第一章 總 則
第一條平衡計分卡，是指基于企業戰略，從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度，將戰略目標逐層分解轉化為具體的、 相互平衡的績效指標體系，并據此進行績效管理的方法。
第二條平衡計分卡通常與戰略地圖等其他工具結合使用。
第三條平衡計分卡適用于戰略目標明確、管理制度比較完善、 管理水平相對較高的企業。
平衡計分卡的應用對象可為企業、所屬單位（部門）和員工。
第二章 應用環境
第四條企業應用平衡計分卡工具方法，應遵循《管理會計應用 指引第600號——績效管理》中對應用環境的一般要求。
第五條 企業應用平衡計分卡工具方法，應有明確的愿景和戰略。平衡計分卡應以戰略目標為核心，全面描述、衡量和管理戰略目標，將戰略目標轉化為可操作的行動。
第六條平衡計分卡可能涉及到組織和流程變革，具有創新精神、變革精神的企業文化有助于成功實施平衡計分卡。
第七條企業應對組織結構和職能進行梳理，消除不同組織職能
間的壁壘，實現良好的組織協同，既包括企業內部各級單位（部門）
之間的橫向與縱向協同，也包括與投資者、客戶、供應商等外部利益 相關者之間的協同。
第八條 企業應注重員工學習與成長能力的提升，以更好地實現 平衡計分卡的財務、客戶、內部業務流程目標，使戰略目標貫徹到每一名員工的日常工作中。
第九條 平衡計分卡的實施是一項復雜的系統工程。企業一般需要建立由戰略管理、人力資源管理、財務管理和外部專家等組成的團隊，為平衡計分卡的實施提供機制保障。
第十條 企業應建立高效集成的信息系統，實現績效管理與預算管理、財務管理、生產經營等系統的緊密結合，為平衡計分卡的實施 提供信息支持。
第三章 應用程序
第十一條 企業應用平衡計分卡工具方法，一般按照制定戰略地 圖、制定以平衡計分卡為核心的績效計劃、制定激勵計劃、制定戰略性行動方案、執行績效計劃與激勵計劃、實施績效評價與激勵、編制 績效評價與激勵管理報告等程序進行。
第十二條 企業首先應制定戰略地圖，即基于企業愿景與戰略， 將戰略目標及其因果關系、價值創造路徑以圖示的形式直觀、明確、清晰地呈現。戰略地圖的制定參照《管理會計應用指引第101號——戰略地圖》。
第十三條戰略地圖基于戰略主題構建，戰略主題反映企業價值
創造的關鍵業務流程，每個戰略主題包括相互關聯的1-2個目標。
第十四條 戰略地圖制定后，應以平衡計分卡為核心編制績效計 劃。績效計劃是企業開展績效評價工作的行動方案，包括構建指標體 系、分配指標權重、確定績效目標值、選擇計分方法和評價周期、簽訂績效責任書等一系列管理活動。制定績效計劃通常從企業級開始， 層層分解到所屬單位（部門），最終落實到具體崗位和員工。
第十五條 平衡計分卡指標體系的構建應圍繞戰略地圖，針對財 務、客戶、內部業務流程和學習與成長四個維度的戰略目標，確定相 應的評價指標。
構建平衡計分卡指標體系的一般程序：
（一）制定企業級指標體系。根據企業層面的戰略地圖，為每個戰略主題的目標設定指標，每個目標至少應有1個指標。
（二）制定所屬單位（部門）級指標體系。依據企業級戰略地圖 和指標體系，制定所屬單位（部門）的戰略地圖，確定相應的指標體 系，協同各所屬單位（部門）的行動與戰略目標保持一致。
（三）制定崗位（員工）級指標體系。根據企業、所屬單位（部 門）級指標體系，按照崗位職責逐級形成崗位（員工）級指標體系。第十六條平衡計分卡指標體系構建時，應注重短期目標與長期目標的平衡、財務指標與非財務指標的平衡、結果性指標與動因性指標的平衡、企業內部利益與外部利益的平衡。平衡計分卡每個維度的
指標通常為4-7個，總數量一般不超過25個。
第十七條平衡計分卡指標體系構建時，企業應以財務維度為核
心，其他維度的指標都與核心維度的一個或多個指標相聯系。通過梳理核心維度目標的實現過程，確定每個維度的關鍵驅動因素，結合戰 略主題，選取關鍵績效指標。
