日前，國務院辦公廳發布了《關于進一步做好盤活財政存量資金工作的通知》。此舉旨在更好地發揮積極財政政策作用，提高財政資金的使用效益。
在具體的10項主要措施中，《通知》特別提到了要規范權責發生制核算。在目前政府會計改革步伐加快的大背景下，權責發生制記賬基礎的大面積運用對賬本記錄計量的真實和準確性有一定的提升作用，這是不爭的事實，不過，權責發生制本身也有一些先天的缺陷，顯然也需在此作進一步的規范。
《通知》提出要進一步規范權責發生制核算就是要未雨綢繆，盡最大努力來避免權責發生制的缺陷。東南大學政府管理與政府會計研究所所長陳志斌認為，規范權責發生制核算可防止少數人利用權責發生制虛列費用和支出，掩藏資金，有利于積極財政政策下所投放的大量財政資金盡快用于社會經濟建設等領域。
謹防虛列支出
近年來，財政收入和支出的增長幅度基本上保持著一致，但是教育、醫療、衛生等與居民關系密切的行業，仍然面臨投入相對不足、發展相對滯后等問題。每年年底，各級政府的賬上依然有著大量的結余結轉資金，這些存量資金使用效率不高，而資金權屬范圍不清是導致上述問題發生的原因。
北京師范大學經濟與工商管理學院會計系教授崔學剛表示，運用權責發生制核算財政收支是提升國家治理能力的重要措施之一。此次運用權責發生制盤活財政存量資金，有利于明晰責任邊界和規范財政支出績效考評。在過去，收付實現制的記賬基礎導致了財政資金責任邊界不清、業績考評缺乏標桿的情況，使財政資金分散到了各個部門、地區以及各個項目上，進而形成了大量的存量資金，使得財政資金的使用效率大大降低。而權責發生制的記賬基礎有利于相關收入與支出的核算，從而能更有效地計量會計主體的資產、負債以及凈資產。因此，運用權責發生制有利于財政存量資金權屬范圍的確定以及責任考核的界定，這樣就能夠很好地理順中央政府和地方政府資金配置的邊界和權屬關系，從而增強國家治理能力。
雖然運用權責發生制來核算財政存量資金有著上述諸多優點，但另一方面，濫用權責發生制可能會帶來更加嚴重的問題。陳志斌表示，國務院在推進政府會計改革、建立權責發生制政府綜合財務報告的背景下，開展規范核算基礎工作，一方面是要積極推進政府會計改革，引進先進的會計理念和方法，另一方面則是要敦促各級政府和有關政府部門科學運用先進的管理理念和會計方法，充分發揮先進經驗的有利價值，同時也要防范可能的惡意運用。在此次《通知》中，最直接的一個問題就是虛列支出，這也是最需要防范的、在核算財政存量資金過程中可能產生的最大風險。
實際上，虛列支出的問題在收付實現制記賬基礎下也同樣存在，但其可操作的空間不大。陳志斌表示，財政存量資金核算的虛列開支問題在權責發生制基礎下可能會 打著合法的外衣，得以冠冕堂皇的存在，當然，這可能比在收付實現制下更容易實施，也更容易被查處。
財政部財政科學研究所副研究員王晨明解釋了虛列開支在權責發生制下更容易存在的原因，收付實現制的記賬基礎強調的是通過實際收到的資金來確認收入和支出，需要有現金流來對應，其中基本不具備操縱的可能性。但運用權責發生制來核算，將運用到配比原則和實現原則，這兩個原則的使用需要會計估計和職業判斷等因素，一旦有人蓄意利用或濫用會計估計，那就有可能造成利用權責發生制虛列費用和支出，從而掩藏資金，造成財政資金結轉結余結果不真實的情況。
漸進式推動政府會計改革
實際上，不少專家在接受記 者采訪時都提及，此次國務院《通知》對權責發生制的進一步規范為下一步的政府會計改革提供了一定的支撐。陳志斌就認為，這一舉措將有利于促進政府會計改革，其更加明確我國政府行政的特殊環境、特殊條件和特殊背景，進而能夠使有關部門采取更為務實的改革舉措。
首先有一點非常明確，《通知》指出：除國庫集中支付年終結余資金外，凡在總預算會計中采取借記“一般預算支出”、貸記“暫存款”科目方式核算的，一律按照虛列支出問題處理。在實際操作層面上做出如此具體的規定，這在一般的國務院文件中并不多見。從中也可以看出權責發生制在虛列支出問題上所暴露出來的一些基本做法，它們在接下來的各級政府實際操作過程中應該被杜絕。
崔學剛表示，包括高校在內，權責發生制正在循序漸進地推進。此次在盤活財政存量資金的問題上同樣開始運用權責發生制并且做出清晰的規范，這實際上傳達出一個基本的思想，即在現有條件下，能夠采用權責發生制的事項就盡量開始采用，以后會逐步總結經驗和不足，從而形成成套的制度。
王晨明表示，推動權責發生制政府綜合財務報告包括進一步推動政府會計改革一定是漸進式的。從財政可持續發展的角度來看，推進權責發生制有利于加強財政管理和風險防范，對政府資產負債的確認計量和成本歸集大有裨益。“但在推動的過程中，切忌不要一下放開，要注意防風險于未然。同時，監督機制的建立以及人員培訓也要同步跟進。”王晨明說。
