中國審計2001.9
實行全面成本管理國有商業銀行的現實選擇
袁新文
隨著社會主義市場經濟體制的確立，國有商業銀行正處在向現代商業銀行轉型的時期，管理方式正由粗放型向集約型轉變。在當今同業競爭日趨激烈，全球經濟整合度日益提高的形勢下，以耗費最小、效益最大為目標的企業管理理念日益深入人心。提高資產質量，降低經營成本，追求盈利的最大化，已成為我國國有商業銀行開展經營活動的主要目標。特別是中國加入WTO后，外資銀行將大量涌入，使國有商業銀行將面臨著更加嚴峻的挑戰。因此，很有必要引入成本管理理論與方法，推行全面成本管理，以解決國有商業銀行長期存在的效益低下的問題。
一、全面成本管理的含義
所謂全面成本管理，是指從合理控制成本與增加收入有機結合的角度出發，利用現代化管理原理和技術，以責任成本管理為主線，以改善、提高資源配置效率為著力點，根據經營管理各層次、各部門、各品種、各環節的業務特征和成本風險收益情況，開展投入產出分析，進行全方位成本調節與成本控制的現代管理方式。它跳出了傳統成本管理的誤區，將管理工程學、財務會計學、管理會計學等現代管理理論與方法有機地結合起來，擺脫了重核算、輕決策的模式，強調成本管理的完整性與廣泛性、系統性與連續性，是一種全方位、全過程、全員的管理模式。全面成本管理的調節范圍由狹義成本向廣義成本轉化，工作方式從單一部門專管向各方、各領域齊抓共管轉化，控制領域也從傳統的事后控制轉變為事前、事中、事后三個環節的全過程控制。
二、實行全面成本管理的重大意義
全面成本管理是一項復雜的系統工程。在市場經濟條件下，實行全面成本管理制度具有十分重大的意義。
第一，實行全面成本管理是商業銀行經營管理活動與成本運行規律的客觀要來。金融營運消耗資源，資源維系營運管理，營運管理導致成本產生，這是銀行業經營管理與成本運動的規律。經營成本伴隨著銀行各層次、各部門、各環節的經營管理活動，在時間上繼起，在空間上并存，如果成本管理與經營活動的主要環節脫節，必然會影響到管理效率與經濟效益的提高，這是與管理的宗旨與目標背道而馳的。從當前的情況看，國有商業銀行盈利能力低下，一方面是由于經營成本的上升和銀行信貸資產質量較差所致；另一方面，也與在經營活動中未能正確處理權與責、規模與效益、競爭與協作等方面的關系有關。實行全面成本管理，將各責任中心的切身利益與經營過程相聯系。實行“責、權、利”和“量、本、利”相結合的辦法，將有助于有效地控制成本支出。
第二，實行全面成本管理，有利于優化資源配置，提高資金的營運效果。幾乎每一個商業銀行內部都存在這樣的矛盾，即某些地區、某些部門或某些環節的資金投入嚴重不足而無法維持與開拓業務，而另一些地區、部門或環節卻存在嚴重的資源閑置和浪費。實行全面成本管理后，以成本結構調整為重心，以責任目標管理為導向，通過層層把關，引導資源合理配置，實行成本結構合理化，并以此為龍頭，全面帶動商業銀行人力、財力、物力資源的優化組合。
第三，實行全面成本管理，有利于提高綜合競爭能力。隨著我國經濟管理體制多元化格局的建立，適應金融改革需要的新型金融機構將迅猛發展，國內商業銀行之間的競爭將日益激烈。另一方面，隨著我國加入WTO的步伐逐漸加快，銀行業對外開放已成必然之勢，同國際金融行業之間的競爭也無法回避。因此，實行全面成本管理，按照現代商業銀行的要求，強調責任中心與責任成本觀念，有利于銀行從業務行政管理型、業務經營型向資源經營型的經營機制轉變，從成本控制入手打開經營管理的新局面。
三、實行全面成本管理的基本原則
實行全面成本管理，對銀行經營活動過程中所發生的成本費用進行預測、計劃、核算、控制、分析和考核，這是實現商業銀行經營目標的根本保障。建立和實施全面成本管理制度，必須遵循以下幾個原則：
l、系統管理原則。目前，銀行成本管理中往往是偏重于對實際成本的分析和計算，或是孤立地從經營成果中尋找存在的問題，而忽略了部門之間、因素之間的內在聯系。因此，對成本管理工作中存在的問題缺乏全面、系統的認識，往往“只見樹木，不見森林”。在全面成本管理的制度下，則要求實行全行、全員、全過程的管理。所謂全行管理，是指成本管理必須體現全面性，即要求全行各個核算部門、各個核算層次、各個核算環節，都要通過計劃、控制、核算、分析、考核等辦法，計算出每個環節的費用支出，進行費用支出與收益的嚴密核算和比較；所謂全員管理是指成本管理必須體現廣泛性，即動員全行的管理人員、會計人員、技術人員積極投身到成本管理中來，強化成本管理的意識，互相檢查、互相監督，不斷地提高自身的業務素質，最大限度地減少工作中的失誤和錯漏，減少不必要的成本支出；所謂全過程管理是指成本管理必須體現整體性，即要求對資金的吸收、發放、回籠等業務環境，都要進行嚴格的成本核算與控制。
2、成本最低化原則。根據銀行經營的盈利性、安全性、流動性等“三性”的要求，銀行實行成本管理的根本目的，就是要借助于成本管理手段，不斷地降低資金營運成本。可見，成本管理的首要任務就是在一定的經營條件下，針對構成經營成本的各種因素，分析、尋找出降低成本費用的方法，制定出可能實現最低的目標成本，并采取強有力的管理措施和控制辦法，保障執行結果達到最低化的要求。
3、成本責任制原則。按照既定的經營目標和經營法則，實行分級、分工、分人責任制的辦法，定崗、定員、定責任，堅持責任到崗、責任到人，把全行的經營目標與人員、崗位、部門的工作緊密結合起來，嚴格考核制度。
4、效益兼顧的原則。銀行作為一個獨立的經濟實體，在追求經濟效益的同時，還必須注意結合實現社會效益的需要，既講求經濟效益，也講求社會效益，把經濟、社會雙效益都與自身事業發展結合起來，從中求得發展，求得壯大，同時也使員工收入相對增加。
（作者單位：廈門大學管理學院會計系）
