中國管理會計正以嶄新的姿態改變傳統會計世界，重構未來會計格局。
而實現這一進程的里程碑事件就是近日《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（下稱“《指導意見》”）的正式發布。
這是一份承載著我國會計改革與發展的重要方向的指導性文件。
它的出爐，回應了我國會計界對管理會計的期待和關切。因為加快發展中國特色管理會計，正是推動建立現代財政制度、促進我國經濟轉型升級、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措之一。
這份文件出臺的背后注定伴隨著很多與之相關的關鍵詞，比如“明確的目標”、“重要的措施”以及“里程碑式的意義”等。而這些“關鍵詞”，正是財政部凝聚社會各方力量的結果。
在《指導意見》從醞釀到發布的整個過程中，財政部堅持廣泛性、代表性的原則，將各方力量融合在了一起。無論是運用管理會計工具的企業和行政事業單位，抑或是研究管理會計的學者，又或是有關會計團體、提供管理會計咨詢服務的會計服務機構，他們都在財政部的組織下積極貢獻著自己的力量。
管理會計為何走上“前臺”
中國經濟正在爬坡過坎，謀求轉型升級，而這些，無疑都要求企業和單位全面提高效益和經濟績效，要求各部門大力提升資源利用效率和管理效能。
財政部部長樓繼偉給出的應對策略之一就是發展管理會計。
大國在崛起的過程中，必須提升自身的治理能力，推動自身的轉型升級。這就是中國當前面臨的形勢。
當前，世界經濟進入增速減緩、結構轉型、競爭加劇的時期，國際金融危機的倒逼機制等因素，使我國進入只有加快發展方式轉變才能實現可持續發展的階段。與此同時，全國有828.7萬個各類企業法人單位，有96.5萬個行政事業單位，還有一大批小微企業和民間非營利組織，這些企業和單位的基礎核算、管理升級、效益提高都離不開會計工作。
然而，我國傳統會計工作考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而對服務單位內部管理考慮不夠。粗放式管理、粗放式核算，使得一些企業和單位的會計工作多年來停留在記賬、報賬層面原地踏步。
會計工作轉型升級的方向就是發展管理會計。
樓繼偉認為，如果說打造中國經濟“升級版”的關鍵在于推動經濟轉型，那么，打造中國會計工作“升級版”的重點就在于大力培育和發展管理會計。
這是因為，管理會計著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務，其將傳統財務會計單純核算的職能擴展為解析過去、控制現在與籌劃未來的有機結合。
也正是考慮到管理會計對于促進單位管理水平提升以及我國經濟轉型升級的重要作用，樓繼偉在2013年上任伊始，就作出切實發展管理會計工作的指示。
其實，管理會計并不是新鮮概念。早在20世紀初，管理會計就已在世界上萌芽。當時，隨著生產專業化、社會化程度的提高以及競爭的日益激烈，企業強烈地意識到，要想在競爭中生存和發展，必須加強內部管理。隨后，管理會計不斷發展完善，并逐步被引入中國。
但總體來看，我國探索管理會計的過程缺乏引導，管理會計工具的運用不成體系。從管理會計理論研究的分歧到實踐中管理會計工具選擇和使用的不協調，到信息化系統建設的腳步緩慢，再到管理會計人才的匱乏，凡此種種，都亟需制定一套頂層設計支持政策，來打破當前我國管理會計在運用過程中不成體系的問題。
是時候開始從體系建設的角度出發，來推動我國管理會計建設和運用了。
而且，在當前全面深化改革的背景下，管理會計更凸顯出重要性。財政部部長助理余蔚平曾表示，通過強化管理會計應用，推動企業建立、完善現代企業制度，實現管理升級，增強核心競爭力和價值創造力，進而促進經濟轉型升級；通過運用管理會計，有助于關注和重視政府管理中不同環節、不同崗位之間的相互銜接，加強規則制定、流程控制，提高政府管理效能；有助于推進行政事業單位加強預算績效管理、決算分析和評價工作，推動建立與實現現代化相適應的現代財政制度，進而推進國家治理體系和治理能力現代化。
在這樣的時代背景和發展趨勢下，一個從財政部層面搭建中國管理會計體系頂層設計、全面推進管理會計體系建設的工程應時而生，悄然啟動。
框架大致形成
