編者按：中小企業會計準則一直是國際會計準則理事會等國際專業組織和各國會計準則制定機構非常關心的領域，這不僅是因為中小企業會計準則是一個廣闊的未開發領域，更因為中小企業在經濟生活中發揮的重要作用。中小企業是吸納勞動力的中堅力量，是技術創新的重要源泉，是經濟鏈條中不可或缺的一環。各國都很重視中小企業的發展，甚至將其發展情況視為經濟景氣的重要指標之一。在7月11日于北京舉行的“新興市場和轉型經濟國家會計國際趨同研討會”上，各國與會專家就此進行了深入討論，我們選取了其中7位代表的發言供廣大讀者參考。
建議國際準則明確以小企業而不是“中小”企業作為規范的對象。在統一的概念框架基礎上，小企業準則應在國際財務報告準則的基礎上進行大規模簡化，體現小型企業與其他大中型企業會計核算的本質差別。在制定小企業會計國際財務報告準則的過程中，建議能夠考慮中國小企業會計制度的做法
中國小企業會計標準及對國際會計準則理事會的建議
■應唯
中國小企業的界定
我國有關法規中對于小企業的定性界定包括兩個方面：一是不對外籌集資金，二是經營規模較小。1.不對外籌集資金，主要指的是不在公開的市場上發行股票和債券，即對其信息不存在公眾需求，但不包括向銀行等金融機構借入款項的情況。2.經營規模較小，指按照國家有關部門制定的《中小企業標準暫行規定》劃分的小企業。“規定”中區分工業、建筑業、批發和零售業、交通運輸和郵政業以及住宿和餐飲等行業，分別從資產總額、銷售額和職工人數三個方面做出規定。
按照上述標準，在中國全部企業法人單位中，小企業占到90％以上。
中國小企業會計制度的有關情況
中國財政部于2004年4月27日制定發布了《小企業會計制度》，該制度自2005年1月1日起在中華人民共和國境內設立的小企業范圍內執行。中國的《小企業會計制度》是在適用于上市公司、大中型企業會計標準的基礎上，經過適當簡化后形成的。具體而言，在制定《小企業會計制度》過程中，對有關確認和計量原則進行取舍時，堅持了以下原則：
1.充分考慮小企業會計信息使用者的特點。小企業不在公開市場上籌資，其會計信息使用者的構成相對于大中型企業及上市公司要簡單一些。小企業會計信息使用者主要包括作為債權人的銀行等金融機構、稅務部門及小企業的管理者和所有者，另外可能的使用者還包括為小企業提供原材料的供應商及其他方面。
考慮絕大多數小企業會計信息使用者的需求，《小企業會計制度》中僅要求小企業提供資產負債表和利潤表兩張報表，對于現金流量表，可以根據需要選擇提供，除了基本的報表以外，要求其披露的信息也大為簡化。
2.適當考慮稅法的要求，減少會計與稅收之間的差異。出于成本、效益原則考慮，因稅務部門是小企業會計信息的主要使用者之一，在有關會計事項的處理上，應盡量考慮稅法的要求，減少小企業在計稅過程中涉及的納稅調整事項，同時減少稅務部門對該類企業的計征成本。在盡量減少會計與稅收之間差異的前提下，小企業按照應付稅款法核算所得稅，不考慮會計與稅收規定不同產生的暫時性差異的所得稅影響，不要求采用資產負債表債務法核算所得稅。
3.針對小企業會計人員素質整體不高的情況，會計制度中盡可能減少所需職業判斷。一般情況下，小企業的經濟業務沒有大中型企業復雜，涉及需要進行職業判斷的情況較少，另一方面小企業會計人員的執業素質整體不高，不少企業是委托外部代理記賬機構代其記賬，要求其進行職業判斷不夠現實。
對國際會計準則理事會的建議
根據中國小企業的具體情況，就國際會計準則理事會發布的中小企業會計準則征求意見稿，提以下幾點建議：
1.建議明確以小企業而不是中小企業作為規范的對象。從我國對中小企業的劃分標準來看，某些中型企業與大型企業并沒有本質的差別，要求其執行相對簡化的小企業會計標準，不利于該部分企業會計信息質量的提高，真正執行國際財務報告準則存在困難的應當是規模極小的小型企業。我們建議國際會計準則理事會擬議中的中小企業會計準則應在考慮各國現實經濟情況的基礎上，制定一個參考性的量化標準，明確中小企業的具體界定，而且擬議中的準則應側重于沒有公共受托責任的小型企業，不把中型企業涵蓋在內。