財務維度以財務術語描述了戰略目標的有形成果。企業常用指標 有投資資本回報率、凈資產收益率、經濟增加值、息稅前利潤、自由現金流、資產負債率、總資產周轉率等。
客戶維度界定了目標客戶的價值主張。企業常用指標有市場份 額、客戶滿意度、客戶獲得率、客戶保持率、客戶獲利率、戰略客戶 數量等。
內部業務流程維度確定了對戰略目標產生影響的關鍵流程。企業 常用指標有交貨及時率、生產負荷率、產品合格率、存貨周轉率、單 位生產成本等。
學習與成長維度確定了對戰略最重要的無形資產。企業常用指標有員工保持率、員工生產率、培訓計劃完成率、員工滿意度等。
第十八條 企業可根據實際情況建立通用類指標庫，不同層級單 位和部門結合不同的戰略定位、業務特點選擇適合的指標體系。
第十九條 平衡計分卡指標的權重分配應以戰略目標為導向，反映被評價對象對企業戰略目標貢獻或支持的程度，以及各指標之間的重要性水平。
企業績效指標權重一般設定在5%-30%之間，對特別重要的指標可適當提高權重。對特別關鍵、影響企業整體價值的指標可設立“一票
否決”制度，即如果某項績效指標未完成，無論其他指標是否完成，
均視為未完成績效目標。
第二十條 平衡計分卡績效目標值應根據戰略地圖的因果關系分別設置。首先確定戰略主題的目標值，其次確定主題內的目標值，然后基于平衡計分卡評價指標與戰略目標的對應關系，為每個評價指標 設定目標值，通常設計3-5年的目標值。
第二十一條 平衡計分卡績效目標值確定后，應規定因內外部環境發生重大變化、自然災害等不可抗力因素對績效完成結果產生重大 影響時，對目標值進行調整的辦法和程序。一般情況下，由被評價對象或評價主體測算確定影響程度，向相應的績效管理工作機構提出調 整申請，報薪酬與考核委員會或類似機構審批。
第二十二條 績效評價計分方法和周期的選擇、績效責任書的簽 訂、激勵計劃的制定，參照《管理會計應用指引第600號——績效管理》。
第二十三條 績效計劃與激勵計劃制定后，企業應在戰略主題的基礎上，制定戰略性行動方案，實現短期行動計劃與長期戰略目標的協同。戰略性行動方案的制定主要包括以下內容：
（一）選擇戰略性行動方案。制定每個戰略主題的多個行動方案， 并從中區分、排序和選擇最優的戰略性行動方案。
（二）提供戰略性資金。建立戰略性支出的預算，為戰略性行動 方案提供資金支持。
（三）建立責任制。明確戰略性行動方案的執行責任方，定期回
顧戰略性行動方案的執行進程和效果。
第二十四條 績效計劃與激勵計劃執行過程中，企業應按照縱向一致、橫向協調的原則，持續地推進組織協同，將協同作為一個重要 的流程進行管理，使企業和員工的目標、職責與行動保持一致，創造 協同效應。
第二十五條 績效計劃與激勵計劃執行過程中，企業應持續深入地開展流程管理，及時識別存在問題的關鍵流程，根據需要對流程進 行優化完善，必要時進行流程再造，將流程改進計劃與戰略目標相協 同。
第二十六條績效計劃與激勵計劃的執行、實施及編制報告參照
《管理會計應用指引第600號——績效管理》。
第二十七條 平衡計分卡的實施是一項長期的管理改善工作，在實踐中通常采用先試點后推廣的方式，循序漸進，分步實施。
第四章 工具方法評價
第二十八條平衡計分卡的主要優點是：一是戰略目標逐層分解并轉化為被評價對象的績效指標和行動方案，使整個組織行動協調一 致；二是從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度確定績 效指標，使績效評價更為全面完整；三是將學習與成長作為一個維度，注重員工的發展要求和組織資本、信息資本等無形資產的開發利用， 有利于增強企業可持續發展的動力。
第二十九條應用平衡計分卡的主要缺點是：一是專業技術要求
高，工作量比較大，操作難度也較大，需要持續地溝通和反饋，實施
比較復雜，實施成本高；二是各指標權重在不同層級及各層級不同指標之間的分配比較困難，且部分非財務指標的量化工作難以落實；三 是系統性強、涉及面廣，需要專業人員的指導、企業全員的參與和長期持續地修正與完善，對信息系統、管理能力有較高的要求。
