審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究在我國(guó)起步不久，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、特征、種類、形成的原因以及如何減少和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法說(shuō)法不一。《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系中的一個(gè)有機(jī)組成部分，因此，審計(jì)理論界所確定的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論體系同樣適用于內(nèi)部審計(jì)。為此，筆者擬從事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因、表現(xiàn)和防范控制措施等方面談?wù)勛约旱拇譁\看法。
一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因是多方面的，但綜合起來(lái)無(wú)外乎客觀和主觀兩個(gè)方面。審計(jì)對(duì)象和社會(huì)法律環(huán)境及自身組織建設(shè)方面的因素屬于客觀方面的原因，審計(jì)人員自身素質(zhì)及在審計(jì)過(guò)程中選用審計(jì)程序和方法等因素，則屬于主觀方面原因。
（一）客觀原因
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性欠缺直接帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位內(nèi)部管理服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制，內(nèi)部審計(jì)人員很難客觀、公正地對(duì)所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見。
其次，內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不健全，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。雖然現(xiàn)在有國(guó)家審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但法律級(jí)次明顯偏低，操作性不強(qiáng)，并且對(duì)于具體作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)未有明確規(guī)定。因此，內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)論的正確性，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）主觀原因
內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素，包括從事內(nèi)部審計(jì)工作需要的政策法律水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)技能、審計(jì)職業(yè)道德等。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要專業(yè)技能，需要實(shí)踐的積累，相對(duì)于復(fù)雜多變的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)人員如果經(jīng)驗(yàn)和能力有限，在工作中就會(huì)無(wú)從下手，使應(yīng)該查出的問(wèn)題沒(méi)有查出來(lái)，出現(xiàn)漏審或查的不深不透，不能就一些現(xiàn)象和有價(jià)值的線索挖掘出深層次的問(wèn)題，也會(huì)做出誤判等。內(nèi)部審計(jì)人員是否遵守職業(yè)道德、具有工作責(zé)任心也影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)工作中未保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，循私舞弊、打擊報(bào)復(fù)、故意放棄對(duì)重大問(wèn)題的追查和披露、提供與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論等，不僅直接影響審計(jì)質(zhì)量，還大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
此外，被審計(jì)對(duì)象制約也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作不理解、不支持、不配合，甚至有抵觸情緒，有意無(wú)意地設(shè)置障礙，致使審計(jì)工作不能順利開展，問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。
二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)
（一）評(píng)價(jià)失誤，影響被審單位積極性
作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)企業(yè)較少，內(nèi)部審計(jì)更多的是對(duì)單位各部門執(zhí)行國(guó)家政策和干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果評(píng)價(jià)不實(shí)，就會(huì)給相關(guān)人員帶來(lái)傷害，影響其工作積極性。
（二）建議失誤，誤導(dǎo)政策的制定
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能不僅局限在查錯(cuò)防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策參考建議，內(nèi)部審計(jì)部門接觸的各種信息，對(duì)各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉。因此，內(nèi)部審計(jì)部門更多地是對(duì)單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會(huì)誤導(dǎo)政策的制定，造成隱性損失。
（三）審計(jì)質(zhì)量低下，影響審計(jì)權(quán)威和自身進(jìn)步
審計(jì)質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計(jì)報(bào)告失實(shí)、重大錯(cuò)弊未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計(jì)建議無(wú)法實(shí)施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計(jì)質(zhì)量低下有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)人員自身素質(zhì)的原因，也有審計(jì)方法和程序問(wèn)題，但不管什么原因，后果均會(huì)使廣大的職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的信任降低，影響內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。同時(shí)，如內(nèi)部審計(jì)人員不提高審計(jì)質(zhì)量意識(shí)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，久而久之，也會(huì)影響其自身的進(jìn)步。
（四）影響內(nèi)部審計(jì)的生存
內(nèi)部審計(jì)的建立是為組織管理提供服務(wù)，如果內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就會(huì)出現(xiàn)存在價(jià)值危機(jī)，最終影響內(nèi)部審計(jì)的生存和發(fā)展。
三、事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制措施
內(nèi)審工作要減少和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，既有賴于內(nèi)審工作環(huán)境的進(jìn)一步改善，但更需要內(nèi)審人員的自身努力，防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）確定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位
審計(jì)工作具有獨(dú)立性，《審計(jì)法》第五條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。”內(nèi)部審計(jì)也具有獨(dú)立性，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的決定》第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，對(duì)本單位以及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。”優(yōu)化審計(jì)活動(dòng)的外部環(huán)境，必須從組織形式上有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務(wù)上實(shí)質(zhì)性獨(dú)立。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，充分實(shí)現(xiàn)其職能，就必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專職審計(jì)人員。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在人員、工作、經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他職能部門和個(gè)人干預(yù)。只有這樣才能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、提出審計(jì)建議和意見時(shí)不受任何干擾，保持應(yīng)有的客觀公正態(tài)度，圓滿完成審計(jì)任務(wù)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，以及敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及較強(qiáng)的語(yǔ)言和文字表達(dá)能力；還要具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)本部門、本單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。首先，必須改變用人機(jī)制，選派具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員客觀公正、廉潔自律的職業(yè)道德；第三，要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)發(fā)展需要。
（三）采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法
隨著會(huì)計(jì)操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化，傳統(tǒng)的“一把算盤一支筆”的手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，需要審計(jì)人員掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)的知識(shí)和能力。此外，還應(yīng)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)被審單位的內(nèi)部控制信息予以充分重視，結(jié)合被審單位特點(diǎn)，正確地評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度，從而準(zhǔn)確地把握審計(jì)重點(diǎn)和范圍，獲取應(yīng)有的審計(jì)資料。
（四）加強(qiáng)法制和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，履行法定程序，依法審計(jì)
加強(qiáng)相關(guān)法律和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)有法可依。因此，建議盡快制定內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。審計(jì)人員只有嚴(yán)格執(zhí)行法定的工作程序，規(guī)范操作，按照規(guī)定的審計(jì)程序開展審計(jì)工作，才能有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）建立健全責(zé)任追究制度，做到警鐘常鳴
一是對(duì)于沒(méi)有盡到職責(zé)，該查出問(wèn)題沒(méi)查出來(lái)的，要有一個(gè)說(shuō)法，追究有關(guān)人員的失職責(zé)任。二是對(duì)于工作中出于個(gè)人恩怨，編造事實(shí)，達(dá)到打擊報(bào)復(fù)目的的，給相關(guān)人員和單位造成損失的以及與被審計(jì)單位一起隱瞞事實(shí)真相，使該處理的問(wèn)題得不到及時(shí)有效處理的，追究審計(jì)人員的舞弊責(zé)任。三是對(duì)被審單位拒絕或拖延提供有關(guān)資料、轉(zhuǎn)移隱瞞會(huì)計(jì)資料，阻礙審計(jì)檢查的，要追究障礙責(zé)任。
（作者單位：吉林省交通規(guī)費(fèi)征收管理局吉林分局）
