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上城區教育后勤管理中心結算中心 王燕春杭州市上城區教育局下設會計結算中心統一辦理區內47所公辦中小學、幼兒園、直屬機構的會計核算工作。在2013年1月1日全面實施國庫集中支付制度下，做好學校財務分析工作，幫助校領導理清學校財務就顯得尤為重要。區會計結算中心積極探索國庫集中支付制度下中小學、幼兒園的財務分析意義、財務分析方法及財務分析內容，試圖能對公辦中小學、幼兒園的財務管理工作起到一定的促進作用。
2009年2月，杭州市上城區教育局下屬的教育后勤管理中心成立會計結算中心，對區內10所公辦中學、18所公辦小學、14所公辦幼兒園、5家直屬機構的財務工作實行“集中記賬、分校核算”，實現會計核算、監督、服務融為一體的財務管理。2012年，根據區財政局要求，教育局下屬全部事業單位于2013年1月1日開始全面實施國庫集中支付制度。在國庫集中支付制度和會計集中核算制度下，如何合理有效地對學校財務狀況做出分析，幫助學校理清教育經費收支情況，幫助學校領導看懂賬，真正成為學校的好幫手、好管家更顯至關重要。
一、公辦學校財務分析的重要性
（一）財務分析有助于學校健康發展
會計結算中心是獨立于學校的第三方機構，對學校進行會計集中核算，在強化會計監督、提高資金使用效率、規范會計行為、提高核算質量、規范財務管理、遏制腐敗等方面發揮了積極的作用，實現學校財務的事前、事中的監督。同時，通過日常的核算、監督、分析與服務工作，更好地做到上情下達、下情上報，在教育局計財科和基層學校之間架起一座溝通的橋梁。
會計集中核算后，學校具體的會計核算工作就由中心的會計人員開展，而財務管理則仍停留在原單位進行，導致學校財務管理工作和會計核算工作的天然聯系被人為割斷；同時學校所設的報賬員絕大部分由一線教師轉崗或兼任，沒有參加過專業化、系統化財務管理及會計業務知識學習，會計專業能力不足，無法為單位合理、有效使用資金提供專業意見；校領導往往是教學方面專家，對財務工作重視不足，財務知識欠缺，面對每月收到的財務報表中的數據無從下手、一片茫然，面對學校運行、教育活動中涉及到的資金問題只能走一步算一步，缺乏前瞻性與統籌性。這些都導致了學校在資金使用方面的低效率。
為更好地發揮橋梁作用，結算中心有必要定期根據會計核算資料，運用特定的會計方法對學校的財務活動及其成果進行全方位地、系統性地剖析、比較和評價，將報表數據資料轉換為學校日常運行、決策制定、教學活動安排等方面的信息，這不僅是對財務管理工作的總結，也是對經濟活動規律的研究，通過財務分析可以發現出學校經濟運行中存在著問題和不足，找出其中的原因，采取對應措施，也能夠發現學校財務管理方面的經驗和閃光點，借鑒發揚，以此完善財務制度，規范經費使用，提高財政資金的使用效益，確保實現學校的目標計劃，提升學校的辦學理念和辦學條件。公辦學校財務分析無論是對學校，還是對教育局計財科和會計結算中心而言都具有重要意義。
（二）財務分析有助于計財科決策科學化
計財科作為教育局統管學校教育經費下撥、學校財務規范運作的領導機構，主要負責科學、合理配置教育資源，合理劃分教育經費，從經費支持、經費管理角度促進全區教育事業健康、穩定地發展。確保教育經費“三個增長”：教育財政撥款的增長高于財政經常性收入的增長，在校生均預算內教育事業費逐年增長，在校生均教育公用經費逐年增長，落實教師人員經費、生均公用經費、學校改造與建設經費保障到位，從大局上規范教育經費的管理和使用。但由于計財科并不直接管理學校賬務，同時人員有限，對學校財務運行、經費使用的實際情況缺少客觀真實的認識，這就容易導致決策缺乏科學性，操作性不強，不接地氣，資金安排欠缺合理性等問題。
