利息 應付利息 應付利息[ ] 應付利息
應付職工薪酬 應付職工薪酬
應付政府補貼款 應付政府補貼款
一年內到期的非流動負債 一年內到期的非流動負債 一年內到期的非流動負債[ ]
應付長期政府債券 應付長期政府債券
應付轉貸款 應付地方政府債券轉貸款[ ]
應付主權外債轉貸款[ ]
長期借款 長期借款 借入款項 借入有償資金（屬于長期的部分） 長期借款 借入款項（屬于長期的部分）
長期應付款 長期應付款
受托代理負債 受托代理負債
其他負債
應繳稅費 其他負債 應交稅費 應交稅金
應繳財政款 待處理物資溢余
應上交資金
待抵銷調整項目 應付國庫集中支付結余[ ] 03.抵銷財政與部門、土地儲備資金、物資儲備資金之間的往來事項 借：應付國庫集中支付結余
待抵銷調整項目 應付代管資金 11.財政代管預算單位資金通過“其他財政存款”核算的，將財政代管的部門資金予以調減 借：應付代管資金
08.財政代管預算單位資金通過“其他應收款”核算的，將應付代管資金與部門的其他應收款進行抵銷 借：應付代管資金[ ]
負債合計
三、凈資產
凈資產 凈資產 一般公共預算結轉結余 本級有償資金 土地儲備資金 儲備基金 24.將未確認的政府在企業中享有的國有資本權益、應收股利、投資收益予以確認 貸：凈資產
凈資產 凈資產 政府性基金預算結轉結余 08專項貸款基金 13.國有資本經營預算收入不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產 貸：凈資產
國有資本經營預算結轉結余 參股經營收益 財政預算基金 14.動用預算穩定調節基金不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產 貸：凈資產
財政專戶管理資金結余 本級參股經營資金 收入合計與支出合計的差額 16.債務收入不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產 貸：凈資產
專用基金結余 17.債務轉貸收入不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產 貸：凈資產
預算穩定調節基金 18.債務還本支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產 借：凈資產
預算周轉金 19.債務轉貸支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產 借：凈資產
凈資產 凈資產 資產基金 15.安排預算穩定調節基金不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產 借：凈資產
待償債凈資產（用負數填列） 20.財政直接發生的股權投資等資本性支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產 借：凈資產
25.交付項目支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產 借：凈資產
23.將財政總預算會計中已核算的股權投資收益調出 借：凈資產
26.根據調整分錄中收入調整總額與費用調整總額的差額，調整凈資產項目
負債及凈資產
合計
四、收入類
稅收收入 一般公共預算本級收入中稅收收入
非稅收入 一般公共預算本級收入中非稅收入
政府性基金預算本級收入
事業收入 事業收入 財政專戶管理資金收入 05.將部門的事業收入與財政的財政專戶管理資金支出進行抵銷 借：事業收入（財政專戶管理資金）
事業收入 事業收入 財政專戶管理資金收入 02.抵銷政府部門之間的收入費用事項 借：事業收入（來自同級政府部門）
經營收入 經營收入 02.抵銷政府部門之間的收入費用事項 借：經營收入（來自同級政府部門）
投資收益
投資收益 24.將未確認的政府在企業中享有的國有資本權益、應收股利、投資收益予以確認 貸：投資收益
23.將財政總預算會計中已核算的股權投資收益調出 貸：投資收益
政府間轉移性收入 上級補助收入 補助收入[ ]
地區間援助收入[ ]
政府間轉移性收入 其他收入（來自非同級政府部門的部分） 上解收入[ ]
