劉寶財
隨著黨中央、省級層面對加強生態(tài)文明建設(shè)等一系列制度文件出臺，標志著具有浙江特色的自然資源資產(chǎn)離任審計工作發(fā)展進入到一個新的歷史時期，對國家審計機關(guān)來說，是一項前所未有、充滿挑戰(zhàn)性的工作。基于此，探索開展自然資源資產(chǎn)離任審計，是黨中央為加強生態(tài)文明建設(shè)的一項重要措施，也是國家審計機關(guān)開展審計全覆蓋的具體表現(xiàn)，更是環(huán)境資源責任審計與經(jīng)濟責任審計的有機結(jié)合。
一、自然資源資產(chǎn)審計內(nèi)涵
（一）自然資源資產(chǎn)內(nèi)涵
由于自然資源資產(chǎn)范圍大，實施好自然資源資產(chǎn)責任審計項目前提是摸清“自然資源資產(chǎn)家底”。根據(jù)《中國大百科全書》自然資源主要包括水土資源、生物資源、氣候資源及旅游資源等，而對照《企業(yè)會計準則》，并非所有自然資源都是資產(chǎn)，即自然資源范圍遠大于會計上資產(chǎn)。大部分學者認為開展自然資源資產(chǎn)責任審計載體范圍主要包括土地類資源、礦產(chǎn)類資源、水類資源、林業(yè)類資源及海洋類資源等。
（二）經(jīng)濟責任審計內(nèi)涵
經(jīng)濟責任審計最早來源于“受托責任”，多數(shù)國外學者認為受托責任是產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計的理論基礎(chǔ)，國內(nèi)學者也認為經(jīng)濟責任審計保證了受托責任能夠有效履行，該審計具體開展活動是以受托責任為基礎(chǔ)，從而構(gòu)建了“契約—責任—監(jiān)督—審計”的理論體系，即契約是經(jīng)濟責任審計開展的內(nèi)在成因，監(jiān)督過程是經(jīng)濟責任審計落實受托責任的具體表現(xiàn)。即經(jīng)濟責任審計是指對經(jīng)濟責任的關(guān)系主體間經(jīng)濟責任的履行情況進行全面綜合評價過程，具體涵蓋內(nèi)容有經(jīng)營目標是否實現(xiàn)、重大經(jīng)濟活動是否執(zhí)行民主集中制、財務(wù)收支真實合法性、資產(chǎn)效益性、領(lǐng)導干部廉潔自律情況及領(lǐng)導干部遵紀守法情況等。
二、建立自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標體系
在構(gòu)建自然資源資產(chǎn)評價指標體系時，要全面考慮黨中央、國務(wù)院、審計署等有關(guān)部門對實施自然資源資產(chǎn)責任審計有關(guān)要求規(guī)定，本文嘗試建立一套較為科學、完整、實用的自然資源資產(chǎn)責任審計評價指標體系。
（一）自然資源資產(chǎn)財政財務(wù)評價指標
目前自然資源資產(chǎn)負債表編制還處于“試水期”，因此，摸清自然資源資產(chǎn)“家底”是實施好自然資源資產(chǎn)審計重要一步。在自然資源資產(chǎn)負債表編制過程中必須考慮財政資金投入情況、專項資金使用情況及資源資產(chǎn)實物計量等因素。基于此，在實施自然資源資產(chǎn)責任審計評價體系中必須包含負債表編制、資金收支管理、專項資金使用管理及資源資產(chǎn)實物計量等要素。即自然資源資產(chǎn)財政財務(wù)評價指標（詳見表1）。
（二）自然資源資產(chǎn)政策法規(guī)執(zhí)行評價指標
由于自然資源資產(chǎn)政策法規(guī)較多，涉及多個資源管理職能部門，因此在實施自然資源資產(chǎn)責任審計評價過程中，重點關(guān)注有關(guān)部門是否根據(jù)上級部門文件精神制定和落實相關(guān)自然資源資產(chǎn)方面制度，在推進綠色生態(tài)產(chǎn)業(yè)方面投資力度，重大環(huán)保工程及重大資源資產(chǎn)決策是否充分考慮可持續(xù)發(fā)展因素，是否關(guān)注生態(tài)環(huán)境等因素，是否樹立正確政績觀。即自然資源資產(chǎn)法規(guī)執(zhí)行指標（詳見表2）。
（三）自然資源資產(chǎn)管理情況評價指標
在評價自然資源資產(chǎn)績效方面要包括政策績效、資金績效、使用績效、生態(tài)和社會責任績效；在評價產(chǎn)權(quán)方面要關(guān)注資產(chǎn)權(quán)屬劃分管理是否合理、產(chǎn)權(quán)是否統(tǒng)一登記、各類責任劃分是否合理等；在評價資產(chǎn)補償方面要重點關(guān)注補償機制是否完善、是否建立較全面生態(tài)補償辦法、補償操作過程中是否存在舞弊等；在評價自然資源資產(chǎn)監(jiān)管方面要重點關(guān)注問責機制是否健全等。即自然資源資產(chǎn)管理情況執(zhí)行指標（詳見表3）。
三、提供可行的評價框架模式
根據(jù)黨中央、國務(wù)院及審計署等有關(guān)部門關(guān)于加強自然資源資產(chǎn)審計有關(guān)制度文件，并結(jié)合近年來各地審計機關(guān)開展自然資源資產(chǎn)審計試點情況，嘗試建立一套3層次12分指標的自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標體系。從而期望達到以下幾個目的：一是有利于從問責機制角度全面考核自然資源資產(chǎn)主管部門及相關(guān)單位對自然資源資產(chǎn)承擔的經(jīng)濟責任，進一步促使建立健全考核機制和深化審計全覆蓋目標；二是有利于推動自然資源資產(chǎn)負債表的編制，為建立自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫提供一種可行的框架模式；三是為即將開展自然資源資產(chǎn)離任審計在審計評價方面提供一種可行的評價框架模式。（作者單位：湖州市審計局）