公辦學校財務分析給計財科提供了第一手材料，使計財科對基層學校經費使用情況、經費使用問題一目了然，因而能夠合理盤好教育局全盤資金，在制定財務決策時能更加科學化、更具針對性。如通過財務分析，發現教育局撥給義務教育階段學校的缺編經費遠遠低于學校為此外聘教師所支出的人員經費，大額缺口需擠占公用經費，針對這種情況，2014年，計財科將義務教育階段的缺編經費從3萬元/人增加到6萬元/人，大大減輕學校負擔；在年度財務分析中，發現有些小學招待費總額很大，年支出金額占公用經費支出的14%，有些學校存在公用經費用于旅游的現象，對于這些教育經費使用不規范的情況，計財科就能有針對性地組織財務審計，制定經費使用管理規定，進一步對學校經費使用做出指導與監管；對于財務分析中體現的學校不合理收費現象，計財科能有的放矢地狠抓落實，強化責任，強調“一把手”工程，建立教育收費責任追究制度，從教育局的角度統籌安排教育經費，規范學校經費收支合理性。
（三）財務分析有助于會計結算中心提升自身業務水平
國庫集中支付制度要求學校事先編制預算，再根據學校業務情況按月申請用款計劃額度。這種改變使得學校沒有實體的資金，而只有虛設的用款額度，并且還要提前申請，這就造成學校對資金的臨時調控能力被削弱。若會計人員對學校經濟業務活動缺乏全面了解，就很難保證月用款計劃的完整和準確性，如果遇到特殊情況，若學校沒有自有資金的話就很容易造成“等米下鍋”的局面，從而影響了學校正常業務活動的開展。定期進行學校財務分析，可以找出學校經濟活動的規律性，了解學校經濟活動的發展趨勢，為科學地、合理地編制部門預算提供可靠依據，提高經費預算編制的準確性、科學性、前瞻性。在財務分析的基礎上，進行財務預測，推算出未來一定時期內經濟活動預期目標，針對特殊的教學活動安排好預留資金，合理配置資源，提高經濟預算的準確性，確保每月用款計劃都能保證學校運行所需經費，促進學校實現精細化財務管理目標，提升財務管理水平。
二、公辦學校財務分析的方法
公辦學校財務分析既包括對財務報表（如資產負債表、收支總表、支出明細表等）有關數據的分析，也包括對往來款情況、財務異常變動情況分析。財務報表分析的方法有比較分析法和因素分析法兩種。
（一）比較分析法
比較分析法是將兩個或兩個以上有關的可比數據進行對比，提示差異和矛盾。比較分析的具體方法按照比較對象可分為：①與本單位歷史比較（也稱趨勢分析）；②與同類單位比較（也稱橫向比較）；③與計劃預算比較（也稱差異分析）。按照比較的內容可分為：①比較會計要素總量；②比較結構百分比；③比較財務比率。
（二）因素分析法
因素分析法是依據指標和影響因素的關系，從數量上確定各因素對指標的影響程度。
結算中心分季度對學校財務進行分析，在實際進行財務分析時采用的是比較分析法中按照比較對象進行分析。將當期學校某項目的收支數據與上年同期相關項目進行比較，根據上年該項目總金額預估該項目的數據，同時考慮本期的特殊事項做相應調整；對出國費、公車購置費（學校一般沒有）、招待費、培訓費、會議費、差旅費等“大三公”經費適當進行學校之間的比較，通過同規模學校相同科目相同時期發生金額的差異，分析學校經費支出是否合理；將學校各項目的收支數據與年初的預算指標進行比較，分析該項目顯著變動的具體原因，提出改善措施或監控方法，為領導的財務決策做好參謀，更好地完善下一階段的財務工作。
三、公辦學校財務分析的內容
目前，上城區公辦學校統一實行國庫集中制度，每個學校有三個賬戶：零余額賬戶，用于學校日常業務中發生的授權支付和直接支付款項；基本賬戶，用于核算學校歷年結余和往來款項；單位公務卡賬戶，用于托扣學校發生的水電費、通信費、醫保、公積金、購房補貼、子女統籌和個稅。
