財政部發布《關于就<管理會計應用指引第100號——戰略管理>等22項管理會計應用指引征求意見的函》。
公告稱，為推進管理會計指引體系建設，提升單位管理會計工作水平，增強價值創造力，實現單位可持續發展，在2015年度財政部管理會計專項課題研究成果基礎上，經廣泛調查研究，并多次邀請企業、咨詢公司和高校等各方知名管理會計專家進行研究討論后，財政部起草了《管理會計應用指引第100號——戰略管理》等22項管理會計應用指引征求意見稿。并請各單位組織征求意見并形成書面材料，于2017年3月31日前將紙質和電子文本同時反饋至財政部會計司，反饋意見材料中請注明聯系人的聯系方式。
本次征求意見稿中的22項管理會計應用指引由6項概括性指引和16項工具方法指引組成，內容涉及戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和其他領域。其中，戰略管理領域包括1項概括性指引和1項工具方法指引；預算管理領域包括1項概括性指引和1項工具方法指引；成本管理領域包括1項概括性指引和4項工具方法指引；營運管理領域包括1項概括性指引和3項具體工具方法指引；投融資管理領域包括1項概括性指引和2項工具方法指引；績效管理領域包括1項概括性指引和3項工具方法指引；其他領域包括2項工具方法指引。各管理會計領域的其他管理會計工具方法將根據工作計劃和實務需要不斷制定完善。
需要征求意見的主要問題
（一）有關總體性問題。
問題1：征求意見稿規定了各項應用指引的相關核心概念，以及工具方法的具體含義。您是否同意？請說明理由。
問題2：征求意見稿規定了相關工具方法的適用范圍。您是否同意？請說明理由。
問題3：征求意見稿中，各項概括性指引闡述了相關管理會計工具方法應用的基本條件，各項具體工具方法指引界定了該工具方法的具體應用條件。您是否同意？有何意見與建議？請說明理由。
問題4：征求意見稿中，各項概括性指引描述的一般程序和具體工具方法指引描述的具體應用程序是否恰當、完整？您有何改進建議？請說明理由。
問題5：征求意見稿中，各項具體工具方法指引對相關工具方法的優缺點進行了評價。您是否同意，有何意見與建議？
（二）有關具體問題。
1．關于戰略管理。
問題6：您對附錄中列示的企業戰略地圖范例有何改進建議？請說明理由。
2．關于預算管理。
問題7：您對預算管理與其他管理會計工具方法的整合應用有何意見建議？請說明理由。
3．關于成本管理。
問題8：您認為在標準成本法中第九條和第十一條關于固定制造費用標準成本制定及其差異分析的方法是否適當？為什么？
4．關于績效管理。
問題9：征求意見稿中，指出單位應定期編制業績評價與激勵管
理報告，并分別給出了業績評價與激勵管理報告的主要內容。您是否同意，有何意見與建議？
5．關于管理會計信息模塊。
問題10：征求意見稿中，闡述了成本管理模塊、預算管理模塊、績效管理模塊、投資管理模塊和管理會計報告模塊等典型的管理會計信息模塊，您認為這些模塊的劃分是否充分、合理？請說明理由。
6．關于企業管理會計報告。
問題 11：本指引中，企業管理會計報告是按照企業管理會計報告使用者所處的管理層級，即戰略層、經營層和業務層三個層級分類構建的。您是否同意該做法？如果否，請提出您的具體建議。
（三）其他相關意見與建議。
問題 12：你認為征求意見稿在操作性上還存在哪些需要改進和完善的地方？若存在，請指出并提出相關的意見和建議。
為推進管理會計指引體系建設，提升單位管理會計工作水平，增
強價值創造力，實現單位可持續發展，在利用課題研究成果、廣泛調
查研究、多次修改完善的基礎上，我們起草了《管理會計應用指引第
XX00 號——戰略管理》等 22 項管理會計應用指引征求意見稿，現將
有關情況說明如下：
一、關于文件的起草背景
（一）制定管理會計應用指引是貫徹落實財政部《關于全面推進
管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》的需要。
根據《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕
27 號，以下簡稱“指導意見”）有關建立管理會計指引體系的要求，
財政部于 2016 年 6 月 22 日，發布了《管理會計基本指引》（財會
[2016]10 號，以下簡稱“基本指引”），為單位（包括企業和行政事
業單位）加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級
提供指導。該基本指引作為管理會計應用指引的統領，為管理會計應
