對會計師事務所而言，內部監事是一項重要的管理內容，也是會計師事務所做大的重要保障。作為管理中的一項重要事項，內部監事是會計師事務所做強的重要基礎之一。
要做好會計師事務所的內部監事工作，就必須明確會計師事務所內部監事的職權和責任，按照《公司法》確立的監事會和監事在公司中的地位和職能權限以及組織形式要求，建立適合會計師事務所自身的內部監事體系。本文從財務監督及監事人員專業勝任能力兩個角度，具體闡述會計師事務所內部監事工作的執行。
多數事務所內部監事體系不健全
近年來，會計師事務所不斷發展壯大，其業務成果和服務質量越來越受到社會各利益相關者的重視。但由于各種原因，一些事務所在經營和管理上的不足日益顯現，職業風險不斷加大，影響了會計師事務所及整個行業的發展。會計師事務所通過加強內部監事工作，防范公司風險，提升競爭優勢，提高服務水平，以效益和效率兼顧的專業服務贏得客戶和市場，促進會計師事務所及行業的發展，就顯得十分必要。
根據《公司法》，監事會或監事應行使的職權包括檢查公司財務，對董事、經理執行公司職務時違反法律法規或者公司章程的行為進行監督，對董事和經理損害公司利益的行為予以糾正等。
一般來說，會計師事務所合伙人或股東既是所有者又是管理者、經營者，同時還是員工。從公司管理者層面來看，事務所的主要管理崗位和業務部門負責人基本由股東或合伙人擔任，董事會成員和高層管理人員幾乎完全重合。這些都要求會計師事務所必須要有良好的內部監事機構和人員，并充分調動他們的積極性，從而降低監事風險，提高競爭優勢。
目前，我國事務所內部監事工作的執行主要存在兩方面問題。一是風險意識淡薄，二是內部監事流于形式。
由于事務所自身、客戶、環境等方面的原因，部分事務所的經營理念會帶來潛在的業務風險。而這部分事務所往往對風險的反應速度較慢，更談不上對風險評估系統的研究和開發。
此外，大多數會計師事務所內部監事體系不健全，或者已有的內部監事對于客戶信用管理、內部監事管理等關注不足，致使整個內部監事體系效率低下。還有許多事務所關于內部監事的規定比較教條，有針對性的措施較少，具體實施人員能力、素質參差不齊，業務操作不規范，內控意識也比較淡薄，致使內部監事流于形式，相應的內部監事制度并沒有切實貫徹執行。因此，盡管許多事務所的內部監事規定完全符合監管部門的要求，但是在具體應用中卻缺乏可操作性。
內部監事工作“失效”原因多
造成我國會計師事務所內部監事工作存在問題的原因是多方面的。
第一，管理層的有效支持是事務所內部監事工作的重要基礎之一，而許多合伙人對于事務所的遠期目標缺乏共識，對著眼于提升競爭優勢、提高服務質量、促進事務所及行業發展等方面也同樣存在理念差異，致使許多內部監事工作目標不清晰，大部分成為事務所內部利益分配的工具。
第二，大部分合伙人或股東等管理人員在會計、審計等方面的專業知識比較豐富，但在事務所運作管理及內部監事方面經驗不足。同時，由于我國會計師事務所在這方面的研究投入和經驗積累較少，可以借鑒和學習的案例稀缺，管理人才則更是缺乏。因此，許多事務所的運營管理及內部監事都是照抄國外會計師事務所，結果往往是在內部監事體系建設上脫離實際，流于形式，實際運作中還是以利潤分配或業務提成等方式來解決問題。
第三，監事人員往往也是事務所的業務骨干，業務工作繁重，出差多，投入監事工作的時間難以保障。監事工作在事務所管理中又未形成一項考核制度，沒有引入激勵機制，在客觀上影響了監事工作的開展。
第四，在我國現有經濟環境中，許多事務所核心競爭力不足，甚至通過編制虛假的會計信息謀取利益。而相關部門處罰力度和社會公眾的維權力度不夠，使得會計師事務所的違規成本較低，導致其主觀上并無做好內部監事工作的愿望。這種環境對事務所內部監事工作的建設產生了不利影響，也阻礙了注冊會計師行業的發展。
監事工作應以財務監督為核心
為了改善內部監事工作，事務所可以采取如下幾方面具體措施。
第一，建立正確的執業理念。
監事會和董事會對于內部監事工作的目標在總體上是一致的，都是為了事務所的健康發展。因此，內部監事工作必須贏得董事會的理解和支持，保證監事人員的工作時間和工作條件，并把監事工作作為一項重要的制度確定下來。
第二，監事工作應以財務監督為核心。
事務所要有針對性地對其內部財務狀況、經營業績以及主要合伙人進行全面評價。為了有效執行監事工作，內部監事人員需要執行兩方面具體工作。
一方面，要定期對事務所主要財務指標、審計結果等進行全面、綜合分析，同時加強復核會計原始憑證，與主要負責人溝通，并留下紙質記錄等工作底稿。
另一方面，審查治理結構框架是否完善，對主要業務流程進行梳理，評價事務所審計工作質量以及事務所的管理哲學、經營方式等，及時監控事務所內外部環境的變化對自身業績的影響以及事務所相關利益者的滿意度，揭示重大事項、重大決策、重要業務流程和大額資金支付業務并提出處理建議，復核企業負責人的專業勝任能力與職業道德素養。
第三，提高監視人員專業能力。
要做好內部監事工作，監事人員必須具備較高的專業勝任能力。
具體來說，監事人員應具備較高的專業素養。監事人員需在某個業務領域有較高的造詣，并且通過廣泛學習來提高對多個領域的理解。監事人員還需要具備多層次的知識結構，具體分為基礎知識、靈活分析和組織領導的能力。沒有基礎知識作為支撐，組織領導就會流于形式；沒有組織領導的水平，則會缺乏效率和效益。監事人員的知識結構亦不能處于模板狀態，而應是能夠對環境變化進行快速反應的動態結構。
同時，監事人員應具備較高的職業道德素質。監事人員需對監督的內容、方法以及人員進行合理分配，并制定適當的監督計劃；明確監督重點，側重于服務質量的監督，創新監督方法；嚴格檢查紀律，做到深入基層，客觀公正；反饋監督結果，對監督的業務事項進行匯總分析，形成書面記錄，并召開監督事項結構匯報會，對存在的問題進行通報，達到相互交流、相互鑒戒、相互學習和相互提高的目的。
第四，與時俱進，拓展監事領域。
監事人員的工作領域應隨著審計業務領域的不斷拓展而展開，與時俱進。監事工作可以從重點審計項目的跟蹤，新審計領域、新審計項目的開展跟進，抓帶有規律性的審計薄弱環節，加以補漏，補充審計方案，同時加強和充實審計程序環節，防范審計風險，達到舉一反三、事半功倍的效果。