（一）年初資金結余情況
年初資金結余包括基本賬戶中的歷年結余和零余額賬戶中的上年結余。零余額賬戶中的上年結余在年初申請用款計劃時可以一次性申請回來，用于本年學校日常經費的支出，對于維修經費、設備款等專項經費則仍須秉承專款專用原則。基本賬戶中的歷年結余可以用于墊付突發的大額款項，確保在零余額賬戶用款額度不足的情況下，可以保證相關活動款項的順利支付，確保教育教學活動順利進行，待以后月份再由零余額賬戶歸還基本賬戶。通過對年初資金結余情況的分析，使校領導了解零余額賬戶的各專項款的上年結余，在今年可以對應項目使用，以及基本賬戶中的歷年結余，真正對學校的“家底”做到心中有數。
（二）預計全年公用經費收入
上城區公辦學校包括公辦幼兒園在內的所有在編教師已全部實行績效工資，統一由財政支付，對于年底的績效工資也是專款專用，因此人員經費與公用經費能完全分離。所以在每季度的財務分析中，可重點關注學校公用經費的收支情況。在預計全年公用經費收入的過程中，對于生均經費、雜費、作業本費、培訓費、保安經費等能夠根據已知標準和人數計算得出的項目則可根據確定金額計入總收入；對于外來務工補助、設備款、和諧獎勵、互助共同體、維修經費、圖書款等金額不確定的項目，則考慮到學校規模、運行等的延續性，參照去年的撥入款項金額預計本年的經費收入。對撥入的各項經費，從使用范圍上給校長做出分析，幫助其做到專款專用。
表1 ××小學2013年財務分析預計全年公用經費收入
通過預計全年公用經費收入，可以使學校領導了解學校全年的收入項目和金額，能對應各經費項目合理安排教育教學活動。年初資金結余加上本年預計的公用經費收入，即為全年實際可用的公用經費理論值。同時列示上年實際發生的公用經費總額，分析學校今年若按照上年類似規模支出，則是否需占用歷年結余款，對學校的可持續經營做出分析。
（三）教師福利收支情況
教師福利收入根據在編教師工資總額的2.5%核定，按照上年年底編制的學校預算確定學校來年的教師福利收入金額。該項經費主要用于支付教師午餐費、子女統籌、教師子女保育費報銷、對生病教師慰問等支出。通過分析上年福利費總支出的金額和結構，估計本年的學校福利費支出情況，對超出部分需到基本賬戶列支，使用歷年結余。尤其是對其中的伙食費支出項目，往往占了福利總支出的大部分，可以選取教師規模相近的學校進行橫向比較，以此分析學校在教師伙食費支出金額方面是否存在不合理現象。
（四）公用經費各科目實際支出一覽表
表2 ××小學2013年第三季度公用經費各科目實際支出一覽表
中心將商品和服務支出、其他資本性支出兩個總科目下的所有明細科目分為三個大類：第一類是日常剛性支出，包括水、電、郵電費以及保安等固定人員的勞務費支出，這個類別的支出是學校必須要發生，且發生金額變化不大，學校財務管理中對這個類別科目支出不能靈活安排，屬于被動性支出；第二類是限定額度支出以及政策規范性支出，包括出國費（須小于上年標準）、招待費（須小于上年標準或小于商品和服務支出的2%）、公車費（須小于上年標準）、培訓費（須大于商品和服務支出的10%，大于教師工資的3%）、會議費和差旅費，上述科目的支出都必須遵照財政相關文件精神，規范使用；第三類是學校可以靈活安排的支出類別，包括剩余的其他科目，該類別科目支出往往隨著學校每月教育教學活動安排的不同會有很大差異，學校能夠根據資金情況調整業務活動而對相應科目支出金額產生較大影響。
對以上各科目，中心分別列出學校從年初至該分析季度末的累計支出，上年同期發生金額以及上年全年該科目的發生額。通過縱向比較就能發現一些異常支出科目，如發生金額與上年同期比較偏差明顯較大的，有的甚至已大大超出上年的全年發生總額，對于這些科目就需深入到的特殊科目分析，追根究底查明產生差異的原因。
