前不久，廈門市地稅局對外稅務(wù)分局和美國總統(tǒng)輪船（中國）有限公司（簡稱“APL中國公司”）簽訂了《關(guān)于對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來交易行為實施預(yù)約定價的安排》。據(jù)了解，這是全國航運服務(wù)領(lǐng)域簽訂的首例營業(yè)稅預(yù)約定價協(xié)議。
根據(jù)這份預(yù)約定價協(xié)議，APL美國總公司、中國公司以及廈門分公司三者之間在2007年~2008年因關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的營業(yè)稅將按協(xié)議簽訂的方法計算，公司納稅從過去的由稅務(wù)部門“事后調(diào)整”走向了“事前約定”。“與稅務(wù)機關(guān)達(dá)成預(yù)約定價安排，可以使公司對關(guān)聯(lián)交易定價具有可預(yù)見性，保證了公司經(jīng)營的穩(wěn)定，降低了企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)風(fēng)險，有利于公司在中國的進(jìn)一步發(fā)展。”APL中國公司負(fù)責(zé)人說。
轉(zhuǎn)讓定價存在稅收風(fēng)險
據(jù)介紹，轉(zhuǎn)讓定價原本只是一個中性的概念，反映關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的一種定價原則。但實踐中有的企業(yè)則利用關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)讓定價來“避稅”。近幾年來，這種“避稅”手法一直是稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的對象。稅務(wù)機關(guān)在處理以轉(zhuǎn)讓定價方式“避稅”的問題上主要采取就是“轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整”的方法。所謂“轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整”，簡單的說就是指稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間交易沒有按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價格（公允價）收取或支付價款、費用而實施的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，并根據(jù)調(diào)整的價格補征相應(yīng)稅費的做法。
隨著反“避稅”工作不斷深入，稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的力度在不斷的加大，執(zhí)行轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則也日趨嚴(yán)謹(jǐn)。通過這種手法“避稅”的企業(yè)無疑將面臨著被稅務(wù)機關(guān)“轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整”的巨大風(fēng)險。
廈門市地稅局外稅分局相關(guān)負(fù)責(zé)人向記者介紹他們曾處理過的這么一個案件：廈門有一家置業(yè)開發(fā)公司（港資，下稱A公司）在市黃金地段開發(fā)銷售樓盤，稅務(wù)機關(guān)在查賬時發(fā)現(xiàn)，明明樓盤的對外銷售價是7000多元/平方米，但該公司卻將其中的750多平方米的樓盤以2000多元/平方米的價格賣給了一家商貿(mào)公司（下稱B公司）。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司的法人代表王某實為B公司的主要股東之一，這兩家公司已構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，而且在房地產(chǎn)交易時未按市場交易價格進(jìn)行。因此，稅務(wù)機關(guān)依法對公司進(jìn)行了“轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整”———根據(jù)加本加利潤法按照6200元/平方米的價格對A公司銷售樓宇進(jìn)行調(diào)整，并對其補征了營業(yè)稅費。
據(jù)廈門地稅局外稅分局有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，這種關(guān)聯(lián)企業(yè)交易在跨國企業(yè)中大量存在，而且往往存在以下幾種問題：挪用周轉(zhuǎn)資金不收取資金占用費，用內(nèi)部交易價格結(jié)算人為造成企業(yè)虧損，人為壓縮、分解辦事處的成本以降低營業(yè)收入等。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易若未按照市場價格進(jìn)行，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)一定方法對雙方交易價格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。“而這正是企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中實行轉(zhuǎn)讓定價時，隱藏的最大稅收風(fēng)險。”
反“避稅”催生預(yù)約定價機制
“轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整”作為稅務(wù)部門反“避稅”的主要手段，極大地維護(hù)了國家利益，但稅務(wù)部門也感覺到這種發(fā)現(xiàn)問題再堵漏的“事后調(diào)整”方式有其固有的弊端。實施這一做法不僅調(diào)整的效果不理想，而且很容易激化征納雙方的矛盾。
廈門地稅外稅分局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，實踐過程中轉(zhuǎn)讓定價審計中遇到的困難越來越大，稅企之間的矛盾也是轉(zhuǎn)讓定價中比較棘手。問題焦點在于，稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)讓定價審計中難以搜集到有效證據(jù)，納稅人在向稅務(wù)部門提供資料方面也遇到難題，從而使轉(zhuǎn)讓定價審計久拖不決，費時費力，既給稅務(wù)部門工作造成壓力，又會影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營。在這種情況下，就需要找到一種雙方都能夠接受的解決辦法，因此，以“事前約定”為特點的預(yù)約定價機制也就應(yīng)運而生。