其他收入 附屬單位上繳收入（部門內部未完全抵銷部分）
其他收入（不含來自非同級政府部門部分） 其他收入 02.抵銷政府部門之間的收入費用事項 借：其他收入（來自同級政府部門）
12.將財政內部的不屬于一般公共預算安排的專用基金收入調整到其他收入中 貸：其他收入
待抵銷調整項目
財政撥款收入 財政撥款收入 04.將部門的財政撥款收入與財政的一般公共預算支出、政府性基金預算支出等相關支出進行抵銷 借：財政撥款收入
調入資金 10.將財政內部不同類型資金之間的調入調出事項進行抵銷 借：調入資金
國有資本經營預算本級收入 13.國有資本經營預算收入不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產 借：國有資本經營預算收入
動用預算穩定調節基金 14.動用預算穩定調節基金不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產 借：動用預算穩定調節基金
債務收入 16.債務收入不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產 借：債務收入
待抵銷調整項目 債務轉貸收入 17.債務轉貸收入不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產 借：債務轉貸收入
專用基金收入 09.將財政內部的來自一般公共預算安排的專用基金收入與相應的一般公共預算本級支出進行抵銷 借：專用基金收入
12.將財政內部的不屬于一般公共預算安排的專用基金收入調整到其他收入中 借：專用基金收入
收入合計
五、費用類
工資福利費用 工資福利費用 21.將財政直接安排支出分析調整計入相應費用報表項目 借：工資福利費用
商品和服務費用 商品和服務費用 02.抵銷政府部門之間的收入費用事項 貸：商品和服務費用（支付給同級政府部門）
21.將財政直接安排支出分析調整計入相應費用報表項目 借：商品和服務費用
22.將財政的專用基金支出調整計入相應的費用報表項目 借：商品和服務費用
對個人和家庭的補助 對個人和家庭的補助 21.將財政直接安排支出分析調整計入相應費用報表項目 借：對個人和家庭的補助
22.將財政的專用基金支出調整計入相應的費用報表項目 借：對個人和家庭的補助
對企事業單位的補貼 對企事業單位的補貼 21.將財政直接安排支出分析調整計入相應費用報表項目 借：對企事業單位的補貼
對企事業單位的補貼 對企事業單位的補貼 22.將財政的專用基金支出調整計入相應的費用報表項目 借：對企事業單位的補貼
政府間轉移性支出 上繳上級支出 補助支出[ ]
上解支出[ ]
地區間援助支出[ ]
折舊費用 折舊費用
攤銷費用 攤銷費用
財務費用 財務費用 21.將財政直接安排支出分析調整計入相應費用報表項目 借：財務費用
經營費用 經營費用 02.抵銷政府部門之間的收入費用事項 貸：經營費用（支付同級政府部門）
其他費用 對附屬單位補助支出（部門內部未完全抵銷部分）
其他費用
待調整抵銷項目 財政專戶管理資金支出[ ] 05.將部門的事業收入與財政的財政專戶管理資金支出進行抵銷 貸：財政專戶管理資金支出
待調整抵銷項目 一般公共預算本級支出[ ] 04.將部門的財政撥款收入與財政的一般公共預算支出、政府
性基金預算支出等相關支出進行抵銷 貸：一般公共預算本級支出
20.財政直接發生的股權投資等資本性支出不屬于費用，應調減，并調整凈資產 貸：一般公共預算本級支出
09.將財政內部的來自一般公共預算安排的專用基金收入與相應的一般公共預算本級支出進行抵銷 貸：一般公共預算本級支出
21.將財政直接安排支出分析調整計入相應費用報表項目 貸：一般公共預算本級支出
待調整抵銷項目 政府性基金預算本級支出[ ] 04.將部門的財政撥款收入與財政的一般公共預算支出、政府
性基金預算支出等相關支出進行抵銷 貸：政府性基金預算本級支出
20.財政直接發生的股權投資等資本性支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產 貸：政府性基金預算本級支出
21.將財政直接安排支出分析調整計入相應費用報表項目 貸：政府性基金預算本級支出
