李艷
隨著我國社會主義市場經濟的發展，以及政府職能的轉變，行政事業單位的財務管理改革在不斷深化。會計集中核算的推行很好地規范了會計基礎工作，把各單位的財務收支置于核算中心的監督管理之下，有效地從源頭上預防和治理了腐敗。而國庫集中支付制度的實施更增強了政務的公開性，減少了資金撥付的中間環節，保證了預算單位用款，提高了財政資金的使用效益。公務卡制度則從加強財政支出管理出發，既減少了現金的使用，又利用銀行卡支付系統對公務小額支付實現了全程監控。為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，對于防止舞弊行為的發生，保證國家財政資金的安全顯得十分重要和迫切。對此，根據實際情況，就行政事業單位的內部控制談一些看法：
一、行政事業單位實施《單位內控規范》存在的問題
1、《單位內控規范》規定了行政事業單位內部控制的目標，合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。行政事業單位內部控制實施目標則具有明顯的非盈利的公共屬性，正因缺少這種“利益”的內在的動力，致使內部控制意識淡薄，不想去了解實施《單位內控規范》的重要性。
2、行政事業單位要實施《單位內控規范》，必須先建立適合單位實際情況的內部控制體系。要建立內部控制建設組織，必須先成立領導小組和內部控制部門，設計內部控制方案，成立風險評估工作小組，要建立健全內部監督制度，這些工作都需要在長時間調研與分析，要覆蓋單位的各種業務和事項，涉及各個部門、每個崗位，要實現全過程、全員性控制，工作量大、難度要求高，任何制度都是靠人去執行的，《單位內控規范》也不例外，在執行過程中往往存在偏差。
3、資產管理和控制制度有待加強。財務部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對業務來龍去脈，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解固定資產實行政府采購制度后購置得到有效控制，但對資產的使用過程仍缺乏相關的內控制度。行政事業單位債權、債務不向企業那樣頻繁發生，行政事業單位會計人員只是在業務發生時將其登記到賬簿上，但對后期是否發生壞賬、減值等了解很少。實行會計集中核算后核算中心管賬不管物、單位管物不管賬，“兩張皮”現象更嚴重。
在行政事業單位的內部控制方面，問題較多，只有通過嚴密的內部控制制度，才能堵住漏洞，解決問題。
二、完善行政事業單位內部控制制度的幾點建議
針對不同行政事業單位的不同實際情況，我們要有不同的內部控制制度。從總體上考慮，可以從以下幾個方面進行完善：
1、建設單位文化，加強宣傳培訓。
夯實《單位內控規范》實施的基礎，單位文化的建設是實施《單位內控規范》的思想基礎。單位文化體現了單位成員的基本信念、價值標準以及行為規范、精神風貌。良好的單位文化能引導和約束單位成員的思想和行為，促進單位積極向上、可持續發展。同時，要實施《單位內控規范》必須進行大力宣傳，各級政府部門有義務利用各種媒體積極宣傳實施《單位內控規范》的必要性，使各單位領導對實施《單位內控規范》有高度認識，深知“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責”的現實意義。各級財政部門要組織好相應的培訓，責任落實，對自己所屬范圍內的行政事業單位負責。單位要把培訓內容傳達給每位員工，使關鍵工作崗位工作人員熟悉《單位內控規范》，認識到崗位的重要性，認真配合單位內部控制部門確定本崗位的業務流程、業務環節中的風險點。
2、建立健全行政事業單位內部控制制度體系。
行政事業單位由于經費管理體制上的特殊性，其內部控制也有其特殊性。如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫集中支付、國庫單一賬戶體系等，都應建立適合其特點的內部控制制度。同時符合條件的單位應建立健全內部審計制度。這項控制很重要，單位內部的經濟活動、管理制度是否合理、合規、有效，還需由內審機構進行評審。
3、提高風險意識，加強風險管理。
突破《單位內控規范》實施的難點，風險管理可以說是內部控制的靈魂，一個科學的風險管理系統，能對單位的各種風險實施有效控制，合理降低風險所致的損失，是單位內部控制是否成功的有力保障。然而，它也是實施《單位內控規范》的難點，從目前行政事業單位的實際工作來看，往往缺乏風險意識，對風險的認識不足、考慮不周，更談不上風險管理。行政事業單位開展風險管理的情況不容樂觀，風險管理總體上較為薄弱。為此，行政事業單位應當認真學習、研究風險管理理論，理論聯系實際，正確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險、單位層面的風險和經濟活動業務層面的風險，采用定性與定量相結合的方法進行風險分析，把分析結果及時提交單位領導班子，由領導集體決策風險應對策略。單位要從全局出發全面、系統地進行風險管理。
4、完善資產管理的內部控制。
在資產管理環節應建立授權批準制度，各項經濟業務必須經過規定程序的授權批準，明確相關部門人員的責任、權利、義務，對各項財產物資應采取限制接近措施，嚴格限制未經授權人員對資產直接接觸，定期對各項財產物資進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行核對，出現不一致時應分析原因、查明責任、完善管理制度。對債權、債務應督促經辦人及時核對、清理，避免和減少資產流失，壞賬損失需按規定程序經批準后核銷。
三、建立信息系統，實現內控信息化，優化《單位內控規范》的實施手段
行政事業單位應當運用現代科學技術手段加強內部控制，也就是要建立內部控制信息系統，實現內部控制信息化。認為所謂內部控制信息化是指在信息化環境下，借助于現代信息技術，通過對內部控制的重構，實現對信息的實時采集、傳輸和廣泛利用，從而全面實現過程控制，降低風險，實現控制目標的過程。第一，信息系統的建立是內部信息公開的有力保障。根據信息性質的分類設置使用權限，使內部信息既安全又能接受單位內外的監督。第二，信息系統的建立，大大減輕了行政事業單位準備實施《單位內控規范》的工作量。由于行政事業單位單位性質和主要經濟活動上的共性，可以在一定區域范圍內統一開發和使用軟件，建立經濟活動的公共控制平臺。統一使用軟件如：目前正在使用的國庫集中支付和公務卡支付管理軟件等。第三，信息系統的建立，實現了內部控制的科技化、智能化、自動化、效率化。單位可以將經濟活動的業務流程、每個環節的關鍵控制點和控制措施嵌入信息系統中，減少或消除人為操縱因素。同時，單位通過信息系統進行內部控制，操作簡單、省時省力、工作效率大大提高，為《單位內控規范》的高效實施提供了保障。第四，建立信息系統使外部監督更方便、更有效。《單位內控規范》的實施因為缺乏內在動力，更需要財政部門、審計部門、紀檢監察部門的外部監督。