第五章 附 則 第三十條本指引由財政部負責解釋。
附錄：
相關工具方法及指標計算說明
一、工具方法說明
（一）指標權重確定方法
1．德爾菲法（也稱專家調查法），是指邀請專家對各項指標進行 權重設置，將匯總平均后的結果反饋給專家，再次征詢意見，經過多次反復，逐步取得比較一致結果的方法。
2．層次分析法，是指將績效指標分解成多個層次，通過下層元 素對于上層元素相對重要性的兩兩比較，構成兩兩比較的判斷矩陣，求出判斷矩陣最大特征值所對應的特征向量作為指標權重值的方法。
3．主成分分析法，是指將多個變量重新組合成一組新的相互無關的綜合變量，根據實際需要從中挑選出盡可能多地反映原來變量信 息的少數綜合變量，進一步求出各變量的方差貢獻率，以確定指標權 重的方法。
4．均方差法，是指將各項指標定為隨機變量，指標在不同方案 下的數值為該隨機變量的取值，首先求出這些隨機變量（各指標）的 均方差，然后根據不同隨機變量的離散程度確定指標權重的方法。
（二）績效評價計分方法
1．功效系數法，是指根據多目標規劃原理，將所要評價的各項指標分別對照各自的標準，并根據各項指標的權重，通過功效函數轉
化為可以度量的評價分數，再對各項指標的單項評價分數進行加總，
得出綜合評價分數的一種方法。該方法的優點是從不同側面對評價對象進行計算評分，滿足了企業多目標、多層次、多因素的績效評價要 求，缺點是標準值確定難度較大，比較復雜。功效系數法的計算公式為：
績效指標總得分＝∑單項指標得分 單項指標得分＝本檔基礎分＋調整分本檔基礎分＝指標權重×本檔標準系數調整分＝功效系數×（上檔基礎分－本檔基礎分）
上檔基礎分＝指標權重×上檔標準系數
功效系數=
實際值- 本檔標準值
上檔標準值- 本檔標準值
對評價標準值的選用，應結合評價的目的、范圍、企業所處行業、
企業規模等具體情況，參考國家相關部門或研究機構發布的標準值確定。
2．綜合指數法，是指根據指數分析的基本原理，計算各項績效 指標的單項評價指數和加權評價指數，據以進行綜合評價的方法。該 方法的優點是操作簡單，容易理解，缺點是標準值存在異常時影響結 果的準確性。綜合指數法的計算公式為：
績效指標總得分＝∑（單項指標評價指數×該項評價指標的權 重）
3．素質法，是指評估員工個人或團隊在多大程度上具有組織所 要求的某種基本素質、關鍵技能和主要特質的方法。
4．行為法，是指專注于描述與績效有關的行為狀態，考核員工
在多大程度上采取了管理者所期望或工作角色所要求的組織行為的 方法。
（三）β值確定方法
1．最小二乘法，是指通過最小化誤差的平方和，找到一組數據的最佳函數匹配的方法。
2．回歸分析法，是指在掌握大量觀察數據的基礎上，利用數理 統計方法建立因變量與自變量之間的回歸關系函數表達式的方法。
3．類比法（也稱比較類推法），是指由一類事物所具有的某種屬 性，推測與其類似的事物應具有這種屬性的方法。
（四）收集信息方法
1．觀察法，是指通過直接觀察員工在工作中的表現并予以記錄 的方法。
2．工作記錄法，是指通過日常工作記錄或財務管理、生產經營 等業務系統產生的數據，予以收集信息的方法。
3．他人反饋法，是指收集其他人員對被評價對象的評價信息的 方法。
二、評價指標計算說明
1．投資資本回報率，是指企業一定會計期間取得的息前稅后利潤占其所使用的全部投資資本的比例，反映企業在會計期間有效利用 投資資本創造回報的能力。一般計算公式如下：
投資資本回報率＝稅前利潤´（1-
所得稅稅率）+
利息支出
´ 100%
投資資本平均余額
投資資本平均余額＝期初投資資本+ 期末投資資本
2
投資資本＝有息債務+所有者（股東）權益
2．凈資產收益率（也稱權益凈利率），是指企業一定會計期間取 得的凈利潤占其所使用的凈資產平均數的比例，反映企業全部資產的獲利能力。一般計算公式如下：
凈資產收益率＝
凈利潤
平均凈資產
´100%
3．經濟增加值回報率，是指企業一定會計期間內經濟增加值與
平均資本占用的比值。一般計算公式如下：
經濟增加值回報率＝
