2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。2013年，國務院會議決定在“十二五”期間力爭全面完成“營改增”改革。根據 “營改增”擴圍的工作部署，金融保險業將于2015年年底前實施，按目前進展形勢看，保險業將適用一般計稅方法，采用6%的稅率。而對于財產保險公司基層財務而言，實施“營改增”不單是稅種、稅率的變化，將改變整個會計核算體系，同時帶來發票系統、報稅系統、認證抵扣、稅收繳納等一些操作方面的新問題，財務處理稍有不慎，將產生稅務風險。
一、增值稅與營業稅比較
（1）征收方法的比較
項目營業稅增值稅簡易計稅法（小規模納稅人）增值稅一般計稅法（一般納稅人）
計稅原理含稅收入*稅率不含稅收入*征收率針對增值額（收入減支出的增值部分）計稅，收入和支出項目均對增值稅額產生影響，支出項目須憑取得的增值稅專用發票計算抵扣的增值稅額。
計稅公式營業稅及附加= （保險業務收入+其他業務收入）*5.6%，附加稅包括城建稅、教育費附加和地方教育費附加。增值稅=（不含稅保險業務收入+不含稅其他業務收入）*征收率，征收率為3%；
增值稅及附加=增值稅*1.12增值稅=銷項稅-進項稅 =不含稅保險業務收入*銷項稅率+不含稅其他業務收入*銷項稅率-不含稅各項支出*進項稅率，按不同行業適用的稅率分為6%、11%和17%三檔，收入和支出分別適用相應的稅率；
增值稅及附加=增值稅*1.12
增值稅=銷項稅-進項稅 =不含稅保險業務收入*銷項稅率+不含稅其他業務收入*銷項稅率-不含稅各項支出*進項稅率，按不同行業適用的稅率分為6%、11%和17%三檔，收入和支出分別適用相應的稅率；
增值稅及附加=增值稅*1.12
從征收方法看，營業稅的計稅銷售額含營業稅，增值稅的計稅銷售額不含增值稅，前者屬于價內稅，后者屬于價外稅。
（2）實例比較
假設A企業提供一項服務沒有成本，取得收入100元，B企業接受A企業的服務后向某消費者個人提供服務，取得收入150元。
營業稅：A企業繳納營業稅=1005.6%=5.6元
B企業繳納營業稅=1505.6%=8.4元
合計征收營業稅14元；
增值稅：假定增值稅稅率6%
A企業繳納增值稅稅=100÷（1+6%）6%=5.66元
B企業繳納營業稅=150÷（1+6%）6% - 5.66=2.83元
合計征收增值稅8.49元。
通過比較可看出營業稅“道道征收，全額征稅”的重復征稅和增值稅“環環征收、層層抵扣”的特點。
二、“營改增”對財產保險基層財務工作帶來的變化
財產保險公司基層公司在營業稅制下，繳納營業稅時，只需要在計提和繳納環節中進行核算；“營改增”在資產和勞務的采購方面、專、兼業代理手續費發票的獲取方面、賠付成本的支付等方面均需進行增值稅的核算，稅款的核算更加明細化，應設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等科目于“應交稅費”下的“應交增值稅”科目下并進行相應的核算。對財產保險公司基層財務人員專業力也提出了更高的要求。其對財產保險基層財務工作帶來的變化主要有：
（一）核算變化
實施“營改增”后，會計核算體系將產生巨大的變化，相關收入、賠付成本、費用成本、購置資產等各經營環節的會計核算上，均應按“價稅分離”的原則，設置“銷項稅”、“進項稅”進行核算。會計核算上，從按賬載保費收入計提營業稅金及附加及其繳納的核算，轉變到日常經營環節實時對涉及增值稅“銷項稅”、“進項稅”及按期繳納的核算。稅款的核算將占據會計核算人員日常核算的主要事項。
同時，因收入及賠付成本采用價稅分離原則進行核算，若實施“營改增”前后，在收取或支付相同的價款的前提下，賬載保費收入和賠付支出將降低，同時，首日費用的計算上應扣除稅款，受賬載保費收入和首日費用的下降，將對分出保費及未到期責任準備金的核算產生重大影響；而未決賠款準備金的計提上，是否應參照賠付支出“價稅分離”的原則給予分別計提，其計提涉及到的相關會計科目的設置，將影響未決賠款準備金的核算。
此外，根據增值稅暫行條例第十條“用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務的進項稅不得從銷項稅額中抵扣”，同時，現有基層財產保險公司大量列支的宣傳品，在增值稅制的實務操作上，屬于視同銷售行為。有別于營業稅制下的核算，在增值稅制下，視同銷售行為將要求基層財務人員加強購進實物的管理，分別根據用途、發放對象等情況區別給予核算。