2.在統一的概念框架基礎上，小企業準則應在國際財務報告準則的基礎上進行大規模簡化，體現小型企業與其他大中型企業會計核算的本質差別。鑒于小企業的特點，適用于小企業的會計標準更多的應當考慮實務中的可操作性。
3.在制定小企業會計標準的過程中，建議能夠考慮中國小企業會計制度的做法。國際財務報告準則的制定是各國會計標準趨同的過程，小企業會計標準也是一樣，對于像中國這樣已經制定了相對比較成熟的小企業會計標準國家的做法，建議國際會計準則理事會在制定相應準則時，能夠充分考慮，減少小企業會計標準在世界范圍內進一步趨同的成本。
各個國家對中小企業的定義有不同的概念，50個員工的企業，可能在有些國家覺得是很大的一個企業，但對有些國家可能還是很小的企業，所以這個數字只是提示性的，并不是確定的
中小企業國際財務報告準則的背景、目標和建議
■戴維·泰迪
到底什么是中小企業
基本來講，我們認為中小企業國際財務報告準則征求意見稿適合這樣的公司：沒有公眾的受托責任，如果一個公司發債、有權益債券在公共市場上發行、以受托責任的身份來持有資產、在一些保險公司或銀行持有資產的話，它們不適于這個定義，它們應該采用完整的國際財務報告準則。這套準則是否適用于微型的中小企業呢？我相信是的，有很多小型企業，它們沒有很復雜的交易，也應該在這個征求意見稿當中被涵蓋進去。
還有一些規模很小的上市公司，它們不應該使用中小企業國際財務報告準則，因為上市要進行公開市場的資金籌集，應采用完整的國際財務報告準則。我們制定這套準則時，有這樣一個想法：什么樣的企業應該被看作是中小企業呢？我們當時的數字是員工人數在50人左右，可能低于50，或者略高于50，但肯定不是有1000個員工的企業。當然各個國家對中小企業的定義有不同的概念，50個員工的企業，可能在有些國家覺得是很大的一個企業，但對有些國家可能還是很小的企業，所以這個數字只是提示性的，并不是確定的。
如何起草征求意見稿
這套準則是不是對中小企業確實有相關性呢？我們的原則是，這項交易是不是它們經常見到的，如果是這樣，就把它納入進來。我們有各種不同的選擇，使用者可以進行重新評估，我們要選擇一些非常簡單的選項。還有另外一個方面，我們是否需要其他的一些選項，如果另外一個選項是大公司可以有的話，它也應該提供給小公司，但是可能情況就變得更復雜了。我們請大家想想，如果要考慮其他選項的時候，需要參閱完整的國際財務報告準則。我們這樣做是不是正確？總之，我們提出了有關確認和計量的一些簡化做法，把編報的程序簡化了。
我們刪除了哪些議題
比如說權益結算的股份支付，對于小公司而言很少這樣做，所以把這個主題去掉了。還有很多有關農業資產的公允價值，對于小公司而言，我們希望對它的使用減少。另外采掘業，很少有石油天然氣或者采掘業的公司是小企業。還有出租人的融資租賃，在征求意見稿中我們沒有特別提到這個議題，融資出租人也可以是一個金融機構，所以它們不適合使用中小企業國際財務報告準則。還有一般物價水平調整的財務報告，這是在惡性通貨膨脹情況下才會發生的，所以這一條也給去掉了。如此等等。我們刪除了很多完整國際財務報告準則中的議題，就是希望把那些跟中小企業沒有相關性，或者不適于中小企業的議題去掉。
如何看待國際會計準則理事會的建議稿和征求意見稿
實際上我想告訴大家，我們在過去幾年中對中小企業財務報告準則的建議稿進行了一些增刪，我們也可以把某些在完整國際財務報告準則中的準則去掉，以適用于中小企業。在這份征求意見稿的前面有一個意見征詢函，邀請大家對11個問題提出意見，但是不僅限于這11個問題，對于征求意見稿當中的其他問題我們也歡迎提出各種建議和意見。我們希望在下一個版本中能夠有所改進，希望大家對這些問題積極做出反饋。
《一般財務報告準則》的對象是澳門的中小型企業，根據澳門的經濟狀況，要為澳門中小型企業制定一套財務報告準則時，必須考慮企業本身的資源和能力以及環境因素，例如人力資源和專業水平等
門中小型企業會計準則的特色
■劉玉葉
為了達到改善澳門現有會計規范以及與國際準則接軌的目標，同時也便于中小型企業在日后發展的過程中采用《國際財務報告準則》，核數師暨會計師注冊委員會（CRAC）認為制定一套適合澳門中小型企業的會計準則是必要的。所以，澳門在立法要求大型企業采用《國際財務報告準則》的同時，也以《國際財務報告準則》為基礎制定一套簡化的中小型企業財務報告準則，這套準則稱為《一般財務報告準則》。