經濟增加值
平均資本占用
´100%
4．息稅前利潤，是指企業當年實現稅前利潤與利息支出的合計
數。一般計算公式如下：
息稅前利潤＝稅前利潤＋利息支出
5．自由現金流，是指企業一定會計期間經營活動產生的凈現金流超過付現資本性支出的金額，反映企業可動用的現金。一般計算公式如下：
自由現金流＝經營活動凈現金流－付現資本性支出
6．資產負債率，是指企業負債總額與資產總額的比值，反映企 業整體財務風險程度。一般計算公式如下：
資產負債率＝負債總額´ 100%
資產總額
7．總資產周轉率，是指營業收入與總資產平均余額的比值，反
映總資產在一定會計期間內周轉的次數。一般計算公式如下：
總資產周轉率＝
營業收入
總資產平均余額
8．存貨周轉率，是指企業營業收入與存貨平均余額的比值，反
映存貨在一定會計期間內周轉的次數。一般計算公式如下：
存貨周轉率＝
營業收入
存貨平均余額
9．資本周轉率，是指企業在一定會計期間內營業收入與平均資
本占用的比值。一般計算公式如下：
資本周轉率＝
營業收入
平均資本占用
´100%
10．資本性支出，是指企業發生的、其效益涉及于兩個或兩個以
上會計年度的各項支出。
11．產量，是指企業在一定時期內生產出來的產品的數量。
12．銷量，是指企業在一定時期內銷售商品的數量。
13．單位生產成本，是指生產單位產品而平均耗費的成本。
14．客戶滿意度，是指客戶期望值與客戶體驗的匹配程度，即客 戶通過對某項產品或服務的實際感知與其期望值相比較后得出的指 數。客戶滿意度收集渠道主要包括問卷調查、客戶投訴、與客戶的直接溝通、消費者組織的報告、各種媒體的報告和行業研究的結果等。
15．員工滿意度，是指員工對企業的實際感知與其期望值相比較 后得出的指數。主要通過問卷調查、訪談調查等方式，從工作環境、工作關系、工作內容、薪酬福利、職業發展等方面進行衡量。
16．市場份額，是指一個企業的銷售量（或銷售額）在市場同類
產品中所占的比重。
17．客戶獲得率，是指企業在爭取新客戶時獲得成功部分的比例。 該指標可用客戶數量增長率或客戶交易額增長率來描述，一般計算公
式如下：
客戶數量增長率＝本期客戶數量- 上期客戶數量´ 100%
上期客戶數量
客戶交易額增長率＝本期客戶交易額-上期客戶交易額 上期客戶交易額
´100%
18．客戶保持率，是指企業繼續保持與老客戶交易關系的比例。
該指標可用老客戶交易增長率來描述，一般計算公式如下：
老客戶交易增長率＝老客戶本期交易額- 老客戶上期交易額´ 100%
老客戶上期交易額
19．客戶獲利率，是指企業從單一客戶得到的凈利潤與付出的總
成本的比率。一般計算公式如下：
單一客戶獲利率＝單一客戶凈利潤´ 100%
單一客戶總成本
20．戰略客戶數量，是指對企業戰略目標實現有重要作用的客戶
的數量。
21．交貨及時率，是指企業在一定會計期間內及時交貨的次數占 其總交貨次數比例。一般計算公式如下：
交貨及時率＝及時交貨的訂單個數´ 100%
總訂單個數
22．生產負荷率，是指投產項目在一定會計期間內的產品產量與
設計生產能力的比例。一般計算公式如下：
生產負荷率＝
實際產量 設計生產能力
´100%
23．產品合格率，是指合格產品數量占總產品數量的比例。一般
計算公式為：
產品合格率＝合格產品數量總產品數量
´100%
24．員工流失率，是指企業一定會計期間內離職員工占員工平均
人數的比例。一般計算公式如下：
員工流失率＝本期離職員工人數´ 100%
員工平均人數
員工保持率＝1－員工流失率
25．員工生產率，是指員工在一定會計期間內創造的勞動成果與其相應員工數量的比值。該指標可用人均產品生產數量或人均營業收入進行衡量。一般計算公式如下：
人均產品生產數量＝本期產品生產總量生產人數
人均營業收入＝本期營業收入 員工人數
26．培訓計劃完成率，是指培訓計劃實際執行的總時數占培訓計
劃總時數的比例。一般計算公式如下：
培訓計劃完成率＝培訓計劃實際執行的總時數´ 100%
培訓計劃總時數