2013年6月，從頂層設計出發建立我國特色的管理會計體系邁出了第一步。根據《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》，按照樓繼偉有關切實加強管理會計工作的指示，財政部正式啟動了《指導意見》的研究起草工作。
在《指導意見》研究制定的全過程中，財政部十分注重凝聚理論界、實務界等各方力量，聽取各方意見，形成廣泛共識，確?！吨笇б庖姟返目茖W性。
2013年6月18日和20日，財政部組織召開管理會計座談會，邀請了來自理論界、實務界、會計團體、會計服務機構共20家單位的專家，就管理會計在國內的推進和發展進行了研討、座談。這是社會各界力量首次凝聚在一起，共同探討《指導意見》的制定。
“大力發展管理會計意義重大，需求迫切，我們希望能群策群力、集思廣益，真正做好這項事 業。召開兩次座談會，就是想請各方專家共同探討我國管理會計發展大計。”財政部會計司有關人員回憶說，“會議最終形成的一個共識就是，目前我國管理會計發展相對滯后，加快發展管理會計很有必要，亟需從體系出發推動管理會計的運用。與會專家普遍認為，管理會計是項系統工程，財政部應先出臺《指導意見》，從理論、指引、人才、信息化、咨詢服務等方面入手，統籌規劃，全面加強管理會計工作。”在這次座談會后，為了更加有針對性地研究《指導意見》的起草制定，財政部會計司會同管理會計理論界、實務界、咨詢界的多位專家共同組成工作組來開展工作。
隨后，財政部緊鑼密鼓地多次召開工作組專題會議，幾經討論，基本確認了我國管理會計體系建設的基本思路，“4+1”體系的雛形在此刻已經初步形成。財政部會計司相關負責人在研究了這一基本思路之后，將其總結歸納、明確為《指導意見》中最終確認下來的“4+1”體系。
“參加過這些會議之后，我最大的感受就是中國發展管理會計的春天來到了?！崩钍匚涓嬖V記者。李守武是工作組的成員之一，來自中國兵器裝備集團公司，現任該公司副總經理兼總會計師一職，整齊的發型和衣著彰顯著他作為一名財會人員的嚴謹。李守武介紹，按照工作組的分工，兵裝集團負責向工作組提供與管理會計咨詢服務市場建設相關的研究資料。
中國兵裝集團、中國電信、中國化工集團、中國煤炭科工集團、中央財經大學、北京國家會計學院、北京諾亞舟財務咨詢有限公司等深度參與《指導意見》起草的單位也非常重視這項工作。
其中比較具有代表性的是中國兵裝集團召開的一次座談會。
為向工作組提交高質量的研究資料，2013年9月17日，中國兵裝集團專門召開了管理會計座談會。會上，來自“官、產、學、研”的各方代表各抒己見，中國兵裝集團在總結了各方專家的意見之后，形成了相應的研究資料。2013年9月22日，財政部會計司工作組在匯總整理多方提供的研究資料，廣泛征求多方意見，深入分析當今國際國內經濟環境、企業和行政事業單位現實需要以及會計發展階段的基礎上，形成了《指導意見》最初的討論稿。
在討論稿形成之后，《指導意見》的完善進程仍未放緩，自2013年9月23日開始一直持續到2013年年末，《指導意見》如經歷手術一般經歷了5次大的改動。
其中，僅9月23日到9月27日短短4天時間，《指導意見》就經歷了2次大規模的完善。這一期間，財政部會計司組織工作組成員在北京國家會計學院召開了一次專家會，對修改稿開展進一步討論并提出修改意見。10月30日，第四次工作組成員專家研討會召開，財政部會計司工作組對修改稿進行了逐字逐句的修改和完善。
“這次會議開了3天，是工作組會議時間最長的一次，內容非常豐富?！崩钍匚浠貞浀溃扒皟商焓轻槍Α吨笇б庖姟沸薷牡墓ぷ鹘M會議，而第三天則是討論企業實踐經驗的專題會議。會議要求參與《指導意見》編寫的企業盡快提供企業的實踐經驗總結材料，這或許是為下一步建立案例庫做準備?！薄爱敃r我們的工作量非常大。
上午8點多，我們就和所有專家針對《指導意見》的每一條展開討論。”財政部會計司相關工作人員告訴記者，“討論結束后，我們回去要立刻總結專家們的意見，并對《指導意見》做出具體的修改，每天基本上都要工作到深夜。然后，我們第二天再將修改好的稿件拿到會議上繼續討論?！币舱窃谶@一次工作組專家研討會之后，財政部會計司對最初討論稿的總體框架進行了一次重構，《指導意見》最終的框架大致形成。
一個統一認識和轉變思維的過程
在《指導意見》制定的過程中，社會各界同時也對《指導意見》保持著極高的關注度。財政部除了自身抓緊研究《指導意見》的制定之外，也在主動出擊，積極地搜集社會各界對我國管理會計體系建設的想法和思路。不可否認的是，隨著近幾年我國企業管理會計的實踐和理論研究的共同發展，很多人都在以不同的角色來推動管理會計體系的建設。