《一般財務報告準則》的對象是澳門的中小型企業，根據澳門的經濟狀況，要為澳門中小型企業制定一套財務報告準則時，必須考慮企業本身的資源和能力以及環境因素，例如人力資源和專業水平等。
《一般財務報告準則》以行政法規的形式在2005年12月頒布，并已于2007年1月1日起生效。根據規定，除了某些必須采用《國際財務報告準則》的大型企業外，其他根據商法、稅法或其他法例規定需要具有適當會計賬目的實體，需要采用《一般財務報告準則》，但也允許這些實體選擇采用《國際財務報告準則》。
《一般財務報告準則》由“財務報告框架”、“詞匯定義”和十五條“一般財務報告準則”組成。
《一般財務報告準則》的制定遵從兩項原則：1.保留《國際財務報告準則》內的基本概念和對交易和事項的處理方法；2.根據澳門的實際情況做出相應的修訂，特別需要考慮澳門的產業結構、市場價格的存在程度、財務報表使用者的需要和成本與效益的考量。
基于前述原則，《一般財務報告準則》有以下特色：
1.用歷史成本為主要計量基礎，公允價值的使用被降至最低。
2.一些不大適用于澳門經濟環境或中小企業業務運作的《國際財務報告準則》內容并沒有包括在《一般財務報告準則》內。
3.相對《國際財務報告準則》而言，部分準則刪除了不大適用于中小企業的條文。
4.相對《國際財務報告準則》而言，部分準則做出了修訂，盡量減少中小企業因遵從《一般財務報告準則》而引致的負擔。
由于法律制度、商業環境、會計人才及其他因素的影響，澳門中小型企業采用《一般財務報告準則》時預計將出現一些需要解決和協調的問題。
現階段的《一般財務報告準則》由“財務報告框架”、“詞匯定義”和15條準則組成，這些準則訂定一些編制財務報表時的最基本要求。但隨著經濟的發展，一些交易可能變得繁復，會計準則有必要做出修改和增加，以符合社會的要求。隨著培訓工作的開展和對財務報告準則的實踐經驗增加，澳門本地會計業界的專業水平和采用會計準則的能力將會有所提升，循序漸進地推出和采用財務報告準則比較適合澳門的實際情況。
馬來西亞希望在中小企業準則的目標方面能夠更具有代表性、更容易接受
為中小企業尋求準則
■諾丁·贊
在中小企業國際財務報告準則問題上，馬來西亞的立場是什么呢？我們支持國際財務報告準則，進行磋商之后，我們認為這個準則是非常必要的，馬來西亞希望在中小企業準則的目標方面能夠更具有代表性、更容易接受。我認為，要對于潛在使用者和他們的需求做深入的研究，同時還要確定一些公認的原則。在2003年倫敦會議上，我們都認為國際會計準則理事會有責任制定中小企業會計準則，但是我認為他們目前提出來的這套準則是非常簡化的。當然我們知道國際會計準則理事會已經在全球各地做了很多的調研，不過現在還沒有進行實地測試，希望我們國家在這個月或下個月進行實地測試，我會向相關人員爭取支持。
再來看一下我們對近期提出的中小企業國際財務報告準則的觀點。我們認為，對馬來西亞而言這是一套可接受的準則，它列出了三類企業：中小企業、私營非上市公司、沒有公共受托責任的公司。我們大家需要思考它的適用范圍。國際會計準則理事會已經給我們提供了一個非常好的文本，進行了非常廣泛的調研，但我認為當這套準則真正發布時，除了可能對資本市場發揮重要作用外，這套準則對于各國政府來講也是非常重要的，特別是對于新興市場國家而言。
中小企業對聯合國貿發會議來說，不僅是一個會計問題，而且由于它們的重要性，特別是對于經濟發展的貢獻，貿發會議設置了一個專門部門來進行此項工作
聯合國貿發會議中小企業會計指南概覽
■約瑟夫·阿斯莫拉什
我向大家介紹聯合國貿發會議在制定中小企業會計指南方面的一些經驗。中小企業對聯合國貿發會議來說，不僅是一個會計問題，而且由于它們的重要性，特別是對于經濟發展的貢獻，貿發會議設置了一個專門部門來進行此項工作。
這個問題何時首次成為我們專家工作組（ISAR）討論的議題？我記得是在2000年6月份第17次會議的時候。那時我們提出了這個問題，希望專家組討論，看看我們是不是能找到一種方式，滿足中小企業對會計準則的需求，而且以一種低負擔的方式來滿足它們的需求。在第17次會議上，專家們決定應該建立一個磋商小組繼續從事這項工作，這些是我們成員的名單，我非常榮幸能夠看到來自中國注冊會計師協會的陳毓圭博士的名字。