國有資本經營預算本級支出 20.財政直接發生的股權投資等資本性支出不屬于費用，應調減，并調整凈資產 貸：國有資本經營預算本級支出
待調整抵銷項目 國有資本經營預算本級支出 21.將財政直接安排支出分析調整計入相應費用報表項目 貸：國有資本經營預算本級支出
調出資金 10.將財政內部不同類型資金之間的調入調出事項進行抵銷 貸：調出資金
債務還本支出 18.債務還本支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產 貸：債務還本支出
債務轉貸支出 19.債務轉貸支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產 貸：債務轉貸支出
安排預算穩定調節基金 15.安排預算穩定調節基金不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產 貸：安排預算穩定調節基金
專用基金支出 22.將財政的專用基金支出調整計入相應的費用報表項目 貸：專用基金支出
待調整抵銷項目 交付項目支出 25.交付項目支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產 貸：交付項目支出
費用合計
六、當期盈余
原有收支差額
抵銷后的收支差額
當期盈余
附3
被合并主體報表項目與
政府綜合會計報表項目對照表
附3-1
政府部門會計報表項目對照表
政府綜合會計報表項目 政府部門會計報表項目 項目說明
一、資產類
貨幣資金 貨幣資金
應收及預付款項 應收票據
應收賬款 部門之間抵銷事項。與同級政府部門應付賬款、預收賬款、其他應付款、長期應付款進行抵銷。
預付賬款
其他應收款 財政代管預算單位資金，單位通過“其他應收款”核算的，與財政的“應付代管資金”進行抵銷。
應收利息 應收利息
應收股利 應收股利
短期投資 短期投資
存貨 存貨
一年內到期的非流動資產 一年內到期的非流動資產
長期投資 長期投資
應收轉貸款 ——
固定資產凈值 固定資產凈值
在建工程 在建工程
政府儲備資產 政府儲備資產
無形資產凈值 無形資產凈值
公共基礎設施凈值 公共基礎設施凈值
公共基礎設施在建工程 公共基礎設施在建工程
其他資產 其他資產
受托代理負債 受托代理負債
待抵銷調整項目 財政應返還額度 財政與部門之間抵銷事項。抵銷財政與部門之間的往來事項。
二、負債類
應付短期政府債券 ——
短期借款 短期借款
應付及預收款項 應付票據
應付賬款 部門之間抵銷事項。與同級政府部門應收賬款、預付賬款、其他應收款進行抵銷。
預收賬款
其他應付款
財政與部門之間抵銷事項。將財政的借出款項與部門其他應付款科目進行抵銷。
應付利息 應付利息
應付職工薪酬 應付職工薪酬
應付政府補貼款 應付政府補貼款
一年內到期的非流動負債 一年內到期的非流動負債
應付長期政府債券 ——
應付轉貸款 ——
長期借款 長期借款
長期應付款 長期應付款 部門之間抵銷事項。與同級政府部門應收賬款、預付賬款、其他應收款進行抵銷。
受托代理負債 受托代理負債
其他負債 應繳稅費
應繳財政款
待抵銷調整項目 ——
三、凈資產類
凈資產 凈資產
四、收入類
稅收收入 ——
非稅收入 ——
事業收入 事業收入 財政與部門之間抵銷事項。與財政專戶管理資金支出進行抵銷。
事業收入 事業收入 部門之間抵銷事項。與支付給同級政府部門的商品和服務費用、經營費用進行抵銷。
經營收入 經營收入 部門之間抵銷事項。與支付給同級政府部門的商品和服務費用、經營費用進行抵銷。
投資收益 投資收益
政府間轉移性收入 上級補助收入
其他收入 來自非同級政府財政的部分。
其他收入 附屬單位上繳收入 未抵銷完的附屬單位上繳收入。
其他收入 不含來自非同級政府財政的部分。
部門之間抵銷事項。與支付給同級政府部門的商品和服務費用、經營費用抵銷。
待抵銷調整項目 財政撥款收入 財政與部門之間抵銷事項。將部門的財政撥款收入與財政的一般公共預算支出、政府性基金預算支出等相關支出進行抵銷。
五、費用類
工資福利費用 工資福利費用
商品和服務費用 商品和服務費用 部門之間抵銷事項。與來自同級政府部門的事業收入、其他收入和經營收入進行抵銷。
