尤樹林 袁敏
為提高審計人員業務水平，年前，江蘇省教育廳組織部分高校審計人員赴加拿大學習培訓。審計人員聽取了專家教授的專題講座，實地考察了約克大學、滑鐵盧大學、多倫多大學、渥太華大學和女皇學院等，并與有關學校的審計、財務人員圍繞“高校審計與財務制度”進行了座談。通過學習培訓，拓寬了審計人員的視野，豐富了知識。
一、加拿大高等教育發展情況
加拿大的高等教育分為大學和學院。大學是有權授予學位的院校，學院是對學生進行職業或技術教育的專科學校。加拿大有近百所高校，教育水平居世界前列。加拿大高等教育的特點：一是教育管理以省為主。各省設立教育部，負責管理各類教育包括高等教育。聯邦政府對高教政策的影響主要是通過財政撥款和設立科研項目來施加影響。二是自主管理。每所大學都有自己的章程，大學章程作為大學的基本法，對大學的辦學宗旨、治理方式等都有明確規定，體現了大學自治的特征。三是保障學術自由。學術活動不受任何外界壓力或經濟利益的影響，學生有學習的自主權。教師的教學研究不受外界干擾，同時也要求承擔相應的責任。
二、加拿大高校內部審計工作開展情況
加拿大內部審計協會對內部審計的定義是：內部審計是一種獨立的、客觀的審核和咨詢活動，旨在增加價值并改善機構的運作。它通過提供系統的、自律的評估，改善風險管理、控制和治理過程，幫助機構達到目標。內部審計活動需要對機構的治理、運作和信息系統的適當性、有效性進行評估，包括：①財務和日常信息的可信性和完整性；②日常工作的有效性和高效性；③資產的安全措施；④遵守法律、法規和合同情況。
在此指導下，加拿大高校十分重視內部審計，具有較完備的內部審計制度體系，以保證組織目標實現為出發點，以風險評估為導向，適時開展各類審計，審計過程中充分關注組織內部控制的健全和有效性，審計結果公開、透明。
(一)內部審計機構和人員。加拿大多數高校設立了隸屬于審計委員會、獨立的內部審計組織。審計委員會系校董事會的常設委員會，所有的成員必須來自于學校外部，不能是學校教師、雇員及學生，審計委員會主席和副主席必須是董事會成員，并且每年由董事會任命。作為一個專業組織，被任命的審計委員會成員都具有財務會計、法律、商業行政方面的專業知識及對審計方面的濃厚興趣。審計委員會成員每年至少會晤2次。
審計委員會的主要責任是保證學校的財務報告流程的合理性，內部審計與外部審計良好運行，并且制訂合理的流程對學校的重要風險進行識別、報告及控制。該委員會同時在外部審計者、管理層、內部審計及董事會之間建立一個交流的平臺。
加拿大高校根據學校具體情況設立內部審計部門，并從制度上保證審計的獨立性。一般設置3～4名全職工作人員，如女皇大學(3名)、瑞爾森大學(3名)、渥太華大學(4名)。審計部門人員最多的多倫多大學共有10名全職工作人員：1名主管、1名行政助理、2名審計經理、5名高級審計師和1名高級投資審計師。
審計部門的工作通常向主管副校長辦公室及審計委員會匯報，也有的大學是直接向校長和審計委員會匯報。
(二)審計項目的主要類型。根據風險評估的結果，多數大學每年都會開展8～12項審計項目，主要包括如下審計事項：
1.運營評估(Operational Reviews )。確定風險是否像所預計的一樣，能減輕至可接受的程度以及在可控的范圍內，并確定審核程序可以有效且低成本運作。監督一個部門內的諸多流程(如書店中的財務流程)或者一個流程能夠同時對諸多部門同時進行管理(如管理諸多部門中的應收賬款項目)。
2.信息系統(Information Systems)評估。參與系統開發及方案制訂，尤其關注流程的改進、數據傳遞、系統的執行計劃及測試計劃。對應用系統執行前及執行后的狀況進行評估。對信息安全問題進行評估。
3.遵循條件(Compliance)評估。通過評估并糾正程序，確保大學遵守國家法律及有關政策。
4.風險管理流程(Risk Management Processes)評估。對可能事件與可能情況進行有效識別、評估、管理和控制。確保設有合理的流程(制度)來識別、報告、控制有形風險，如對財務系統內部進行的控制。對學校重大風險如法律索賠、環境問題、健康問題等進行評估，協助風險管理機構落實有關措施。
5.特殊要求(Special Request)評估。應管理層要求對某一事件進行調查或評估。對懷疑存在欺詐事件開展調查等。
(三)審計信息公開。學校的審計報告，無論是接受外部審計所出具的審計報告，還是學校內審的審計報告，都公開透明，審計報告可供政府、公眾和捐贈者查看。
三、加拿大高校內部審計給我們的啟示
加拿大高校內部審計工作也給我們以啟迪。一是在內部審計的定位上。加拿大內部審計作為學校治理結構的組成部分，“旨在增加價值并改善機構的運作”，以保證組織目標實現為出發點。同樣，我國高校內部審計部門不能脫離學校改革發展的總目標，應以促進提高教學質量和管理水平為出發點，將審計工作與學校各經濟活動業務流程相結合，在發揮審計監督職能基礎上，還應在內部控制、風險管理、決策咨詢等服務職能方面下功夫，促進學校辦學目標的實現。二是在審計項目的選擇上。由于加拿大高校財務管理總體比較規范，內部審計對財務收支真實性和合法性評估較少，所以審計項目選擇更偏重“提供系統的、自律的方法評估和改善風險管理、控制和治理過程的有效性”，即以風險評估為出發點，以風險管理和完善內部控制為落腳點，這為內部審計轉型提供了借鑒。目前，高校內部審計在查錯糾弊方面的任務依然很重，必須加強內部控制，特別是提高財務監督和會計監督的質量，確保會計事項和經濟活動的真實性和合法性，為審計轉型創造必要的條件。三是在審計結果公開上。加拿大高校對審計結果公開透明，促進了審計結果的利用。我們可以借鑒國外的做法，適時提高審計結果公開程度，以加強審計結果的利用，當然這對審計報告質量也提出了更高的要求。四是在審計人員職業素養上。加拿大高校審計人員的專業素養給我們留下了深刻的印象，值得我們在審計隊伍建設中學習和借鑒。