這個指南基本上面向聯合國各成員國的政府層面，我們希望大多數決定都是由政府做出，因此我們采取了定性的方式。具體包含三個層次：（1）負有重大公眾利益或完全使用完整國際財務報告準則的主體；（2）沒有重大的公眾利益、沒有發行公開的證券的重要企業；（3）小的會計主體，通常情況下，都是所有者自己管理的，基本上很少有雇員。在我們的定義中，“公眾利益”的概念由各成員國自主決定，因為每個國家對自己公眾的利益都有定義，或者是在哪些主體當中公眾利益會受到最大的影響。
第一層次的企業使用完整的國際財務報告準則；第二層次的企業使用從完整的國際財務報告準則中衍生出來的簡化的指南，涉及中小企業經常遇到的一些交易；第三層次的企業應用的是簡單的權責發生制會計。
2003年，我們發布了六種語言文本的第二和第三層次的指南，除了聯合國使用的五種工作語言外，這個指南還被翻譯成了葡萄牙文。
就目前而言，歐洲財務報告咨詢組認為中小企業準則應是一套獨立的、全面的綜合準則
對國際會計準則理事會中小企業準則的看法和建議
■西格瓦德·奧林
就目前而言，歐洲財務報告咨詢組認為中小企業準則應是一套獨立的、全面的綜合準則。同時，與其他發言人一樣，我還認為稱它為“中小”企業準則，可能并不是非常合適。
我們認為，這個準則應當特別能夠反映中小企業財務報告使用者的需求。這些使用者是誰？他們的需求是什么？和那些使用完整會計準則報表的人有什么樣的區別？對這些問題還需要更多分析，這也正是國際會計準則理事會在當前進行實地測試工作的目的。德國的準則制定機構，大約一年以前有一項行動，就是中小企業準則的實地測試，那時的工作有兩個主要方面：一是對于該準則的使用進行調查；二是收集中小企業的實際情況，即如果根據中小企業國際準則征求意見稿來編報財務報表的話會怎么樣，結果預計在今年8月份會出來。
歐洲財務報告咨詢組目前認為，確認和計量的進一步簡化是必要的，這套準則應該是容易理解、容易使用的。不過在這次會議上我聽到了一些不同的看法，到底是應該針對小企業還是針對大一點的企業？歐洲財務報告咨詢組認為一個企業如果使用這套準則的話，它應該可以向公眾來進行獨立溝通和報告。
目前對于這些中小企業來說，我們還需對這個議題進行進一步簡化，我們認為無形資產，特別是在商譽方面需要進行一些調整，因對于它們來說進行減值測試負擔過重，而且這個測試出來結果到底怎么樣也同樣令人懷疑，它的成本是一個大問題。還有一個問題就是權益和負債的區分。我們認為對共同主體來說，沒有權益不是一個有意義的做法。
我們希望能夠在這個領域進行進一步的對話，而且希望國際會計準則理事會能夠最后發布中小企業國際財務報告準則
對完善中小企業國際財務報告準則的建議
■張智媛
我們對國際會計準則理事會的中小企業國際財務報告準則有一些初步的看法，我們認為作為國際會計準則理事會的準則，沒有能夠規定一個具體的規模是個遺憾，當然準則確實說大概是50個雇員左右的公司，但還是不太明確。用國際會計準則理事會的觀點來看，這個準則對于較大一些的企業到底是否適用，這個規模的要求到底是什么意思？就國際會計準則理事會的準則來講，它對新興公司是比較適用的，如果我們能夠給它另外一個名字，比如說私營企業的準則，這就是馬來西亞現在所做的工作，如果是這樣的話，就會對香港或者其他的一些國家和地區比較有益。
原則上來講，對于國家會計準則制定機構，可以由他們來界定中小企業，而且我們還沒有談到微型企業，如果沒有辦法界定小型企業的話，要想界定微型企業的話，就更加困難。所以我們覺得對于完整的國際財務報告準則，應該是適用于那些上市的公司或是有公眾受托責任的公司，但是對于私營企業來講，這個新的準則就是比較適用的，而且國家的準則制定機構，應該被允許來界定中小企業，而且能夠發布相關的財務報告準則。
我們希望能夠在這個領域進行進一步的對話，而且希望國際會計準則理事會能夠最后發布中小企業國際財務報告準則，而且我們也在不斷改進我們的框架，正像其他地方一樣，我們在這個領域做的工作是香港中小企業國際財務報告準則。