對個人和家庭的補助 對個人和家庭的補助
對企事業單位的補貼 對企事業單位的補貼
政府間轉移性支出 上繳上級支出
折舊費用 折舊費用
攤銷費用 攤銷費用
財務費用 財務費用
經營費用 經營費用 部門之間抵銷事項。與來自同級政府部門的事業收入、其他收入和經營收入進行抵銷。
其他費用 對附屬單位補助支出 未抵銷完的對附屬單位補助支出。
其他費用
附3-2
財政總預算會計報表項目對照表
政府綜合會計報表項目 財政總預算會計報表項目 項目說明
一、資產類
貨幣資金 國庫存款
國庫現金管理存款
其他財政存款 財政內部調整事項。財政代管預算單位資金，單位通過“銀行存款”核算的，將財政代管的部門資金予以調減。
應收及預付款項 在途款
其他應收款
與下級往來
應收利息 應收利息
應收股利 應收股利
短期投資 有價證券
存貨 ——
一年內到期的非流動資產 應收地方政府債券轉貸款（1年內到期或變現部分）
應收主權外債轉貸款
（1年內到期或變現部分）
長期投資 股權投資
應收轉貸款 應收地方政府債券轉貸款（剔除1年內到期或變現部分）
應收主權外債轉貸款（剔除1年內到期或變現部分）
固定資產凈值 ——
在建工程 ——
政府儲備資產 ——
無形資產凈值 ——
公共基礎設施凈值 ——
公共基礎設施在建工程 ——
其他資產 待發國債
受托代理負債 ——
待抵銷調整項目 借出款項 財政與部門之間抵銷事項。將財政的借出款項與部門其他應付款科目進行抵銷。
預撥經費 財政與部門之間抵銷事項。與部門中的其他應付款進行抵銷。
二、負債類
應付短期政府債券 應付短期政府債券
短期借款 ——
應付及預收款項 與上級往來
其他應付款
應付利息 應付利息
應付職工薪酬 ——
應付政府補貼款 ——
一年內到期的非流動負債 一年內到期的非流動負債
應付長期政府債券 應付長期政府債券
應付轉貸款 應付地方政府債券轉貸款
應付主權外債轉貸款
長期借款 借入款項
長期應付款 ——
受托代理負債 ——
其他負債 其他負債
待抵銷調整項目 應付國庫集中支付結余 財政與部門之間抵銷事項。抵銷財政與部門、土地儲備資金、物資儲備資金之間的往來事項。
待抵銷調整項目 應付代管資金 財政內部調整事項。財政代管預算單位資金，單位通過“銀行存款”核算的，將財政代管的部門資金予以調減。
財政與部門之間抵銷事項。財政代管預算單位資金，單位通過“其他應收款”核算的，與部門的其他應收款進行抵銷。
三、凈資產類
凈資產 一般公共預算結轉結余
政府性基金預算結轉結余
國有資本經營預算結轉結余
財政專戶管理資金結余
專用基金結余
預算穩定調節基金
預算周轉金
資產基金
待償債凈資產（用負數填列）
四、收入類
稅收收入 一般公共預算本級收入中稅收收入
非稅收入 一般公共預算本級收入中非稅收入
政府性基金預算本級收入
事業收入 財政專戶管理資金收入
經營收入 ——
投資收益 ——
政府間轉移性收入 補助收入
政府間轉移性收入 上解收入
地區間援助收入
其他收入 —— 財政內部調整事項。將財政內部中不屬于一般公共預算安排的專用基金收入調整到其他收入中。
待抵銷調整項目 調入資金 財政內部抵銷事項。與財政內部調出資金進行抵銷。
國有資本經營預算本級收入 財政內部調整事項。國有資本經營預算收入不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產。
動用預算穩定調節基金 財政內部調整事項。動用預算穩定調節基金不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產。
債務收入 財政內部調整事項。債務收入不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產。
債務轉貸收入 財政內部調整事項。債務轉貸收入不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產。
專用基金收入 財政內部抵銷事項。將財政內部的來自一般公共預算安排的專用基金收入與相應的一般公共預算支出進行抵銷。
財政內部調整事項。將財政內部中不屬于一般公共預算安排的專用基金收入調整到其他收入中。
五、費用類
工資福利費用 ——
