榮 欣 陳金波
投資主體的公共性、涉及主體的混合性、服務對象的公益性是高校區別于營利性組織的標志，這就決定了在促進高校健康可持續發展、實現辦人民滿意高等教育目標中，提升內部審計價值是推進現代大學制度建設的邏輯選擇。
一、高校內部審計在現代大學制度建設中的價值
中央《關于全面深化改革若干重大問題的決定》強調，建設現代大學制度必須“完善學校內部治理結構”，其中的一個重要邏輯就是提升高校內部審計價值。具體而言，就是要提升四方面的價值，一是評價，通過績效評價、弊端評判、風險評估，幫助高校堵塞漏洞；二是咨詢，通過咨詢建議，幫助高校完善內部控制，提升高教管理質量；三是鑒證，通過確認相關標準規范的可靠性，幫助高校提升教管效率；四是監控，通過監督常態管理中的薄弱環節，幫助高校改進管理，防范和化解廉政風險。
二、當前提升高校內部審計價值的瓶頸
1.內審的法治化水平與提升高校內審價值的訴求不適應
雖然我國當前已經形成了以《審計法》、審計署《關于內部審計工作的規定》、中國內審協會《內部審計準則》、教育部《教育系統內部審計工作規定》為核心的制度規范，但至今未從“法”的高度頒行《內部審計法》，也未從“規章”層面頒行《高校內部審計條例》。目前，高校內審制度存在權威性不高、定位不明確、操作性不強等缺陷；內審范圍域小面窄；內審目標主要局限于加強高教經費管理，存在提升價值乏力的尷尬。從長遠性看來，這種不適應阻抑了現代大學制度建設。
2.內審的受重視度與提升高校內審價值的需求不協調
一是領導的重視度與高校內審的需求不協調。一些高校領導片面地把審計等同于查賬，對審計出來的成果重視不夠，對審計提出的建議反映漠然，在一定程度上降低了高校內審的價值。二是機構的獨立性與高校內審的需求不協調。據筆者調查，截止2014年底，未獨立設置內審機構的教育部直屬高校占25.4％、浙江省屬高校占52.4％。不少高校把具有不同工作對象、方法、任務的機構捆綁運行，損害了審計的獨立性，損耗了審計的價值。三是教師的認知水平與高校內審需求不協調。不少高校教師把內審視為領導的“眼線”，認為是“挑毛病”，以至于在行動上抵觸、消極、不配合，降低了審計效率，浪費了審計資源。
3.內審者的自體內質與提升高校內審價值的目標不同步
一是隊伍素能與提升高校內審價值的目標不同步。據筆者調查，近年高校內審人員多出身于財務，知識結構相對單一，缺少法律、工程、管理等方面的素養和積淀，少數高校甚至將崗位聘任后難以安置的“老、弱、病”人員放到審計部門，有的還出現審計空編現象，造成審計開展困難。二是工作常態與提升高校內審價值的目標不同步。多停留于事后審計，開展事前、事中審計的比例不高。三是方法技術應用與提升高校內審價值的目標不同步。不少高校內審人員仍停留在傳統的手工查賬階段，止步于憑借內審人員職業經驗的靜態審計階段，運用信息輔助技術、計算機手段等進行非現場審計或遠程審計的比例還較低，審計周期相對較長，審計成本較高，難以適應快速變化的形勢需要。
三、有效提升高校內審價值的策略
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大力推進內審法治。一是制定高校內審“新法”。吸收國內外內審成功經驗，制定《內部審計法》和《高等學校內部審計工作條例》，各高校相應制定《內部審計實施辦法》，以形成相互銜接的內審法規體系。二是法定高校內審地位。以法規形式明確高校內審的性質、地位、標準，明確高校內審機構的職責權限、人員配備和校長對高校內部審計工作的法律責任，有效發揮高校內審法規制度支持高校內審的協同作用。三是法治高校內審行為。依據高校內審規制營建良好的法治審計氛圍，指導和規范高校內審人員的道德、行為、責任，培育高雅的法治審計思維，為提升高校內審價值培育良好的法治習慣。
?。ǘ┩庵危赫蟽葘徺Y源以優化高校內審價值提升的運行機制
