2014 年9 月24日，國務院常務會議決定完善固定資產加速折舊政策，對于所有行業新購進用于研發的儀器、設備以及部分戰略性產業新購近的固定資產等，允許加速折舊，從而促進企業技術改造、支持中小企業創業創新。2014 年10 月20 日，財政部、國家稅務總局聯合發布財稅〔2014〕75 號《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（以下簡稱《通知》），對于固定資產加速折舊的所得稅政策進行了明確。對于這一重大財稅政策，企業實務界卻存在不同的認識，有人認為是利好消息，有人認為實質意義不大。在此，筆者擬通過對這一新政的辨析，來說明固定資產加速折舊新政的實質。
一、固定資產加速折舊新政內容財政部、國家稅務總局發布的《通知》將固定資產加速折舊企業所得稅政策具體分為三項：
一是對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6 個行業的企業2014 年1 月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6 個行業的小型微利企業2014 年1 月1 日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100 萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
二是對所有行業企業2014 年1 月1 日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100 萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。三是對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
二、固定資產加速折舊新政的分析
1.有利于緩解企業資金壓力，對企業產生正面影響。當前不少企業利潤率下滑，資金成本過高，資金鏈壓力較大。對此，政府不是通過減稅、補貼等直接方法普遍降低企業負擔，而是通過允許企業固定資產加速折舊這一間接會計方法有針對性地幫助部分行業企業緩解資金壓力，既體現了法治的思想，又巧妙地調動了企業技術創新、發展戰略新興產業的動力，可為“精確定位”。從財務的角度分析，企業固定資產加速折舊會造成短期凈利潤下降，對于上市公司而言可能會降低以市盈率為基礎的固定資產加速折舊新政辨析陰蔣淑娜業務廣場YEWUGUANGCHANG42 浙江財稅與會計A 股估值；但另一方面，加速折舊會在前期降低企業的納稅負擔，在財務報表中體現為現金流支出減少。因此，若從整個折舊期限及固定資產規定的折舊殘值來考量，在企業預期收入不變的情況下，加速折舊并不會影響企業的總體利潤及總體稅負，只是時間前后調整而已；但對于當前資金流緊張、融資困難的企業而言，加速折舊降低短期內的稅務及現金流負擔，相當于為企業提供現金流，類似于融資，這對于科技研發及固定資產投入較大的企業具有顯著的積極影響。
2.有利于促進戰略性產業設備更新，擴大制造業投資。從《通知》中可以看出，此次加速折舊涵蓋了生物藥品、專用設備、儀器儀表等5 大制造業和軟件信息技術服務業，這些都是國家鼓勵的戰略性新興產業。按照《“十二五”國家戰略性新興產業發展規劃》，到2015 年戰略性新興產業增加值占國內生產總值比重達到8%左右，對產業結構升級、節能減排，提高人民健康水平，增加就業等帶動作用明顯提高。實際上，我們也看到，由于國際經濟復蘇緩慢，我國經濟增長放緩，企業投資不足。而允許上述6大產業加速折舊新購固定資產，無疑將促進其加快更新設備，擴大制造業的投資，提振我國實體經濟尤其是戰略性新興產業的發展。
3.有利于企業技術創新，促進企業轉型升級。新政規定，對于所有行業企業2014年1月1 日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，允許加速折舊。這對于企業開展技術創新具有極大的鼓勵作用。當前，我國經濟已進入轉型升級時期，不能再依靠低成本、低技術含量、低利潤率來參與市場競爭，而應該加大技術創新力度，通過更多的核心技術來實現“制造大國”向“創造大國”的轉變。4.有利于扶持小微企業發展。小微企業具有很大的發展潛力，但也面臨更多的實際困難。新政在鼓勵戰略性新興產業發展方面，特別規定，“對于上述6個行業的小型微利企業2014 年1 月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備”，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100 萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。近年來，中央高度關注小微企業發展，國務院多次專題研究促進小微企業發展的措施，先后出臺了一系列稅收扶持政策。此次加速折舊，通過縮短固定資產折舊年限，減少企業前期應納所得稅額，有刊于小微企業減輕負擔、做大做強，將有效降低大眾創業成本。綜上分析，固定資產加速折舊新政雖然沒有從總量上降低稅負，但通過延遲納稅時間，緩解企業資金流出速度，對于企業尤其是戰略性新興產業和研發投入較大的企業仍具有積極的意義。最重要的是，通過政策引導，鼓勵企業進行設備更新、技術研發創新、擴大制造業投資，可最終促進我國經濟轉型升級和提質增效。作者單位浦江縣財政局