商品和服務費用 —— 財政內部調整事項。將財政的預算支出與部門的撥款收入未抵銷完的部分調整計入相應費用報表項目。
對個人和家庭的補助 —— 財政內部調整事項。將財政的預算支出與部門的撥款收入未抵銷完的部分調整計入相應費用報表項目。
對企事業單位的補貼 ——
政府間轉移性支出 補助支出
上解支出
地區間援助支出
折舊費用 ——
攤銷費用 ——
財務費用 ——
經營費用 ——
其他費用 ——
待抵銷調整項目 一般公共預算本級支出 財政與部門之間抵銷事項。將部門的財政撥款收入與財政的一般公共預算支出相關支出進行抵銷。
財政內部調整事項。財政直接發生的股權投資等資本性支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產。
財政內部抵銷事項。將財政內部的來自一般公共預算安排的專用基金收入與相應的一般公共預算支出進行抵銷。
財政內部調整事項。將財政直接安排支出分析調整計入相應費用報表項目。
政府性基金預算本級支出 財政與部門之間抵銷事項。將部門的財政撥款收入與財政的政府性基金預算支出進行抵銷。
財政內部調整事項。財政直接發生的股權投資等資本性支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產。
待抵銷調整項目 政府性基金預算本級支出 財政內部調整事項。將財政直接安排支出分析調整計入相應費用報表項目。
國有資本經營預算本級支出 財政內部調整事項。財政直接發生的股權投資等資本性支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產。
財政內部調整事項。將財政的直接支出分析調整計入
相應費用報表項目。
財政專戶管理資金支出 財政與部門之間抵銷事項。與部門的事業收入（財政專戶管理資金）進行抵銷。
調出資金 財政內部抵銷事項。與財政內部調入資金進行抵銷。
債務還本支出 財政內部調整事項。債務還本支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產。
債務轉貸支出 財政內部調整事項。債務轉貸支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產。
安排預算穩定調節基金 財政內部調整事項。安排預算穩定調節基金不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產。
專用基金支出 財政與部門之間調整事項。將財政的專用基金支出調整計入相應的費用報表項目。
附3-3
農業綜合開發資金會計報表項目對照表
政府綜合會計報表項目 農業綜合開發資金報表項目 項目說明
一、資產類
貨幣資金 銀行存款
——
應收及預付款項 轉出參股經營資金
有償資金放款
委托貸款
借出有償資金
應收利息 ——
應收股利 ——
短期投資 ——
存貨 ——
一年內到期的非流動資產 ——
長期投資 參股經營投資
應收轉貸款 ——
固定資產凈值 ——
在建工程 ——
政府儲備資產 ——
無形資產凈值 ——
公共基礎設施凈值 ——
公共基礎設施在建工程 ——
其他資產 待處理有償資金
受托代理負債 ——
二、負債類
應付短期政府債券 ——
短期借款 借入有償資金 屬于短期的部分。
應付及預收款項 轉入參股經營資金
——
應付利息 ——
應付職工薪酬 ——
應付政府補貼款 ——
一年內到期的非流動負債 ——
應付長期政府債券 ——
應付轉貸款 ——
長期借款 借入有償資金 屬于長期的部分
長期應付款 ——
受托代理負債 ——
其他負債 ——
三、凈資產類
凈資產 本級有償資金
——
參股經營收益
本級參股經營資金
四、收入類
稅收收入 ——
非稅收入 ——
事業收入 ——
經營收入 ——
投資收益 ——
政府間轉移性收入 ——
——
其他收入 ——
待抵銷調整項目 ——
五、費用類
工資福利費用 ——
商品和服務費用 ——
對個人和家庭的補助 ——
對企事業單位的補貼 ——
政府間轉移性支出 ——
折舊費用 ——
攤銷費用 ——
財務費用 ——
經營費用 ——
其他費用 ——
附3-4
土地儲備資金財務報表項目對照表
政府綜合會計報表項目 土地儲備資金財務報表 項目說明
一、資產類
貨幣資金 庫存現金
銀行存款