用指引的制定規定了原則和框架。管理會計應用指引作為管理會計指
引體系的一個重要組成部分，是貫徹落實指導意見和基本指引的具體
體現，其制定將為單位如何正確、有效地選擇和應用管理會計工具方
法提供借鑒或參考與指導。
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（二）制定管理會計應用指引是推動我國管理會計理論與實踐的
需要。
雖然管理會計系統理論引入我國較晚，但有關管理會計理念在我
國單位的實踐卻早已有之，也不乏成功探索和有益嘗試。如，新中國
成立之初，以成本為核心的內部責任會計等；進入 90 年代后，河北
邯鄲鋼鐵公司實行的“模擬市場，成本否決”可謂成本管理在我國企
業應用的典范；如今，戰略地圖、作業成本法、平衡記分卡等先進的
管理工具方法陸續在我國單位中運用，應用水平不斷提高。在市場競
爭不斷加劇、人力資源和環境成本雙重擠壓的今天，通過制定管理會
計應用指引，以系統地提煉總結我國管理會計理論和實踐的寶貴經
驗，對拓展我國管理會計研究領域、提升管理會計應用水平，并進而
增強我國企業綜合實力和競爭優勢都具有極其重要的現實意義。
（三）制定管理會計應用指引是推動我國管理會計走向世界的需
要。
縱覽國際管理會計應用發展歷程，國際會計師聯合會和美、英等
西方國家做了大量探索，比如：國際會計師聯合會下屬國際工商業界
職業會計師委員會陸續發布了 8 項管理會計國際最佳實踐指南；美國
管理會計師協會先后出版了領導力與道德、技術應用等 4 輯管理會計
公告；英國皇家特許管理會計師公會發布了管理會計系列研究資料.
上述成果雖然為單位應用管理會計工具方法提供了一定的參考,但并
未能在管理會計應用領域形成系統、完整的體系架構。我國的管理會
計應用指引體系是一套立足于管理會計實踐、服務單位管理會計應用
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的指導性體系，這在全球管理會計領域具有開創性。該體系通過分領
域、分工具構建，注重開放性；通過步驟與方法相結合，注重可操作
性；通過整體與領域相結合，注重適應性。管理會計應用指引的制定，
將提升我國管理會計在全球管理會計領域的話語權和影響力。
二、關于文件的起草過程
為提高征求意見稿起草工作的科學性、民主性，我們嚴格遵照內
控操作規程，遵循了科學嚴密的起草流程，起草了相關應用指引。
（一）建立專家組成的應用指引起草小組，為本指引起草提供保
障。
在各項管理會計應用指引的制定過程中，我們以相關財政部管理
會計專項課題成果為基礎，成立了由會計司相關人員、理論界和實務
界專家共同組成的起草小組，系統梳理并總結國內外大量研究資料和
實務經驗，在多次調研和討論的基礎上，確定了相關管理會計應用指
引的主要范圍和主要內容，并不斷修改、完善，形成了應用指引草稿。
（二）深入開展實地調研，為指引起草提供實踐基礎。
為保證各項管理會計應用指引切合實際，各起草小組深入實地開
展調研，多次前往相關企事業單位，以有關管理會計工具方法實踐為
核心，通過向相關員工進行問卷調查、訪談和座談等方式，對每種工
具方法的概念、適用范圍、應用的基本條件、應用的一般程序進行了
概括和總結，對每種工具方法的優缺點進行了客觀評價，不斷修改完
善草稿，并征求了部分國有企業、高等院校和咨詢公司的意見，前后
組織來自社會各界的專家進行了多次座談，逐條進行討論和修改，形
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成了應用指引討論稿。
（三）召開由各方專家共同參與的研討會，廣泛征求各方意見。
為保證各項管理會計應用指引框架結構與內容安排的科學性和
合理性，提高其可操作性，我們在2016年8月先后集中兩次，對各項
管理會計應用指引進行了系統討論，就其體例格式、具體內容等廣泛
聽取企業、咨詢公司和高校等各方專家的意見。會后，根據與會專家
的意見和建議對指引討論稿進行了修改和完善，并根據會計標準建設
內控流程征求司內各處意見后報經司務會討論，形成本征求意見稿。
三、關于文件的起草原則和基本框架
（一）起草的原則。
在起草過程中，我們著力把握以下原則。
一是遵循《管理會計基本指引》的原則。《管理會計基本指引》
是在管理會計應用實踐基礎上，總結、提煉形成普遍適用的指導性標
準，統馭管理會計應用指引和案例庫的制定和構建。因此，在制定管
理會計應用指引過程中，遵循了《管理會計基本指引》基本原則和要
求，確保管理會計應用指引與《管理會計基本指引》以及各項管理會