據(jù)了解，預(yù)約定價制是從美國等西方國家借鑒過來的制度，英文為AdvancePricingArrangement，簡稱APA。所謂預(yù)約定價制，即納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)審定認(rèn)可，作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行調(diào)整的一份協(xié)議。
據(jù)國家稅務(wù)總局反避稅處有關(guān)人士介紹，我國是較早提出預(yù)約定價的發(fā)展中國家。1998年國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅收管理規(guī)程》，首次將預(yù)約定價作為解決轉(zhuǎn)讓定價問題的一種方法使用；2001年，《稅收征管法》進(jìn)一步明確了對關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定，將預(yù)約定價由解決轉(zhuǎn)讓定價的一種方法上升為一種制度；2004年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》，進(jìn)一步減少了制度的地域性差異。
自從1998年以來，預(yù)約定價安排已越來越多地被跨國公司采用為降低轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險的策略。據(jù)統(tǒng)計，珠江三角洲、上海、天津、青島、大連、廈門等地的許多外資企業(yè)，已與我國稅務(wù)機關(guān)簽訂并實施了200多個1年~3年期不等的雙邊預(yù)約定價安排。
實行預(yù)約定價，征納雙方都受益
廈門地稅外稅分局有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者：“由于預(yù)約定價是一種‘事前約定’，征納雙方從一開始便明確了關(guān)聯(lián)交易的稅收問題，并進(jìn)行跟蹤，一旦發(fā)現(xiàn)問題，容易確認(rèn)和解決，避免了盲目繁多的審計工作。既有利于稅務(wù)機關(guān)提高效率，減少稅務(wù)檢查的次數(shù)，又不影響納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而降低征納雙方的成本，避免了企業(yè)由于‘轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整’帶來的涉稅風(fēng)險。”
全程參加廈門地稅局外稅分局與APL預(yù)約定價安排談判的安永會計師事務(wù)所稅務(wù)經(jīng)理陳先生說，在預(yù)約定價安排中，雖然同樣必須遵守稅收法律、法規(guī)所確定的調(diào)整方法，但由于是對轉(zhuǎn)讓定價方法事先予以明確，對征納雙方皆具有約束力，從而降低了轉(zhuǎn)讓定價處理中的不確定性。有利于消除征納雙方存在的爭議，降低了稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的不確定性。有效的解決傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法中由于各種可比性指標(biāo)的選擇和確定等方面原因?qū)е抡骷{雙方意見分歧而難以達(dá)成共識的局面。
“對企業(yè)來說最直接好處還在于可以增強企業(yè)對未來財務(wù)狀況的預(yù)見性，使企業(yè)能夠準(zhǔn)確的了解計劃與預(yù)測期間可能涉及的稅收問題，并作出有利于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營的合理決策，避免了稅收對財務(wù)狀況的干擾。”APL中國公司廈門分公司經(jīng)理趙輝表示。
此外，預(yù)約定價機制能有效避免雙重征稅問題。陳先生解釋說，采用傳統(tǒng)的方法調(diào)整跨國性的轉(zhuǎn)讓定價問題時，若一國稅務(wù)機關(guān)依據(jù)本國的稅法對企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整，而另一國稅務(wù)機關(guān)不進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，就會產(chǎn)生雙重征稅問題。預(yù)約定價可以避免這類問題，由于與關(guān)聯(lián)企業(yè)有關(guān)的各方稅務(wù)當(dāng)局共同參與關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收事宜，自然能夠就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的稅收管轄權(quán)進(jìn)行協(xié)商，明確各自的稅收權(quán)力，避免雙重征稅。
那么，企業(yè)該如何與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價呢？據(jù)了解，根據(jù)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》（國稅發(fā)〔2004〕118號）的規(guī)定。簽訂預(yù)約定價安排主要分為提出書面預(yù)約定價要求、預(yù)備會談、正式談判、提交正式書面申請、審核評估、形成草案，正式簽訂預(yù)約定價安排等幾個階段。在這期間，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求提交相應(yīng)材料、財務(wù)、會計報表等資料。稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行充分的調(diào)查、評估、審核，并就其中涉及的各項事宜與企業(yè)進(jìn)行反復(fù)的溝通、磋商最終達(dá)成一致意見。
當(dāng)然，APA并非萬能和一勞永逸的。安永會計師事務(wù)所稅務(wù)經(jīng)理陳先生認(rèn)為，作為一項制度本身，有其優(yōu)點的同時也存在著不足之處：復(fù)雜的程序、預(yù)備階段巨大的工作量、過短有效期限等，這都是企業(yè)在選擇預(yù)約定價安排所面臨的問題。“但企業(yè)可以借助中介機構(gòu)的專業(yè)人員做功能分析、風(fēng)險分析；還可以利用其他案例和可比信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析等方式來解決。”
