文 陳立 陳彥池
目前，生產線平衡的研究被視作企業成本管理的一項基本方法，它的意義在于對生產的全部工序進行平均化、均衡化，調整各工序或工位的作業負荷，使各工序的作業時間盡可能相近或相等，最終消除各個環節的等待現象，達到生產效率最大化，以節約企業的生產成本和管理成本。同時，這一方法也是企業管理會計決策中必不可少的工具，使企業在生產過程中節能減排、降低損失、科學生產、合理擴張。運用生產線平衡法則，有利于企業管理會計在成本控制過程中發揮核心作用。
生產線平衡的概念
對于“生產線平衡”這一概念的理解，可以基于“木桶效應”理論來幫助分析。在企業特別是制造業中，決定企業產能的關鍵因素是生產速度較慢的生產線，而不是生產速度最快的生產線。這同木桶理論一樣，一只木桶能裝多少水，并不取決于桶壁上那塊最高的木板，而恰恰取決于桶壁上那塊最短的木板。企業中各個生產線生產速度差距越大，企業成本的損失也就越高。這一短板，在流程環節中被稱作“瓶頸”，瓶頸的存在不僅僅影響單個生產環節的產出速度，其最主要的影響則是對整個生產線的影響。比如在某些生產環節中，半成品生產環節過剩，產成品環節生產率卻十分低下;在物料運輸環節中，原材料的補給速度跟不上機器生產的速度;在人力資源分配過程中，一些閑置崗位的冗余等等。這些環節的浪費，是企業最難避免，同時也是不可修復的損失，一旦損失發生，企業就會承擔相應的成本，而這些成本在會計核算中是無法以賬目體現出來的，它類似于企業的隱性成本，因此這一損失也最容易被管理者和報表使用者所忽視。在工序流程中的一個核心的概念是“空閑時間”，一般是指企業的設備或者人工在正常的工時上沒有生產的閑置時間，這是因為“瓶頸”的存在，使其他工序因為等待最耗時間的工序而不能正常作業，這就是為什么要提到“生產線平衡”概念的原因。
生產效率、成本控制、利潤導向是一個企業生產經營永恒的話題，而生產效率的提升則是消除企業在生產工序上的浪費，實現生產線平衡。企業的生產線特別是制造業的生產線大多都是流水化的生產線，其特點是連續性強，細化程度高，呈竹節式或網狀式發展，是典型分工作業的表現。作業分工會大大降低生產難度，使生產效率提高。但恰好是這樣的特點，各個工序在完成所在工位的任務時會產生時間差異，有的工序節拍快，有的工序節拍滯后，導致生產線“瓶頸”的出現。因此，為了避免企業因為“瓶頸”造成停工損失，企業必須重新考慮作業程序的時間間隔問題，以及對各個生產環節作業契合度的分類安排。
生產線平衡的解決辦法
改善作業程序。生產起初應該考慮各個環節的生產節拍，計算出一個流水線上工序的時間差，根據數學原理，按照各個工序的公倍速度投放原材料和人力。生產中期，應當將生產環節中的瓶頸時間合理分割給其他耗時較短環節，以達到分攤生產力的目的，減少資源浪費和工序等待時間。最后，應該摒棄傳統耗時的產業線，及時更新換代，同時引進技術更嫻熟、操作水平更高的作業人員。此外，增加作業人員的時候應該注意人數的合理配置，一個工序配置的人員不應該遠遠超過實際需要的工人人數，避免出現增加生產要素過多而出現的生產效益遞減的情況。
增加企業各個生產環節的契合度。對于生產同一類型或需要同一生產環境的生產線，應盡量安排在同一個批次進行生產，不相容的工序盡量分開安排到不同的工序。同在一個生產工序，也要做到適當分流，盡量避免一方面設備和人工閑置，另一方面資源缺乏緊張的情況，使物流和生產線能達到同步。
生產線平衡在成本管理中的意義
生產線平衡問題是企業在生產成本管理中應當考慮的首要問題。由于它的不便核算和不易記錄，管理者在報表中很難發現企業這一巨大的損失。作為一種隱性成本，企業要避免這一現象，必須掌握生產線平衡這一方法，它要求管理者首先對生產線和供應鏈循環作出詳細的規劃和預測，計算企業需要產品的總量，并將這一總量作為企業工廠的目標產量均衡分配給生產線，根據各個工序的效率分配給相應的工作站，從而做好生產線平衡的前提工作。其次，再使工廠的各個環節按照計劃數運轉起來，使每一個環節都發揮它的最大作用。完成最多的工作量，科學有效地避免閑置和浪費，是企業成本管理的重要途徑。
企業生產線的平衡性也可以理解為按照規律的節拍進行生產，在規定的計劃內產出合適數量的產品，以達到整個企業生產環節的穩定和諧。平衡生產線對于企業成本管理而言的主要意義在于能合理配置企業現有的資源，減少工序之間的準備時間，縮短生產周期，使得企業產出最大化，成本耗費最小化。最終達到提升工廠整體生產效率和降低現場的各種浪費現象，使企業管理會計的決策更有用，更加符合企業均衡發展的要求。