2013年11月23日，財政部會計司相關負責人參加了上海國家會計學院舉辦的主題為“管理會計：新理論、新實踐、新未來”的管理會計高層研討會，并進一步了解了社會各界對管理會計的想法和對建設管理會計體系的思路。
北京國家會計學院、廈門國家會計學院也舉辦了類似的論壇，帶動了社會各界熱議管理會計。
2013年12月，在西南財經大學會計學院、中國航空工業集團公司、中航工業成都飛機工業（集團）有限責任公司承辦的中國會計學會管理會計與應用專業委員會學術研討會上，討論的熱點主要集中于兩個問題：其一，當前中國管理會計理論建設究竟將如何體現中國特色；其二，如何建立中國管理會計人才培養體系。
與會專家之一的廈門大學管理學院會計系教授傅元略針對我國管理會計理論體系的建設提出了自己的建議和設想。另一位與會專家，北京工商大學商學院財務系教授王斌則對管理會計的邊界提出了自己的見解。
管理會計人才培養一直是社會各界關注的重點。如西南財經大學研究生院常務副院長毛洪濤著重強調，高校必須從本科教育開始，就為學生注入管理會計的基因。而當前，我國高校對會計專業本科生和研究生的管理會計教 育，還做得很不充分，集中表現在缺乏專門的管理會計本科專業方向，管理會計相關課程體系和教學內容不夠深入、系統。他認為，教育方式的轉變亟待加強。
這些來自外界的聲音，財政部都聽到了，有的已經在《指導意見》中有所體現，有的還在進一步推動的過程中。在總結了各方建議，聆聽了各方聲音之后，2014年1月，財政部會計司召開了一次部分省市會計處負責人參加的座談會，進一步征求意見。
2014年1月28日，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》（下稱“《征求意見稿》”）發布，引起了社會各界的廣泛關注，各界紛紛認為，中國管理會計大發展的春天即將到來。
而一種思維上的轉變在《征求意見稿》制定的過程中值得關注，那就是對《指導意見》的需求從無到有。其中比較有代表性的專家就是現任中國神華能源股份有限公司財務總監的張克慧，她留著短發，相當健談?！罢f實話，我原來并不太認同由政府主管部門來牽頭搞咱們國家的管理會計體系建設，因為管理會計本身的個性化太強了，通過一個行政命令來統一整個國家的管理會計體系建設似乎有點不現實，尤其是對比國外來看，國外成熟的管理會計體系建設都是民間組織在做。”張克慧說。
但在去年11月份參加了上海國家會計學院舉辦的管理會計高層研討會后，她徹底改變了自己的看法?？紤]到當時業內對管理會計的基本認識還存在一些分歧，這種情況就一定需要一個能夠一錘定音的權威部門站出來，加速推動理論體系和基本框架的完善。“在中國，由于民間組織不具有權威性，這最終很可能導致誰也不服誰，使得企業的運用更加混亂?！睆埧嘶垩哉Z中透露著對《指導意見》的期待。
另一方面，企業確實也對《指導意見》產生了需求。多家企業都曾對本報表示希望國家能夠盡快出臺《指導意見》，因為在探索管理會計運用的過程中，企業對管理會計工具和方法的探索已經開始遇到一些瓶頸，需要一個完整的構架設計層面的文件來幫助企業站在更高層面上更好地運用管理會計。
對《指導意見》態度轉變的最好體現就是業內對《征求意見稿》的認同，其中最核心的是對財政部定位的認同。
有專家對記者表示，財政部在《征求意見稿》的起草說明中將自身定位成牽頭者，這意味著財政部將整合社會優勢資源，凝聚力量共同推動管理會計的體系建設。而且，更為重要的一點是，財政部通過“加強服務”、“政策支持”等詞匯描述的定位非常有利于企業發展。若能在大的問題比如理論框架方面，有一個權威部門來明確，這可以避免應用的混亂。與此同時，企業可以根據自身情況， 獲得一個很大的施展空間。
里程碑式的亮相
《征求意見稿》的發布激發了社會各界對發展管理會計的極大熱情和熱切期待，社會各界的力量再次凝聚在一起為最終的《指導意見》建言獻策。從學者到普通在校生，從企業總會計師到基層財務工作者，從國內的中介機構到國外的管理會計民間組織，從財政部部內各司局到全國各地的會計處，從每一方到每一個人，他們都在為《指導意見》的正式出臺貢獻著自己的力量。