1.優化高校內審架構，構建適應性內審管理體系。一方面，建立由領導干部、外部審計師、專業審計人員、教師等按比重構成相對獨立的高校審計委員會。審計委員會統領高校內審工作，監控高校財務運行。高校內審機構向審計委員會負責并向其報告工作，切實改變高校內審機構在高校紀委書記或總會計師領導下獨立性不足和權威性不夠的問題。另一方面，建立三級內控網格：“審計委員會→內審機構→教輔單位及管理支持部門”，既保證高校計劃部門、財務部門、管理部門與審計部門工作的分離性，又增進三級網格聯動協同的統一性，通過“宏觀：頂層風險防控→中觀：夾層增值審計→微觀：基層一崗雙責”的職責履行，提升審計價值。
2.拓展高校內審畛域，創建系統性內審目標矩陣。一是高教改革戰略的科學性審計。診斷高校內外環境，幫助高校進行戰略假設、戰略咨詢和戰略選擇。二是辦學資源配置使用的合宜性審計。審視高校辦學經費預算編制與建設目標的匹配度、資源配置與效能發揮的適應度，為高教改革、內涵建設、人才培養等提出建設性建議。三是高校內控管理的合理性審計。對高校的組織結構、治理機制、運行流程和制度體系進行審計，幫助高校調整組織管理、優化管理流程。四是人力資源系統的適配度審計。審查高校對人才的才干、技能、能力等評價的執行狀況，評估人力資源發展規劃，提出可行性改進計劃，指明進一步修正的措施。
3.培植高校內審信念，搭建服務性內審培訓機制。一方面，培訓內審客體，轉變高校內審利益相關者的理念。設計出合乎實際的高校內審培訓指南，將高校領導重視和接受內審的品格要求寫入培訓手冊，載入辦學章程，倒逼高校的治理層、管理層、執行層形成重視內審的意識，力爭育成利益相關者信賴、支持、參與高校內審的“外部文化環境”。另一方面，培訓內審主體，轉變高校內審者的理念。引導高校內審者從現代大學制度建設的“局外人”轉變為“參與人”，通過項目訂制、專題研討、網絡課程等多元方式，加強培訓，提升教育內審者參與現代大學制度建設的素養，力爭育成推動高校內審價值最大化的“內部文化環境”。
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1.優化內審結構，提增高校內審者職業素質。一是把好從業道德關。將葆有慎獨品質和大局情操的人才吸納進高校內審隊伍。二是把好資格準入關。健全高校內審工作的準入體系，出臺高校內審從業資格與任職標準。三是把好結構配置關。優化高校審計隊伍結構，適配計算機、管理、工程、法律、審計等方面的專業人員，構建起一支業務能力強、綜合素質高、互補協同好的高校內審隊伍。四是把好繼續教育關。通過繼續教育和持續培訓，幫助高校內審者保持專業勝任力。
2.優化內審方法，提升高校內審信息化水平。一方面，改進審計手段，創新審計方法。推動高校內審由傳統手工為主向現代技術為主轉變，由傳統事后審計向事后、事中、事前的全過程動態審計轉變，推廣抽樣審計、測評審計、評估審計等增值型內部審計。另一方面，引入計算機輔助技術，優化非現場審計。建構貫穿業務前臺與審計后臺的審計信息系統，適用IT工具、網絡資源等非現場審計軟件分析、評價、監測高校經費使用、高校內部控制的發展趨勢，有效節約審計成本，不斷提高審計效能。
3.優化內審評價，提高高校內審的效率效益。一是建立科學的高校內審評價指標體系。我們探建了高校內審評價指標，并先后邀請高校審計專家對評價指標再進行了三次研討，經過反復商酌和推敲，最后設計出由4個一級指標、27個二級指標構成的高校內審評價指標體系，如圖1所示。二是建立配套業績評價系統。定期對高校內審部門的目標達成情況和內審人員的履職情況進行評價，以鼓勵先進，導引后進。三是建立基于評價結果的激勵與問責機制。將評價結果與部門的獎金發放、審計人員的薪酬調整、職業發展等利益緊密掛鉤，促成教育組織與個人的“雙贏”。同時，對違反內審制度、職業道德、有重大工作過錯和牟取不正當利益的內審人員進行問責。通過內外和正反的雙向監控，不斷提升內審價值。
（作者單位：浙江萬里學院）