應收及預付款項 預付工程款
其他應收款
借出款項 ——
應收利息 應收利息
應收股利 ——
短期投資 ——
存貨 ——
一年內到期的非流動資產 ——
長期投資 ——
應收轉貸款 ——
固定資產凈值 ——
在建工程 收儲項目
政府儲備資產 ——
無形資產凈值 ——
公共基礎設施凈值 ——
公共基礎設施在建工程 ——
其他資產 待攤支出
受托代理負債 ——
待抵銷調整項目 財政應返還額度 財政與部門之間抵銷事項。抵銷財政與土地儲備資金之間的往來事項。
二、負債類
應付短期政府債券 ——
短期借款 短期借款
應付及預收款項 應付工程款
其他應付款
應付利息 應付利息
應付職工薪酬 ——
應付政府補貼款 ——
一年內到期的非流動負債 ——
應付長期政府債券 ——
應付轉貸款 ——
長期借款 長期借款
長期應付款 ——
受托代理負債 ——
其他負債 應交稅費
三、凈資產類
凈資產 土地儲備資金
四、收入類
稅收收入 ——
非稅收入 ——
事業收入 ——
經營收入 ——
投資收益 ——
政府間轉移性收入 ——
其他收入 其他收入
待抵銷調整項目 財政撥款收入 將土地儲備資金的財政撥款收入與財政的一般公共預算支出、政府性基金預算支出等相關支出進行抵銷。
五、費用類
工資福利費用 ——
商品和服務費用 ——
對個人和家庭的補助 ——
對企事業單位的補貼 ——
政府間轉移性支出 ——
折舊費用 ——
攤銷費用 ——
財務費用 ——
經營費用 ——
其他費用 ——
待抵銷調整項目 交付項目支出 其他調整事項。交付項目支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產。
附3-5
物資儲備資金會計報表項目對照表
政府綜合會計報表項目 物資儲備資金會計報表 項目說明
一、資產類
貨幣資金 庫存現金
銀行存款
外匯存款
應收及預付款項 轉賬收款
應收賬款
合同預付款
應收索賠款
借出款項 ——
應收利息 ——
應收股利 ——
短期投資 ——
存貨 ——
一年內到期的非流動資產 ——
長期投資 ——
應收轉貸款 ——
固定資產凈值 ——
在建工程 ——
政府儲備資產 庫存儲備物資
庫存專案物資
借出儲備物資
借出專案物資
其他待轉資產
收儲物資
物資進貨費
專項儲備物資
無形資產凈值 ——
公共基礎設施凈值 ——
公共基礎設施在建工程 ——
其他資產 待處理物資短少
受托代理負債 ——
待抵銷調整項目 財政預算額度
二、負債類
應付短期政府債券 ——
短期借款 借入款項(屬于短期的部分）
應付及預收款項 應付賬款
劃收貨款
合同預收款
應付利息 ——
應付職工薪酬 ——
應付政府補貼款 ——
一年內到期的非流動負債 ——
應付長期政府債券 ——
應付轉貸款 ——
長期借款 借入款項（屬于長期的部分）
長期應付款 ——
受托代理負債 ——
其他負債 應交稅金
待處理物資溢余
應上交資金
三、凈資產類
凈資產 儲備基金
凈資產 08專項貸款基金
財政預算基金
收入合計與支出合計的差額
四、收入類
稅收收入 ——
非稅收入 ——
事業收入 ——
經營收入 ——
投資收益 ——
政府間轉移收入 ——
其他收入 ——
待抵銷調整項目 ——
五、費用類
工資福利費用 ——
商品和服務費用 ——
對個人和家庭的補助 ——
對企事業單位的補貼 ——
政府間轉移性支出 ——
折舊費用 ——
攤銷費用 ——
財務費用 ——
經營費用 ——
其他費用 ——
待抵銷調整項目 ——
附4
抵銷調整事項清單
序號 事項說明 分錄 事項分類
1 抵銷政府部門之間的債權債務事項。 借：應付賬款/預收賬款/其他應付款/長期應付款
貸：應收賬款/預付賬款/其他應收款 部門之間抵銷事項
2 抵銷政府部門之間的收入費用事項。對增值稅應稅業務，按扣除增值稅后的凈額抵銷。 借：事業收入/經營收入/其他收入
貸：商品和服務費用/經營費用 部門之間抵銷事項
3 抵銷財政與部門、土地儲備資金、物資儲備資金之間的往來事項。 借：應付國庫集中支付結余
貸：財政應返還額度/財政預算額度 財政與部門及相關資金主體之間抵銷事項
4 將部門的財政撥款收入與財政的一般公共預算支出、政府性基金預算支出等相關支出進行抵銷。 借：財政撥款收入