最終，財政部會計司總共收到數百條反饋意見，足見社會各界對《指導意見》的關注程度。據財政部會計司相關工作人員回憶，當時反饋意見大致分為三類：一類是從整體上對《征求意見稿》提出建議；一類是對《征求意見稿》中具體某個部分提出建議，比如對人才培養、理論體系建設等提出一些建議；一類是對下一步如何更好地落實《指導意見》的內容提出一些建議。財政部會計司工作人員逐份逐條地對這些意見進行了整理、歸納、總結、分析，工作量非常大。
從甄別和分析的結果來看，社會各界對《征求意見稿》的主體內容表示了一致的認可和支持，大多數的意見是針對下一步推進管理會計體系建設提出了具體的建議?！吨笇б庖姟穼@些意見進行了分析和吸收，例如中國總會計師協會提出的關于預算績效管理的內容，就在《指導意見》中有所體現。
事實上，在征求意見過程中以及征求意見截止日之后，財政部會計司仍然孜孜不倦，沒有停下繼續完善《指導意見》的腳步。今年3月以來，財政部會計司曾赴廣州、廈門和江蘇等多地調研，進一步聽取來自地方會計處、企業、中介機構和行政事業單位等多方意見。隨后，在北京國家會計學院，財政部會計司召開了一次由各方專家參加的論證會，深入論證所收集的意見中哪些值得吸收、哪些需要摒棄。最終的結果是，大部分的意見都被《指導意見》所采納。
在今年2月的中國總會計師協會第五次全國會員代表大會和7月中國總會計師協會組織的“中國管理會計系列講座”第一講上，樓繼偉再次強調管理會計的重要性并對建立我國管理會計體系提出了更加明確的目標。之后，社會各界對《征求意見稿》的熱議又達到一個新的高度。同時，財政部會計司相關負責人以及工作人員也抓緊時間學習樓繼偉的相關講話精神，并將其逐步貫徹到《指導意見》中。
與此同時，財政部會計司于今年5月份再一次召集部分管理會計專家集中辦公，結合征求上來的意見有針對性地進一步對《指導意見》進行完善。此次集中辦公的范圍較小，財政部會計司相關負責人表示，此次集中辦公選擇的專家都是在《指導意見》出臺前后最為精干的力量，財政部 就是想通過群策群力，力求將《指導意見》的完善工作做到最好。
除了征求國內意見之外，財政部同時比較重視國際交流和合作。今年6月初，財政部會計司專門赴美國與美國管理會計師協會展開了一次工作座談，內容主要包括《指導意見》中涉及到的人才培養、理論建設等內容，同時也包括了高校合作的內容。這些信息為下一步逐步搭建管理會計體系提供了一定的參考。
在《指導意見》最終發布前夕，為精益求精，財政部會計司又在財政部部內相關司局和事業單位征求了意見。值得注意的是，中國注冊會計師協會表示十分認同《征求意見稿》中推動管理會計咨詢服務市場發展的表述。至此，“4+1”管理會計體系建設的整體框架正式確定下來。而他們提出的在注冊會計師考試中加入管理會計相關內容的意見，在最終發布的《指導意見》中也得到了體現。
而關于人才培養方式的有關考試認證內容在此次《指導意見》中沒有體現，但財政部在《指導意見》的起草說明中對此給予了明確的回答。另外，對于此前《征求意見稿》發布后收集到的落實《指導意見》的建議，財政部會計司表示，已經對相關意見進行了研究，將切實履行好牽頭和服務兩個角色。
事實上，《指導意見》中的部分內容已經開始實施。今年3月20日，財政部面向社會公開選聘管理會計咨詢專家；7月21日，財政部首屆管理會計咨詢專家名單出爐，指引體系中涉及的管理會計專家咨詢機制已經建立。
與此同時，財政部會計司也在為下一步盡快落實《指導意見》開展先期啟動工作，到各地展開調研，多方面收集資料。例如，在今年6月下旬，財政部會計司專門赴海爾集團展開調研工作，主要了解了海爾集團管理會計運用的基本情況和特點，并參觀了海爾集團的管理會計研究中心。此舉將為下一步建立案例庫以及接下來逐步進行分類指導收集基本資料。
此外，相關落地配套政策也在進一步落實。為了穩步推動我國管理會計體系的建設，財政部于2013年9月發布了《企業產品成本核算制度（試行）》，并在今年10月份發布了首個行業產品成本核算制度的征求意見稿《企業產品成本核算制度—— —石油石化行業（征求意見稿）》。這一制度的問世既是《指導意見》頂層設計配套制度的一部分，同時也是指引體系的重要組成部分之一。
2014年10月27日，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》正式發布，它開啟了我國會計改革與發展的新篇章，在我國會計史上具有里程碑意義，必將對我國財政會計事業發展乃至社會經濟發展產生積極而深遠的影響。
（本報記者肖禎對此文亦有貢獻）