（二）指標變化
對于財產保險基層公司，主要關注的核心指標分別是保費收入、綜合費用率、綜合賠付率及凈利潤。
假定實施“營改增”后，財產保險公司相關交易的含稅價不變，即交易收取或支付的現金流不變；相關渠道銷售、理賠方式和費用結構假設維持不變。按照憑票抵扣進項的一般計稅法和6%的增至稅率測算。受價稅分離影響，基層財產保險公司的賬載收入和支出金額均以不含稅價列示，增值稅制下的損益類科目金額均比營業稅制下的金額降低，上述相關核心指標將呈現以下變化：一是保費收入降低。由于保費收入變為不含稅收入，因此在保單定價不變、收取客戶保費的現金流不變的情況下，保費收入必然降低；二是綜合費用率下降。“營改增”后，原有的營業稅金及附加只保留了增值稅的附加稅，綜合費用下降幅度大于已賺保費的下降幅度。三是綜合賠付率預計上升。現有的理賠運行模式，獲取的可抵扣進項稅專票少，致使綜合賠款下降的幅度小于已賺保費下降幅度，綜合賠付率呈現上升。四是凈利潤高低與增值稅管理密切相關。營業稅制下，營業稅金及附加按保費收入的一定比例收取，相對固定；而增值稅制下，公司實際稅負與保費收入直接相關的銷項稅和獲取的可抵扣進項稅相關，增值稅管理水平直接影響稅負的高低，進而影響經營凈利潤。
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（三）管理變化
1.票據管理變化
開具票據方面，在營業稅制下，開票對象為所有接受應稅勞務的單位和個人（即客戶），不區分接受方納稅資格；“營改增”后，開具的專用發票須經接受方認證通過才有效，對方不認證或認證不通過，原開具的專用發票無效，需作廢重開。為了保證開具發票的有效性，應根據接受方納稅資格開具發票。接受方為一般納稅人，開具“增值稅專用發票”；接受方為小規模納稅人、簡易征收一般納稅人或非增值稅納稅人，應開具“增值稅普通發票”。
收取票據方面，在營業稅制下，取得的發票合法真實，可稅前列支，發票有效；而增值稅是價外稅，實質上是屬于代收代付項目。收取發票時，應區別開票主體的納稅資格，對于非一般納稅人開具的發票，不能抵扣進項稅，與營業稅制下收取的發票無異；對于一般納稅人開具的發票，可抵扣進項稅，同時，獲得可抵扣進項稅額的高低，直接影響公司稅務水平。
2.財務管理變化
（1）收入的變化
假定客戶購買相同保障的財產保險支付的價款一致。營業稅制下，營業稅屬于價內稅，賬載保費收入與收取的價款一致；增值稅制下，增值稅屬于價外稅，會計核算上，增設“銷項稅”，計入賬載保費收入的金額應扣除增值稅-銷項稅部分，賬載保費收入將低于收取的價款；同時，出于稅務籌劃因素，銷售模式上將減少贈送禮品等行為，銷售折扣直接采用明折的方式，也將直接降低保費收入。而首日費用的計算相應扣除稅金。賬載保費收入及首日費用的下降，將對分出保費及未到期責任準備金的核算產生重大影響，進而影響已賺保費。
（2）成本的變化
①賠付成本核算
賠付支出的核算上將增設“進項稅”，賬載賠付支出將低于實際支付的賠付成本；未決賠款準備金的核算上將相應按實施“價稅分離”的原則，進行計提，而相關計提涉及的會計科目的設置，將影響未決賠款準備金的核算。同時，一定程度上將改變現有小額案件無須提高票據和部分案件通融賠付等理賠行為。
②費用成本核算
費用成本主要指手續費及傭金支出、人力成本及日常經營費用支出（不含折舊、攤銷）。費用成本的核算將應分別根據是否取得增值稅專票，給予差異化核算。對于可取得專票的，在核算上，應進行價稅分離，將稅款計入“進項稅”；對于無法取得專票的，直接計入對應的費用成本科目。而因增值稅涉及刑法，違法成本高，一定程度上將遏制現有虛假列支業務及管理費及虛掛中介的行為，費用列支的真實性將大幅提高。
（三）稅務管理變化
在營業稅制下，稅負主要與保費收入相關，流轉稅的籌劃相對簡單；而在增值稅制下，稅負不僅與保費收入相關，更銷售過程的獲取成本、理賠模式等直接相關，增值稅的管理與籌劃顯得尤為重要。無論是基層經營管理者、財務人員，還是銷售人員都應當提高稅務意識；財產保險基層公司應重視增值稅納稅籌劃管理的優化與完善，借助流通環節針對代理對象加強銷售模式管理、加強4S店等供應商的選擇管理對稅負進行轉移，達到降低稅負的目的。（作者單位：中國人壽財產保險股份有限公司福建省分公司）
參考文獻：
[1]宋達輝，《營改增對企業財務管理影響的研究》，財經縱橫，2014.