計應用指引之間的一致性和協調性。
二是堅持融合與發展的原則。國際上，管理會計理論和實踐發展
多年，不乏好的成果、經驗和做法值得借鑒；在我國，管理會計理論
和實踐也取得了一定的發展，一些單位在管理會計理論研究和應用方
面取得了顯著成效。在制定管理會計應用指引過程中，我們堅持以管
理會計開放式發展理念為基礎，以滿足我國單位管理會計應用需要為
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目標，立足國情，積極融合國際、國內管理會計理論和實務發展先進
經驗，確保制定出高質量應用指引。
三是兼顧系統性與可操作性的原則。《管理會計基本指引》明確
規定了管理會計工具方法的主要領域和具體內容，形成了管理會計應
用指引體系；同時，管理會計源于實踐，重在應用，這就決定了應用
指引的可操作性是指引制定工作的重中之重。在制定管理會計應用指
引過程中，我們通過科學的整體規劃，確保了應用指引形成體系；同
時，通過工具方法的程序化描述方式，增強了應用指引的可操作性。
（二）基本框架。
本次征求意見稿中的22項管理會計應用指引由6項概括性指引和
16項工具方法指引組成，內容涉及戰略管理、預算管理、成本管理、
營運管理、投融資管理、績效管理和其他領域。其中，戰略管理領域
包括1項概括性指引和1項工具方法指引；預算管理領域包括1項概括
性指引和1項工具方法指引；成本管理領域包括1項概括性指引和4項
工具方法指引；營運管理領域包括1項概括性指引和3項具體工具方法
指引；投融資管理領域包括1項概括性指引和2項工具方法指引；績效
管理領域包括1項概括性指引和3項工具方法指引；其他領域包括2項
工具方法指引。各管理會計領域的其他管理會計工具方法將根據我們
的工作計劃和實務需要不斷制定完善。
概括性指引一般由總則、應用程序和附則等組成，點明了相關管
理會計領域的主要工具方法，概括總結了本領域內相關管理會計工具
方法的共性內容；工具方法指引一般由總則、應用環境、應用程序、
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應用評價和附則等組成，內容圍繞管理會計應用展開，明確地告訴單
位這些工具方法是什么、怎么用、如何選擇、有哪些優缺點等內容，
以便于單位結合自身情況選擇運用適合的管理會計工具方法。
四、需要征求意見的主要問題
（一）有關總體性問題。
問題 1：征求意見稿規定了各項應用指引的相關核心概念，以及
工具方法的具體含義。您是否同意？請說明理由。
問題 2：征求意見稿規定了相關工具方法的適用范圍。您是否同
意？請說明理由。
問題 3：征求意見稿中，各項概括性指引闡述了相關管理會計工
具方法應用的基本條件，各項具體工具方法指引界定了該工具方法的
具體應用條件。您是否同意？有何意見與建議？請說明理由。
問題 4：征求意見稿中，各項概括性指引描述的一般程序和具體
工具方法指引描述的具體應用程序是否恰當、完整？您有何改進建
議？請說明理由。
問題 5：征求意見稿中，各項具體工具方法指引對相關工具方法
的優缺點進行了評價。您是否同意，有何意見與建議？
（二）有關具體問題。
1．關于戰略管理。
問題 6：您對附錄中列示的企業戰略地圖范例有何改進建議？請
說明理由。
2．關于預算管理。
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問題 7：您對預算管理與其他管理會計工具方法的整合應用有何
意見建議？請說明理由。
3．關于成本管理。
問題 8：您認為在標準成本法中第九條和第十一條關于固定制造
費用標準成本制定及其差異分析的方法是否適當？為什么？
4．關于績效管理。
問題 9：征求意見稿中，指出單位應定期編制業績評價與激勵管
理報告，并分別給出了業績評價與激勵管理報告的主要內容。您是否
同意，有何意見與建議？
5．關于管理會計信息模塊。
問題 10：征求意見稿中，闡述了成本管理模塊、預算管理模塊、
績效管理模塊、投資管理模塊和管理會計報告模塊等典型的管理會計
信息模塊，您認為這些模塊的劃分是否充分、合理？請說明理由。
6．關于企業管理會計報告。
問題 11：本指引中，企業管理會計報告是按照企業管理會計報
告使用者所處的管理層級，即戰略層、經營層和業務層三個層級分類
構建的。您是否同意該做法？如果否，請提出您的具體建議。
（三）其他相關意見與建議。
問題 12：你認為征求意見稿在操作性上還存在哪些需要改進和
完善的地方？若存在，請指出并提出相關的意見和建議。