貸：一般公共預算本級支出/政府性基金預算本級支出等 財政與部門及相關資金主體之間抵銷事項
5 將部門的事業收入與財政的財政專戶管理資金支出進行抵銷。 借：事業收入（財政專戶管理資金）
貸：財政專戶管理資金支出 財政與部門及相關資金主體之間抵銷事項
6 將財政的借出款項與部門的其他應付款進行抵銷。 借：其他應付款
貸：借出款項 財政與部門及相關資金主體之間抵銷事項
7 將財政的預撥經費與部門的其他應付款進行抵銷。 借：其他應付款
貸：預撥經費 財政與部門及相關資金主體之間抵銷事項
8 財政代管預算單位資金，單位通過“其他應收款”核算的，將應付代管資金與部門的其他應收款進行抵銷。 借：應付代管資金
貸：其他應收款 財政與部門及相關資金主體之間抵銷事項
9 將財政內部的來自一般公共預算安排的專用基金收入與相應的一般公共預算本級支出進行抵銷。 借：專用基金收入
貸：一般公共預算本級支出 財政內部抵銷事項
10 將財政內部不同類型資金之間的調入調出事項進行抵銷。 借：調入資金
貸：調出資金 財政內部抵銷事項
11 財政代管預算單位資金，單位通過“銀行存款”核算的，將財政代管的部門資金予以調減。 借：應付代管資金
貸：其他財政存款 財政內部調整事項
12 將財政內部的不屬于一般公共預算安排的專用基金收入調整到其他收入。 借：專用基金收入
貸：其他收入 財政內部調整事項
13 國有資本經營預算收入不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產。 借：國有資本經營本級預算收入
貸：凈資產 財政內部調整事項
14 動用預算穩定調節基金不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產。 借：動用預算穩定調節基金
貸：凈資產 財政內部調整事項
15 安排預算穩定調節基金不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產。 借：凈資產
貸：安排預算穩定調節基金 財政內部調整事項
16 債務收入不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產。 借：債務收入
貸：凈資產 財政內部調整事項
17 債務轉貸收入不屬于收入，應予以調減，并調整凈資產。 借：債務轉貸收入
貸：凈資產 財政內部調整事項
18 債務還本支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產。 借：凈資產
貸：債務還本支出 財政內部調整事項
19 債務轉貸支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產。 借：凈資產
貸：債務轉貸支出 財政內部調整事項
20 財政直接發生的股權投資等資本性支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產。 借：凈資產
貸：一般公共預算本級支出/政府性基金預算本級支出/國有資本經營預算本級支出 財政內部調整事項
21 將財政直接安排支出分析調整計入相應費用報表項目。 借：工資福利費用/商品和服務費用/對個人和家庭的補助/對企事業單位的補貼/財務費用
貸：一般公共預算本級支出/政府性基金預算本級支出/國有資本經營預算本級支出 財政內部調整事項
22 將財政的專用基金支出調整計入相應的費用報表項目。 借：商品和服務費用/對個人和家庭的補助/對企事業單位的補貼
貸：專用基金支出 財政內部調整事項
23 將財政總預算會計中已核算的股權投資收益調出。 借：凈資產
貸：投資收益 財政內部調整事項
24 將未確認的政府在企業中享有的國有資本權益、應收股利、投資收益予以確認。 借：應收股利/長期投資
貸：投資收益/凈資產 新增事項
25 交付項目支出不屬于費用，應予以調減，并調整凈資產。 借：凈資產
貸：交付項目支出 其他調整事項
26 根據調整分錄中收入調整總額與費用調整總額的差額調整凈資產。 借或貸：收入調整總額與費用總額的差額
貸或借：凈資產 其他調整事項。當差額為正數時，調增凈資產，為負數時調減凈資產。
注：上述清單中未涵蓋的抵銷事項，可根據實際情況自行增設抵銷分錄進行抵銷。