對上級下達給具體學校的各項經費指標，要進行專項分析。通過與上年年底預算編制情況進行比較，實時了解預算款到位情況，同時聯系科目支出表分析各指標實際執行情況，對財務狀況進行差異分析。
（五）特殊科目分析
特殊科目主要包括兩類：第一類是通過實際支出一覽表發現的支出金額存在異常的科目，第二類是針對那些專門有政策文件規范經費使用的科目，主要包括三公經費及培訓費、會議費和差旅費。
對于第一類科目，要通過查詢賬本、憑證，分析發生異常支出的原因，如維修費大量發生，可能是今年安排了較多維修項目，對于這些維修項目要進一步分析是否有撥入的專項維修經費，若要學校自行負擔，則按照學校總的收支分析這份額外的維修負擔是否會造成資金緊張。又如學校勞務費發生特別多，在考慮到學校近期組織了較多的培訓講座，發生了較多專家講課費的基礎上，如果通過橫向比較，可能會發現該學校在專家講課費的支出上比較“大方”，往往是2000元、3000元地支付，而其他學校則一般是500元、1000元的標準，對這種情況，就有必要與校領導進行溝通，協助學校管好資產。
對于第二類科目，在做好上述分析的基礎上，更要強調支出的規范性。對于學校發生的不規范的經費支出，結算中心在財務主辦來報賬時應當場指出問題，宣傳政策精神，并有必要在每個季度財務分析時再次與校領導溝通，防止事后監督缺位，同時進一步宣傳財政下發的相關經費管理要求，使學校下一階段的經費使用自覺規范。
（六）往來款情況分析
公辦學校往來款項是指學校在經濟業務活動過程中發生的暫存暫付、應收應付以及代管、代扣、代收等結算款項，是學校資產、負債的一個重要組成部分。往來款項的管理容易被學校領導忽視，造成管理漏洞。
個別學校在其他應收款科目存在長年掛賬現象，要通過各項目賬齡分析，掛賬原因分析，對能處理的項目要及時采取措施收回對應款項，如確實是無法收回的死賬呆賬，則應履行相關手續后及時予以核銷。
學校其他應付款項目眾多，在季度財務分析時應詳細羅列各項目年初余額、使用情況和結余金額，提醒校領導根據文件規范使用。對幼兒園代管費則應于學期結束及時清退。
四、公辦學校財務分析的注意事項
（一）注重分析的客觀性
結算中心會計在進行公辦學校財務分析時，要以學校的客觀實際情況為分析的基礎，從實際出發，做到實事求是，而不能根據自己的主觀想象進行分析，分析所指向的財務資料一定要真實、客觀、可靠。通過實實在在的真實數據呈現學校在資金使用上的問題，用數據說話。
（二）重視分析，提出措施
學校的財務分析不能僅僅是羅列一些數據指出某項目與以前年度比較增（減）變動較大的問題，更重要的是能具體分析說明各種財務數據背后的原因。同時，要根據學校實際情況提出具體的解決措施，采取行動，有效地管理、監督、控制財務活動，不斷提高學校財務管理水平，確保學校在維持正常運行、實現教學目標的基礎上嚴格控制經費、開源節流。
（三）政策指導，服務與監督并重
在教育局下設會計結算中心，目的就是為了對全區系統內的公辦學校實現會計核算、監督、服務為一體的財務管理。雖然中心獨立于學校，從第三方的角度對學校經費進行客觀監督與核算，但是仍應提高服務意識，為學校的宏觀決策、教學活動提供財務上的科學意見，為領導當好參謀、把好關。提倡群眾路線，也要求中心能夠站在對方的角度，不斷反思如何更好地提高服務能力，充分發揮政策宣傳與解讀能力，做好服務工作。
財務分析工作業務性很強，因此財務人員平時必須加強財務業務和政策法規的學習，加強綜合分析能力的培養，不斷提升自己的財務分析水平，這樣才能更好地勝任財務工作，助力教育事業的發展。
